基于內(nèi)部控制環(huán)境視角的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究

王津培 王硯書(shū)

摘 要：會(huì)計(jì)信息是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的對(duì)投資者等信息使用者決策有用的基本信息。從企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的視角提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，需要完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，培育企業(yè)核心價(jià)值文化，改進(jìn)人力資源政策，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。這樣，才能有利于信息使用人的決策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制環(huán)境；會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）05-0148-02

會(huì)計(jì)信息是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的對(duì)投資者等信息使用者決策有用的基本信息，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，能夠如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，滿足各相關(guān)利益團(tuán)體的需要。中國(guó)現(xiàn)階段的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，特別是近年來(lái)一些公司為了上市，不惜編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，美化財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，導(dǎo)致投資者決策失誤、損失巨大，對(duì)中國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展具有深遠(yuǎn)的影響。會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量特征主要包括可靠性、相關(guān)性、重要性、及時(shí)性等。其中，相關(guān)性和可靠性是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的最重要的兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息必然是相關(guān)性和可靠性較強(qiáng)的信息。只有當(dāng)內(nèi)部控制制度在設(shè)計(jì)比較健全、執(zhí)行比較有效時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性和可靠性才能夠得以保證。內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括公司治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)等。作為內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分，內(nèi)部控制環(huán)境是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要因素。

一、內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的影響分析

（一）公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

公司治理結(jié)構(gòu)中的控股股東如果“一股獨(dú)大”，會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。股權(quán)過(guò)分集中“獨(dú)大一股”幾乎完全支配公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和公司經(jīng)營(yíng)管理人員，中小股東難以發(fā)揮對(duì)公司的控制作用，從而使公司與大股東在機(jī)構(gòu)、資產(chǎn)、人員、財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)上的不分開(kāi)，為大股東通過(guò)關(guān)聯(lián)交易或擔(dān)保等方式將上市公司資產(chǎn)和資金掏空，從而侵蝕公司利益、損害其他股東利益提供了可能性。當(dāng)公司治理結(jié)構(gòu)不完善時(shí)，由于信息不對(duì)稱(chēng)，在一股獨(dú)大的內(nèi)部人會(huì)操縱會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程甚至提供虛假信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降。

（二）中國(guó)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

企業(yè)中如果管理層級(jí)眾多，會(huì)阻礙信息的溝通，尤其是阻礙會(huì)計(jì)信息的溝通，其后果會(huì)更嚴(yán)重。因?yàn)槿魏螌蛹?jí)上的決策者都有可能為了自身經(jīng)濟(jì)利益操縱會(huì)計(jì)信息，層層疊加起來(lái)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就會(huì)明顯下降，由于層次多，操縱被發(fā)現(xiàn)的概率降低，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不易保證。此外，組織結(jié)構(gòu)中的權(quán)利和責(zé)任的分配不合理會(huì)造成相關(guān)人員懈怠自己的工作，不能?chē)?yán)格對(duì)待會(huì)計(jì)信息的生成和監(jiān)督，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以保證。

（三）企業(yè)文化對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

企業(yè)文化是一種無(wú)形的力量，影響公司成員的思維方式和行為方式。如果管理者對(duì)企業(yè)文化的作用認(rèn)識(shí)不足，不會(huì)營(yíng)造良好的文化氛圍。比如企業(yè)如果存在 “利潤(rùn)導(dǎo)向”的文化，一切都向利潤(rùn)看齊，員工的價(jià)值觀念容易發(fā)生扭曲，管理當(dāng)局為了自身的薪酬和獎(jiǎng)勵(lì)就會(huì)操縱會(huì)計(jì)信息，而會(huì)計(jì)人員為了自身利益或被迫或自愿與管理當(dāng)局合謀提供虛假信息，從而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降。

（四）人力資源對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者，會(huì)計(jì)人員和經(jīng)理人員是影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要人員。會(huì)計(jì)人員處于弱勢(shì)地位，經(jīng)常要面對(duì)來(lái)自企業(yè)和管理層的不當(dāng)要求，處于作假與失業(yè)的兩難抉擇中。如果聽(tīng)命于單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量無(wú)從保證。如果企業(yè)在會(huì)計(jì)人員任用上存在的任人唯親，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，難以適應(yīng)會(huì)計(jì)工作的要求，易出錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也難以保證。

