加強稅務(wù)籌劃管理 努力提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

胡賢龍

摘 要：施工企業(yè)具有投入資金多、建設(shè)周期長、風(fēng)險高等特點，進(jìn)行合理的納稅籌劃對提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是非常必要的。通過分析目前施工企業(yè)納稅籌劃存在的問題入手，結(jié)合工作體會，提出施工企業(yè)應(yīng)注重安全生產(chǎn)費稅務(wù)籌劃、甲供物資設(shè)備稅務(wù)籌劃、納稅時間稅務(wù)籌劃、加強營業(yè)稅負(fù)研究合理做好稅負(fù)分解等方面工作，以合理運用稅收杠桿，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；稅務(wù)籌劃；經(jīng)濟(jì)效益

中圖分類號：F812.7 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）05-0111-03

引言

施工企業(yè)是國家最重要的納稅人之一，經(jīng)常會面臨稅種繁多且金額巨大、建設(shè)周期長、流動資金經(jīng)常不足等困難，再加上工程項目地分散，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在較大差異，辦稅人員執(zhí)法尺度、執(zhí)法水平不一，給施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來不少麻煩。由于在日常經(jīng)濟(jì)生活中存在稅收優(yōu)惠、納稅稅率差別，某些領(lǐng)域如果認(rèn)真籌劃會給企業(yè)帶來可觀的的經(jīng)濟(jì)效益，因此，巧妙地運用稅收杠桿，達(dá)到既減抑稅負(fù)，又符合國家政策導(dǎo)向的目的，使企業(yè)享有更大權(quán)益，已成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營理財?shù)闹匾獌?nèi)容。稅收籌劃作為一種增值型的經(jīng)濟(jì)行為在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的指導(dǎo)作用越來越為顯著，合理合法的稅收籌劃將有助于市場經(jīng)濟(jì)的健康、有序發(fā)展。

稅務(wù)籌劃又稱“合理避稅”，指納稅人以合法的手段和方式來達(dá)到減少繳納稅款的經(jīng)濟(jì)行為，即納稅人通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營目的的事先安排、選擇和籌劃，在合法的前提下，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動。合理避稅與偷稅漏稅逃稅具有本質(zhì)的區(qū)別，最大的區(qū)別之處在于合理避稅是合法行為，而偷逃騙稅是違法行為，應(yīng)受到稅收法律和刑法的嚴(yán)厲處罰。進(jìn)行稅務(wù)籌劃，是以現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，在熟悉稅法規(guī)定的前提下，利用稅制構(gòu)成要素中的稅負(fù)彈性進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案。

一、目前施工企業(yè)納稅籌劃工作中存在的問題

（一）稅收籌劃工作整體上力量較弱

由于近年來國家實行擴大內(nèi)需的政策，大部分施工企業(yè)人力資源均有不同程度的短缺，一部分新上崗的人員沒有充足的經(jīng)驗，對現(xiàn)場情況不十分了解，政策研究不透徹。而稅收籌劃工作是一項經(jīng)驗性、知識性、靈活性高度集中的工作，需要經(jīng)驗豐富、知識面廣、富有鉆研精神的人員來完成，在這一方面需要加強人力投入。

（二）施工總價承包合同內(nèi)容與實施過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在差異，影響稅務(wù)籌劃工作正常開展

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》，從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對方如何結(jié)算，其計稅依據(jù)均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。而建設(shè)單位所提供的“甲供物資”往往高于施工企業(yè)專業(yè)、規(guī)模批量自購的材料價格，這樣就擴大了營業(yè)稅的計稅營業(yè)額。對實際價格高于合同單價的甲供材料，施工企業(yè)往往只向建設(shè)單位進(jìn)行材料價差的結(jié)算，而忽視了由于甲供材料價差所額外承擔(dān)的稅費，從而增加了額外的稅負(fù)。同時，甲供物資在結(jié)算價差辦理驗工計價后又要納稅，重復(fù)繳納稅金。

