現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策的國際比較與借鑒研究

呂欣彤

摘 要：時(shí)至21世紀(jì)，全球經(jīng)濟(jì)正快步從工業(yè)經(jīng)濟(jì)邁向服務(wù)經(jīng)濟(jì)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)比重迅速增大?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)在我國快速發(fā)展，但仍處在發(fā)展的初級(jí)階段，需要我國結(jié)合國外發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，如利用稅收政策的組合作用、鼓勵(lì)非營利性科研機(jī)構(gòu)發(fā)展、促進(jìn)服務(wù)業(yè)集群發(fā)展、調(diào)整區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展等，來促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)更好地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；稅收政策；政策經(jīng)驗(yàn)

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）05-0107-02

界定現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，可以從廣義和狹義兩種角度入手。狹義的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指那些與傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)相對(duì)的新型服務(wù)業(yè)，是技術(shù)、人力資本含量和附加值相對(duì)較高的新興服務(wù)產(chǎn)業(yè)。本文指的是廣義現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，不僅包含狹義的內(nèi)涵界定，還包括那些由傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)改造升級(jí)而來的產(chǎn)業(yè)。稅收政策是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段，對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展發(fā)揮著重要影響，而這種直接的影響力在很大程度上取決于制定稅收政策的能力。因此，借鑒國際間發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)制定的稅收政策成功經(jīng)驗(yàn)，可促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)更好發(fā)展。

一、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策的國際比較

（一）美國促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策

1.制訂促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展的稅收政策。美國一直以來都很注重發(fā)展區(qū)域產(chǎn)業(yè)鏈，這使得現(xiàn)代服務(wù)業(yè)可保持較大增速。為促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集聚發(fā)展，美國在制定稅收政策時(shí)重視個(gè)人所得稅、公司所得稅、銷售稅等稅收優(yōu)惠政策的協(xié)調(diào)配合。

2.制訂以稅收優(yōu)惠政策為主的商業(yè)振興計(jì)劃。美國對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施大力度的稅收優(yōu)惠政策，比如政府規(guī)定現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)生的營業(yè)虧損可向前結(jié)轉(zhuǎn)2年，若仍有剩余還可向后結(jié)轉(zhuǎn)20年。這種規(guī)定可以在相當(dāng)程度上抵消產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

3.制定鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資基金發(fā)展的稅收政策。缺乏資金是新興現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展面臨的最嚴(yán)峻問題之一，為了將更多的資金引入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，政府規(guī)定減免風(fēng)險(xiǎn)投資收益的60%稅收等稅收優(yōu)惠政策。

4.制定鼓勵(lì)非營利性科研機(jī)構(gòu)發(fā)展的稅收政策。美國政府制定了諸多鼓勵(lì)非營利性科研機(jī)構(gòu)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，主要包括：第一，非營利性科研機(jī)構(gòu)在進(jìn)行基礎(chǔ)性、公益性科研活動(dòng)中，得到的收益減免所得稅。第二，為解決非營利性科研機(jī)構(gòu)在籌集資金方面的困難，規(guī)定若其發(fā)行債券額度少于15億美元，對(duì)購買者免征利息稅。第三，向其捐款的個(gè)人或單位可免征部分所得稅。

5.制定促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)研究開發(fā)的稅收政策?；谥R(shí)、技術(shù)對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要性，政府制定了一系列的稅收政策以鼓勵(lì)各產(chǎn)業(yè)重視研究開發(fā)。如：納稅人可將研究開發(fā)支出作為當(dāng)前費(fèi)用而不是資本性支出，這樣該支出就可在稅前扣除；對(duì)大于3年平均水平的研究開發(fā)支出增額進(jìn)行25%的稅收抵免。

6.制定促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在區(qū)域間協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收政策。美國經(jīng)濟(jì)雖然相對(duì)發(fā)達(dá)，但區(qū)域間仍存在一定差距。政府在構(gòu)建聯(lián)邦稅制的同時(shí)還設(shè)立了針對(duì)各州的分層級(jí)稅制模式，和不同的稅收政策，從而協(xié)調(diào)區(qū)域發(fā)展。

（二）歐盟促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策

如今，歐盟已成為繼美國之后的第二大服務(wù)經(jīng)濟(jì)體。取得這樣的成果，是因?yàn)楦鞒蓡T國都很重視利用稅收政策，調(diào)整現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展?，F(xiàn)以英國為例，列舉相關(guān)稅收政策。

1.制定促進(jìn)信息服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策。為使信息服務(wù)業(yè)獲得更多發(fā)展所需的資金，政府規(guī)定對(duì)投資于信息服務(wù)業(yè)的企業(yè)減免公司所得稅和增值稅，同時(shí)也制定了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)民間資本流入信息服務(wù)業(yè)。