（五）內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)制度是控制企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效手段，內(nèi)部審計(jì)會(huì)加大制造虛假會(huì)計(jì)信息的成本，在一定程度上制止虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。但是如果內(nèi)部審計(jì)的地位不高，缺乏獨(dú)立性，內(nèi)審人員的工作就會(huì)消極被動(dòng)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息方面問(wèn)題不了了之，不會(huì)主動(dòng)去關(guān)注如何優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效性，以保證和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊也會(huì)影響審計(jì)效果，從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

二、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀分析

（一）公司治理結(jié)構(gòu)不完善

在中國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)中，股東大會(huì)是企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，其下設(shè)立董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，分別負(fù)責(zé)企業(yè)的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督。這種公司治理結(jié)構(gòu)的局限性主要表現(xiàn)為：股東大會(huì)不能發(fā)揮應(yīng)有作用，在實(shí)踐中存在股東大會(huì)召集人通過(guò)設(shè)置各種條件和障礙剝奪股東尤其是中小股東的知情權(quán)、質(zhì)詢權(quán)的現(xiàn)象。董事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督約束虛化，董事會(huì)或?yàn)榻?jīng)營(yíng)者把持，或?yàn)榇蠊蓶|把持，根本不能夠代表所有股東的利益，也不能對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行有效的控制和監(jiān)督，董事會(huì)的作用未能有效發(fā)揮。

（二）組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理

中國(guó)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置多數(shù)是機(jī)構(gòu)臃腫，職責(zé)不清。具體表現(xiàn)為：企業(yè)管理層次多，官僚主義現(xiàn)象嚴(yán)重；組織機(jī)構(gòu)之間的信息溝通渠道不暢，時(shí)間滯后，所以不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決“失控”問(wèn)題，問(wèn)題出現(xiàn)后常常是互相推卸責(zé)任。

（三）企業(yè)文化建設(shè)不到位

中國(guó)大多數(shù)企業(yè)高層管理者與職工之間缺乏信息溝通，導(dǎo)致職工對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理思想、發(fā)展規(guī)劃等缺乏認(rèn)同，影響了企業(yè)凝聚力的形成。有的企業(yè)只注重形式，忽視實(shí)際效果。例如，只注重廠容、廠貌、廠訓(xùn)等有形因素的美，而忽視企業(yè)精神、信念、道德等無(wú)形因素的建設(shè)；有的企業(yè)根本不注重企業(yè)文化的培養(yǎng)，沒(méi)有意識(shí)到企業(yè)文化的作用，管理者自身也沒(méi)有起到文化倡導(dǎo)者、示范者的作用，企業(yè)整體的價(jià)值觀出現(xiàn)偏差。

（四）人力資源政策不完善

企業(yè) “任人唯親”的用人標(biāo)準(zhǔn)普遍存在，使企業(yè)的管理水平下降，給內(nèi)部控制的執(zhí)行造成了一定程度上的阻礙。有的企業(yè)的員工考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全，不少管理者不習(xí)慣甚至不懂應(yīng)用現(xiàn)代管理的控制方法，對(duì)下屬人員的工作不能實(shí)施科學(xué)、有效的監(jiān)督和恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，難于充分調(diào)動(dòng)員工的工作主動(dòng)性和積極性，也在一定程度上阻礙了內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施。

（五） 內(nèi)部審計(jì)無(wú)效

中國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用未能有效發(fā)揮。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠，或存在觀念上的誤解，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難做；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍人員缺乏，甚至有些企業(yè)不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H上與財(cái)務(wù)部門(mén)重合。一些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、配備了人員，但因內(nèi)部審計(jì)制度不健全、業(yè)務(wù)不規(guī)范、人員素質(zhì)低，作用未能充分發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)。

三、基于內(nèi)部控制環(huán)境視角的提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策建議

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的諸多問(wèn)題影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，致使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下。因此，要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，必須要采取的重要措施之一就是改善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。

（一）完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)首先要完善股權(quán)結(jié)構(gòu)，股權(quán)結(jié)構(gòu)是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，股權(quán)結(jié)構(gòu)的配置就是企業(yè)控制權(quán)在不同投資者之間分配的過(guò)程，過(guò)分集中或分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)治理效率的低下。因此，必須做到股權(quán)結(jié)構(gòu)合理化，改變 “一股獨(dú)大”的局面。