（三）分包合同較多，增加了較重的稅負(fù)，也增加了稅務(wù)風(fēng)險

主要表現(xiàn)在：簽訂了較多的分包合同，增加了印花稅負(fù)擔(dān)。同時，為降低勞務(wù)分包所占總分包的比例或勞務(wù)分包方無法提供有效票據(jù)，采取支付工資的方式支付勞務(wù)費，這樣會增加代扣個人所得稅產(chǎn)生逃稅的風(fēng)險，甚至?xí)粍趧颖Ｕ喜块T要求補繳勞動保險費等。

二、現(xiàn)行稅制下施工企業(yè)可以重點進(jìn)行稅務(wù)籌劃的環(huán)節(jié)

（一）加強安全生產(chǎn)費稅務(wù)籌劃

安全生產(chǎn)費主要的籌劃范圍，主要表現(xiàn)在以下兩個方面。

1.在企業(yè)所得稅方面。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十四條“企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專項設(shè)備的投資額，可以按照一定比例實行稅額抵免”，對企業(yè)安全生產(chǎn)費用的免稅范圍做出了規(guī)定。企業(yè)按照規(guī)定購置的用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免”，因此，企業(yè)可以從以下三個方面做好稅收籌劃。

一是足額提供提取安全生產(chǎn)費用。因為建筑施工企業(yè)計提的安全生產(chǎn)費用全部合法列支“工程施工”，最后結(jié)轉(zhuǎn)到“主營業(yè)務(wù)成本”，可少交企業(yè)所得稅。例如，中鐵四局承擔(dān)的合蚌客專工程站前二標(biāo)總造價34億元，按暫行辦法的規(guī)定可以計提安全生產(chǎn)費34×1.5%=5100萬元，可以節(jié)約企業(yè)所得稅1 275萬元（5 100×25%）。

二是集團(tuán)公司內(nèi)部調(diào)劑使用安全生產(chǎn)費用。對于鐵路特大型工程項目，標(biāo)段造價一般在20億元以上，集團(tuán)公司參建子公司多，子公司間的具體情況不同，有的成員公司安全生產(chǎn)費用有富余，有的成員公司則不夠用，因此集團(tuán)公司統(tǒng)一調(diào)配、調(diào)劑余缺，加強購置、更新安全生產(chǎn)專用設(shè)備，用足稅收優(yōu)惠政策。

三是盡量將費用化支出轉(zhuǎn)化為資本化支出。由于符合資本化條件的安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資可以抵免企業(yè)應(yīng)納稅所得額，因此，施工企業(yè)在簽訂安全生產(chǎn)專用設(shè)備購銷合同時，可以將安全生產(chǎn)專用設(shè)備價款、安裝調(diào)試、人員培訓(xùn)、后續(xù)服務(wù)等服用全包含于合同總價中，從而既可實現(xiàn)專用設(shè)備投資額最大化，又可達(dá)到抵免企業(yè)所得稅的目的。

2.營業(yè)稅方面。由于在編制概算時，安全生產(chǎn)費作為其他投資，不屬于建安投資范圍，因此可將此部分內(nèi)容作為抵減應(yīng)納稅所得額項目，減少營業(yè)稅及附加支出。例如合蚌客專站前二標(biāo)可以抵減營業(yè)稅金及附加165.24萬元（5 100萬元×3.24%）。

（二）加強“甲供物資設(shè)備”稅務(wù)籌劃

在“甲供物資設(shè)備”是否納稅問題上存在的爭議，主要是：（1）目前“甲供物資”的范圍界定不清。哪些應(yīng)作為“甲供物資”，尤其是隨著科技的發(fā)展，有些物資體積雖小但價值極高，有些物資體積雖大但價值低，界定不清。（2）“甲供物資”會計核算制度目前不具體。如果“甲供物資”作為納稅依據(jù)，發(fā)票如何開具，發(fā)票的抬頭是誰，目前無明確規(guī)定。（3）建設(shè)單位和施工企業(yè)之間在“甲供物資”納稅問題上存在分歧。因為建設(shè)單位在發(fā)包時，“甲供物資”往往不并入施工單位的合同總承包價格，而在物資供應(yīng)后，由施工單位向建設(shè)單位辦理驗工計價，施工單位如果全額開具發(fā)票無形中多付出了“甲供物資”所含的稅金部分。