2.制定促進(jìn)金融業(yè)發(fā)展的稅收政策。在促進(jìn)金融服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策中，起到明顯成效的政策包括以下幾點(diǎn)：第一，終結(jié)了對(duì)資本和外匯的管制工作，這就使得大量外資流入本國，必然對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生積極作用。第二，制定稅收優(yōu)惠政策，降低金融服務(wù)業(yè)的納稅額度。

3.制定促進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展是英國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)得以轉(zhuǎn)型的重要條件，規(guī)定降低所得稅稅率，包括把本來33%的個(gè)人所得稅稅率降至20%，以及將公司所得稅稅率從52%降至30%。

4.建立較為完善的服務(wù)貿(mào)易稅收制度。由于國際市場競爭日益激烈，以及貿(mào)易活動(dòng)日趨復(fù)雜，這使得稅收制度的漏洞逐漸顯現(xiàn)，所以政府不得不對(duì)服務(wù)貿(mào)易的稅收政策體系加以完善，以推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)快速發(fā)展。

（三）新加坡促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策

1.制定促進(jìn)新興現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策。由于新興現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是符合新加坡經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的，具有帶動(dòng)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特征，所以新興現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一直很受政府重視。政府制定了一系列的稅收政策鼓勵(lì)其發(fā)展，包括對(duì)符合條件的現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)給予較長免稅期，以及降低所得稅等優(yōu)惠政策。

2.制定促進(jìn)擴(kuò)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策。擴(kuò)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指那些正在擴(kuò)大規(guī)模和業(yè)務(wù)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，政府對(duì)這種現(xiàn)代服務(wù)業(yè)制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，如政府規(guī)定擴(kuò)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)可享受為期5年的免稅期。

3.制定促進(jìn)金融業(yè)發(fā)展的稅收政策。為促進(jìn)金融業(yè)在新加坡的發(fā)展，政府規(guī)定：第一，對(duì)金融機(jī)構(gòu)在本國的銀團(tuán)離岸貸款活動(dòng)中，獲得的收入免征所得稅。第二，對(duì)保險(xiǎn)公司在從事離岸風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)和再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，獲得的收入只征收10%的所得稅。第三，如果金融產(chǎn)業(yè)撥款于研究開發(fā)基金，則予以一定額度的減稅。第四，對(duì)于經(jīng)批準(zhǔn)的技術(shù)服務(wù)費(fèi)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入免征相應(yīng)稅收。

4.對(duì)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。新加坡政府很看重外國資本對(duì)本國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的助力作用，制定了很多稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)外資現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在本國發(fā)展。例如，第一，不限制外商在新加坡任何銀行匯出利潤、提成費(fèi)、分紅、利息，并對(duì)所得利息予以免稅；第二，對(duì)在新加坡境內(nèi)的跨國公司地區(qū)總部獲得的管理服務(wù)收入僅征收10%的公司所得稅；第三，對(duì)跨國公司地區(qū)總部從其海外子公司處獲得的紅利，免征公司所得稅。

二、各國發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)

（一）相同點(diǎn)

1.通過稅收政策縮小各區(qū)域現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的差距。從現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展歷程來看，其發(fā)展均始于某經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的集聚區(qū)，之后再逐步擴(kuò)散到各區(qū)，這必然會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在各區(qū)的發(fā)展出現(xiàn)差距。鑒于經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的長遠(yuǎn)考慮，必然要制定配套的稅收政策加快發(fā)展落后區(qū)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，以縮小區(qū)域差距。各國都對(duì)投資于經(jīng)濟(jì)落后區(qū)的企業(yè)給予更高的稅收優(yōu)惠，以及更低的稅率。

2.通過稅收政策引導(dǎo)各類資金流入新興現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。新興現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的出現(xiàn)，是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的，會(huì)對(duì)一國經(jīng)濟(jì)的繼續(xù)發(fā)展提供后續(xù)力量，是攻克如今經(jīng)濟(jì)發(fā)展瓶頸的關(guān)鍵。不難看出，各國都制定了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策助力新興現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。對(duì)新興現(xiàn)代服務(wù)業(yè)給予一定額度的稅收補(bǔ)貼，減免一定比例的稅收額度，從而促進(jìn)更多元的社會(huì)資金流入新興現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

3.通過稅收政策鼓勵(lì)現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行技術(shù)研究開發(fā)。先進(jìn)的技術(shù)是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的必要條件，也是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)保持生命力的源泉。規(guī)定對(duì)于研究先進(jìn)技術(shù)所耗費(fèi)的費(fèi)用，可以在稅前扣除。另外，加速現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)的折舊，從而鼓勵(lì)各現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)及時(shí)更新先進(jìn)設(shè)備。