完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)更要完善董事會(huì)制度。合理配置董事會(huì)的人員構(gòu)成，除來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)人員、職工代表等外，還應(yīng)包括外部專(zhuān)家擔(dān)任的獨(dú)立董事。同時(shí)，理清董事會(huì)和經(jīng)理人員之間的關(guān)系，明確各自的職責(zé)和權(quán)利。這樣既可以公平合理地評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)，又能對(duì)企業(yè)管理狀況進(jìn)行有效監(jiān)督。

完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)還要改進(jìn)和加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能。改變監(jiān)事會(huì)的人員結(jié)構(gòu)，增設(shè)外部監(jiān)事，以增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)執(zhí)行監(jiān)督職能的客觀性和公正性。在立法層面將監(jiān)事會(huì)職能具體化，并給予相應(yīng)的法律保障，如對(duì)阻撓監(jiān)事會(huì)行使權(quán)力的個(gè)人或部門(mén)給予處罰。完善監(jiān)事會(huì)的運(yùn)作程序，監(jiān)事會(huì)行使監(jiān)督職能除了依靠專(zhuān)業(yè)知識(shí)的運(yùn)用，還要有一套嚴(yán)格的監(jiān)督程序，相關(guān)法律和公司章程在這方面應(yīng)給與更多的保障，如對(duì)阻撓監(jiān)事會(huì)行使權(quán)力的個(gè)人或部門(mén)給予處罰。

（二）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)

加快企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)改革，減少企業(yè)管理層次，組織結(jié)構(gòu)趨向扁平化。隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)框架體系的逐步建立，企業(yè)應(yīng)該重新構(gòu)造其組織結(jié)構(gòu)，即改變傳統(tǒng)的以職能為中心、以控制為導(dǎo)向、層次重疊的機(jī)械式組織結(jié)構(gòu)，重新構(gòu)造以業(yè)務(wù)流程為中心、以顧客為導(dǎo)向、層次扁平的有機(jī)式組織結(jié)構(gòu)，解決企業(yè)組織結(jié)構(gòu)臃腫，官僚作風(fēng)嚴(yán)重，企業(yè)運(yùn)行效率低的問(wèn)題。

（三）培育企業(yè)核心價(jià)值文化

首先，確立企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)文化建設(shè)中的地位。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是企業(yè)文化建設(shè)的靈魂人物。其次，要將企業(yè)倡導(dǎo)的價(jià)值觀轉(zhuǎn)化為具有可操作性的管理制度，即企業(yè)文化的制度化。制定企業(yè)的規(guī)章制度，制定企業(yè)對(duì)外、對(duì)內(nèi)行為規(guī)范和員工行為規(guī)范手冊(cè)，特別要制定針對(duì)管理人員的行為規(guī)范，形成對(duì)管理層行為的制度約束。最后要將制度轉(zhuǎn)變?yōu)榱?xí)慣。將企業(yè)文化轉(zhuǎn)化為員工的自覺(jué)行為過(guò)程中，領(lǐng)導(dǎo)者一定要身體力行，信守價(jià)值觀念，從小事做起，在每一項(xiàng)工作中體現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值觀。同時(shí)要對(duì)員工進(jìn)行企業(yè)文化的宣傳培訓(xùn)，井通過(guò)樹(shù)立榜樣對(duì)員工的行為進(jìn)行引導(dǎo)，把企業(yè)文化變?yōu)閱T工的自覺(jué)行為。

（四）改進(jìn)人力資源政策

企業(yè)必須建立統(tǒng)一的人力資源政策，實(shí)行科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考評(píng)、晉升、淘汰、薪酬等人事管理制度，確保公司員工具備和保持正直、誠(chéng)實(shí)、公正、廉潔的品質(zhì)與應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)勝任能力。特別應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)高級(jí)管理人員的教育，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)教育，使之不敢、不愿參與財(cái)務(wù)報(bào)告造假。

（五）有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)是一種確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。它可幫助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見(jiàn)，能在減少會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上發(fā)揮重要作用。為了使內(nèi)部審計(jì)能夠充分發(fā)揮作用，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)制定公司內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范，確定內(nèi)部審計(jì)的工作方案，并組織、實(shí)施公司的內(nèi)部審計(jì)工作。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)保持其相對(duì)獨(dú)立性，并定期向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作。

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[責(zé)任編輯 仲 琪]