因此，要做好甲供物資稅務(wù)籌劃，應(yīng)加強以下方面。

1.加強物資設(shè)備營業(yè)稅稅收籌劃。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》的新規(guī)定，對工程所用原材料，其他物資和動力無論是建設(shè)單位提供還是納稅人提供的，均應(yīng)并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅，這就意味著施工企業(yè)自行采購的設(shè)備價款則需要繳納營業(yè)稅。只要屬于建筑安裝工程合同中注明的設(shè)備就不納入計稅營業(yè)額，因此，施工企業(yè)應(yīng)事前與建設(shè)單位議定建筑工程設(shè)備的供應(yīng)方式，使?fàn)I業(yè)額中不包括設(shè)備價款，達(dá)到營業(yè)稅節(jié)稅的目的，減少不必要的稅金支出，從而降低工程成本。

2.盡量減少甲供材料使用量。為避免材料價格及材料價差所帶來的超額稅負(fù)，應(yīng)盡量減少甲供材料金額或在合同中約定超額稅負(fù)的補償條款，減少不必要的納稅負(fù)擔(dān)。

3.加強與稅務(wù)機關(guān)溝通。由于“甲供物資”納稅問題尚有爭議，稅務(wù)機關(guān)在具體執(zhí)行時也會存在差別，所以，多溝通，爭取稅務(wù)機關(guān)的理解與支持，十分必要。

（三）合理利用納稅義務(wù)發(fā)生時間，盡量延遲納稅

尤其是目前鐵路大型施工企業(yè)，每年完成的工程產(chǎn)值大約在200億元以上，平均到每天的稅負(fù)平均在280萬元以上，在時間上拖后幾天，就獲得了相當(dāng)多的時間價值。利用納稅期限的時間差將有限的資金用在急需的工程項目上，最大限度地提高工資資金使用效益。

由于目前施工企業(yè)會計確認(rèn)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間與稅法的規(guī)定不一致，施工企業(yè)按建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入同時計提營業(yè)稅，稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間征收營業(yè)稅。要特別注意的是，施工企業(yè)采取賬款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；施工單位與建設(shè)單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間，不論款項是否實際收到，均實現(xiàn)營業(yè)稅納稅義務(wù)；施工單位與建設(shè)單位未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，以工程進(jìn)度計價單簽字當(dāng)天為納稅義務(wù)時間。因此，施工企業(yè)在選擇結(jié)算方式時，在保證款項按期到賬的前提下，不將預(yù)收款時間作為結(jié)算時間，而應(yīng)將結(jié)算時間盡量后推，這樣會使納稅義務(wù)時間推遲，從而獲取資金的時間價值。

（四）加強營業(yè)稅納稅研究，積極做好稅負(fù)分解

根據(jù)營業(yè)稅實施細(xì)則，施工企業(yè)的營業(yè)稅負(fù)，主要建筑安裝部分。鐵路施工企業(yè)承擔(dān)的工程項目，根據(jù)概算編制辦法，在進(jìn)行項目投標(biāo)報價時，只有建筑工程投資、安裝工程投資部分是含稅報價的，對于設(shè)備投資和其他投資部分，均不含稅報價。

在工程實施過程中，在向建設(shè)單位辦理驗工計價時，建安投資、設(shè)備投資和其他投資部分是全額開具發(fā)票、全額納稅，這樣無形中就多納了設(shè)備投資和其他投資部分的稅金，造成企業(yè)虧空。因此，施工企業(yè)應(yīng)在研究透政策的基礎(chǔ)上，從以下方面加強與稅務(wù)機關(guān)溝通。

1.發(fā)票金額與應(yīng)納稅金額不是同一概念。目前，無論是營業(yè)稅法，還是稅收征管法，都沒有說明開具發(fā)票金額就是應(yīng)納稅所得額。