（二）不同點(diǎn)

1.根據(jù)各國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展階段制定不同的稅收政策。發(fā)達(dá)國家的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已經(jīng)處在成熟期，政府制定的稅收政策通常都會(huì)將優(yōu)惠重點(diǎn)放在新興現(xiàn)代服務(wù)業(yè)上，對(duì)這類產(chǎn)業(yè)給予一定的稅收補(bǔ)貼。而發(fā)展中國家的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)仍處在發(fā)展的初級(jí)階段，因而新加坡將稅收政策的優(yōu)惠重點(diǎn)放在了擴(kuò)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展上，也就是說鼓勵(lì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)擴(kuò)展其發(fā)展的規(guī)模和業(yè)務(wù)。

2.根據(jù)區(qū)域發(fā)展不同的主要矛盾制定稅收政策。各國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的成熟度存在明顯差異，在發(fā)展水平較低的發(fā)展中國家，都將稅收政策的優(yōu)惠重點(diǎn)放在了加快形成現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展集聚區(qū)上，促進(jìn)集聚區(qū)內(nèi)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)加快發(fā)展速度，提高發(fā)展質(zhì)量，以期加強(qiáng)隨后的輻射力量。而在發(fā)展水平較高的發(fā)達(dá)國家，則將稅收政策的優(yōu)惠重點(diǎn)放在國內(nèi)發(fā)展水平相對(duì)落后區(qū)，注重各區(qū)域的協(xié)調(diào)發(fā)展，縮小不同區(qū)域內(nèi)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展差距。

三、啟示與借鑒

（一）發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)與啟示

1.注重利用各稅收優(yōu)惠政策的組合作用來促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。為促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，發(fā)達(dá)國家制定了一系列的稅收政策，這些政策并不是孤立存在的，而是相互配合產(chǎn)生合力，共同發(fā)揮作用。各政策相互配合后所產(chǎn)生的作用不僅僅是各政策效用的簡單相加，而是會(huì)產(chǎn)生大于該和的溢出效用。

2.注重利用稅收政策鼓勵(lì)非營利性科研機(jī)構(gòu)的發(fā)展?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展是以高新技術(shù)為依托的，像美國、日本等發(fā)達(dá)國家都很重視扶持非營利性科研機(jī)構(gòu)，制定了全面和大力度的稅收優(yōu)惠政策。

3.注重利用稅收政策促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集群發(fā)展?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)集群發(fā)展利于增加競爭合力，是發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的必然方式，因而，各國都努力提供利于集群發(fā)展的制度軟環(huán)境，力爭提供一個(gè)自由開放的市場環(huán)境。

4.注重利用稅收政策調(diào)整區(qū)域現(xiàn)代服務(wù)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。各國無論采取何種順序發(fā)展本國不同區(qū)域的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，其發(fā)展的最終目標(biāo)都是要實(shí)現(xiàn)各區(qū)域的共同發(fā)展。通常情況下，欠發(fā)達(dá)地區(qū)稅收政策的優(yōu)惠力度較大，使得更多的社會(huì)資金流向欠發(fā)達(dá)地區(qū)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，促進(jìn)其發(fā)展。

（二）發(fā)展中國家的經(jīng)驗(yàn)與啟示

1.逐步完善稅收政策體系。發(fā)展中國家的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般都處在發(fā)展的初級(jí)階段，相關(guān)的稅收扶持政策體系還有待完善，發(fā)展中國家都在努力地增強(qiáng)各政策間的配合，發(fā)揮合力作用。

2.利用稅收政策吸引外資投向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)領(lǐng)域。資金對(duì)于發(fā)展中國家的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)來說，是制約其發(fā)展的重要因素，應(yīng)通過實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策，刺激外資流入本國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，從而促進(jìn)其發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 王樹文，鐘巧玲.我國現(xiàn)代科技服務(wù)業(yè)發(fā)展中政府管理創(chuàng)新研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2010，（2）：82-83.

[2] 楊曉嫩.西安現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集群發(fā)展的動(dòng)因與策略研究[J].商業(yè)研究，2010，（8）：140-143.

[3] 王一卉.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展?jié)摿ρ芯俊谖覈?0個(gè)省市的實(shí)證分析[J].科技與管理，2010，（1）：39-41.

[4] 李蘭，張小鋒.基于黑龍江數(shù)據(jù)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收環(huán)境研究[J].商業(yè)研究，2011，（3）：87-91.

[5] 畢世宏，王健.我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集聚區(qū)的形成與發(fā)展問題研究[J].生產(chǎn)力研究，2011，（2）：69-71.

[責(zé)任編輯 柯 黎]