2.根據(jù)概預(yù)算編制辦法，設(shè)備投資和其他投資部分是不含稅編制的，這一點要加強溝通，爭取稅務(wù)機關(guān)理解與支持。

3.對施工總價承包合同要仔細(xì)梳理，算清賬。目前鐵路施工總價承包合同中，對于征地拆遷、取棄土場費用、三電遷改、地方各項配套臨時設(shè)施、安全生產(chǎn)費、總承包風(fēng)險費等項目費用，要占到合同總額的10%左右，如果能爭取此項費用免稅，那么對于30億元的施工合同，可以節(jié)約營業(yè)稅金及附加972萬元（30億元×10%×3.24%），金額非常巨大，要加強和稅務(wù)機關(guān)溝通。

三、做好稅務(wù)籌劃工作應(yīng)注重解決的問題

（一）做好全面籌劃

稅收籌劃與企業(yè)其他財務(wù)管理活動是相互影響、相互制約的，不可把稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)著眼于企業(yè)財務(wù)管理的總目標(biāo)—企業(yè)價值最大化。這一點主要包括以下4個方面內(nèi)容。

1.稅收支出的減少并非等額的帶來資本總收益的增加，當(dāng)稅收負(fù)擔(dān)降低反而引起企業(yè)價值的減少時，盲目追求減少稅負(fù)毫無意義。

2.稅收籌劃要考慮企業(yè)整體稅負(fù)的下降，應(yīng)綜合權(quán)衡，趨利避害。

3.必須將稅務(wù)籌劃工作著眼于企業(yè)一定的經(jīng)營期間。如只考慮降低當(dāng)年的稅負(fù)，而不考慮這種降低對其他年份的抵消效果，就有可能導(dǎo)致整個籌劃期間的稅負(fù)增加。因此，稅收籌劃不應(yīng)局限于當(dāng)期，而應(yīng)前立足于一定的企業(yè)經(jīng)營期間。

4.稅務(wù)籌劃必須服從企業(yè)的整體發(fā)展方向和發(fā)展目標(biāo)。

（二）應(yīng)不斷提高財務(wù)工作者的整體素質(zhì)

稅收籌劃能否實現(xiàn)其目標(biāo)，關(guān)鍵在于：一是能否找出現(xiàn)行稅制中存在的籌劃空間；二是能否有效利用這些籌劃以實現(xiàn)稅后利益最大化；三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可。要做到以上三點，稅收籌劃者必須熟悉現(xiàn)行稅制、充分了解納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)行為，對各項稅收政策應(yīng)用所產(chǎn)生的稅的收益有正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運行效率及其被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的程度的準(zhǔn)確的把握，而這一切都要求籌劃者需具有較高素質(zhì)。

（三）重視事前稅務(wù)籌劃，周密準(zhǔn)備

稅務(wù)籌劃是一種超前性行為，由于企業(yè)是在發(fā)生交易、獲取利益后才發(fā)生納稅義務(wù)，這在客觀上為企業(yè)提供了事先做出稅收籌劃的可能。企業(yè)要在經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生前，針對自身的利益目標(biāo)，在稅收法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，安排、調(diào)整自己的經(jīng)濟(jì)事務(wù)，選擇最佳納稅方案，減少或盡量避免引起稅務(wù)糾紛的因素發(fā)生。如果經(jīng)濟(jì)活動已經(jīng)發(fā)生，那么就產(chǎn)生了既定的納稅義務(wù)，必須嚴(yán)格依法納稅，沒有稅收籌劃的余地了，此時再試圖減少納稅義務(wù)則將成為違法行為。

結(jié)語

稅收具有強制性、固定性、無償性的特點，而對于企業(yè)來說，可通過納稅籌劃來合理合法地減少納稅，節(jié)約企業(yè)成本，從而達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。但是，在納稅籌劃過程中，要注意：一是企業(yè)必須從整體利益考慮納稅籌劃的必要性，注意成本與效益配比，不適宜籌劃的項目不必苛意，否則不但不會增加企業(yè)效益反而給企業(yè)經(jīng)營帶來巨大的麻煩。二是企業(yè)在納稅籌劃過程中要注意國家的稅收政策變化，不斷規(guī)范企業(yè)自身的行為，健全會計制度，使納稅籌劃合理合法。

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[責(zé)任編輯 王 佳]