“數(shù)字化審計(jì)”模式在送達(dá)審計(jì)中的探索與思考

劉緒文

劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出“中國(guó)審計(jì)的出路，關(guān)鍵在于信息化，信息化的關(guān)鍵在于數(shù)字化”。“數(shù)字化審計(jì)”即以電子數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計(jì)。將“數(shù)字化審計(jì)”模式運(yùn)用于送達(dá)審計(jì)，有利于降低審計(jì)成本，擴(kuò)大審計(jì)范圍，提高審計(jì)效率，提升審計(jì)質(zhì)量。本文結(jié)合我廳審計(jì)信息化環(huán)境現(xiàn)狀，根據(jù)數(shù)字化審計(jì)的相關(guān)理論，分析該理論在送達(dá)審計(jì)中的運(yùn)用模式及對(duì)策措施，以期為新形勢(shì)下開(kāi)展送達(dá)審計(jì)作一些有益的探索。

數(shù)字化審計(jì)的基本模式

“數(shù)字化審計(jì)”與傳統(tǒng)的賬表式審計(jì)不同，傳統(tǒng)的審計(jì)對(duì)象是被審計(jì)單位的憑證、賬簿、報(bào)表，而“數(shù)字化審計(jì)”對(duì)象是被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)。“數(shù)字化審計(jì)”是以被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和基本數(shù)據(jù)庫(kù)原始數(shù)據(jù)為切入點(diǎn)，在對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行檢查測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、驗(yàn)證，并運(yùn)用查詢分析、多維分析等多種技術(shù)方法構(gòu)建相關(guān)模型，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，形成數(shù)據(jù)分析報(bào)告，發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，把握總體、突出重點(diǎn)、精確延伸，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的一種審計(jì)方式。

結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目，可將“數(shù)字化審計(jì)”模式定義為：在具體的審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)人員通過(guò)充分的審計(jì)準(zhǔn)備，掌握被審計(jì)單位相關(guān)情況后，將審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查（以下統(tǒng)稱為審計(jì)）目標(biāo)轉(zhuǎn)化為審計(jì)中間表，繼而通過(guò)實(shí)地取證、問(wèn)卷調(diào)查、布置自查、座談咨詢等方式取得被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)和相關(guān)資料，然后統(tǒng)一進(jìn)行匯總分析判斷得出審計(jì)結(jié)果。

“數(shù)字化審計(jì)”在送達(dá)審計(jì)項(xiàng)目中的應(yīng)用方式

送達(dá)審計(jì)是指審計(jì)組織按照審計(jì)法規(guī)的規(guī)定和要求，通知被審計(jì)單位將應(yīng)該審計(jì)的全部資料，如期報(bào)送到審計(jì)組織所在地進(jìn)行的審計(jì)。開(kāi)展送達(dá)審計(jì)，可以省去審計(jì)人員往返被審計(jì)單位的時(shí)間，降低審計(jì)業(yè)務(wù)費(fèi)用；可以回避和推辭被審計(jì)單位的宴請(qǐng)等，促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)廉政建設(shè)；可以整合審計(jì)資源，發(fā)揮整體效應(yīng)。但是開(kāi)展送達(dá)審計(jì)，審計(jì)人員遠(yuǎn)離被審計(jì)單位，與被審單位人員接觸機(jī)會(huì)大為減少，并且被審計(jì)單位主要是將賬本資料送到審計(jì)機(jī)關(guān)接受審計(jì)，審計(jì)的范圍受到局限，不便于發(fā)現(xiàn)賬本以外的情況。因此近年來(lái)，送達(dá)審計(jì)多數(shù)適用于簡(jiǎn)單審計(jì)項(xiàng)目，例如部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等。如何將送達(dá)審計(jì)運(yùn)用于重大審計(jì)項(xiàng)目，是擺在審計(jì)機(jī)關(guān)面前的一個(gè)新課題。筆者認(rèn)為，可運(yùn)用信息化的先進(jìn)理念，取“數(shù)字化審計(jì)”之長(zhǎng)，補(bǔ)送達(dá)審計(jì)之短，切實(shí)提高審計(jì)效率，提升審計(jì)質(zhì)量。

以下以廳局級(jí)黨政部門領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目為例，在嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則的前提下，將“數(shù)字化審計(jì)”貫穿于項(xiàng)目全過(guò)程，進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)業(yè)務(wù)流程，規(guī)范審計(jì)行為，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.審前準(zhǔn)備階段。該階段的工作主要是通過(guò)審前調(diào)查，廣泛聽(tīng)取各方面的意見(jiàn)和查閱有關(guān)資料，重點(diǎn)掌握被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作思路、工作舉措，梳理被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所做的重要決策、重點(diǎn)工作、重要資金安排，判斷可能存在的問(wèn)題及問(wèn)題的重要性，確定審計(jì)的目標(biāo)及審計(jì)重點(diǎn)。具體操作中主要做好以下三項(xiàng)工作：一是將目標(biāo)表格化。首先將目標(biāo)細(xì)化、假設(shè)問(wèn)題、設(shè)計(jì)表格，以報(bào)告結(jié)果為導(dǎo)向?qū)徲?jì)目標(biāo)通過(guò)數(shù)據(jù)規(guī)劃和問(wèn)題假設(shè)，轉(zhuǎn)化為計(jì)算機(jī)可以操作的數(shù)據(jù)表格。二是將表格分類化。如分為被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部需提交的書面材料、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位需提交的材料兩類。三是將分類要素化。針對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人，分為任職情況、工作思路、經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)管理、個(gè)人廉潔、存在不足等要素。針對(duì)其所在單位，應(yīng)根據(jù)單位職責(zé)具體制定。廳局級(jí)黨政部門單位，分為規(guī)劃總結(jié)、目標(biāo)結(jié)果、會(huì)議記錄、內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)資料、基建情況等要素。四是將要素層次化。如將單位規(guī)劃及總結(jié)情況細(xì)化為工作規(guī)劃、工作計(jì)劃、年度工作總結(jié)三個(gè)層次內(nèi)容；將工作目標(biāo)及結(jié)果細(xì)化為任期內(nèi)省委、省政府下達(dá)的工作目標(biāo)及考核檢查結(jié)果兩個(gè)層次內(nèi)容；將會(huì)議記錄情況細(xì)化為廳（局）長(zhǎng)辦公會(huì)議記錄、黨組工作會(huì)議記錄、各類專題會(huì)議記錄等；將內(nèi)控制度細(xì)化為單位內(nèi)部管理制度制定執(zhí)行、內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施兩個(gè)層次內(nèi)容；將財(cái)務(wù)資料細(xì)化為本級(jí)及下屬單位兩個(gè)層次內(nèi)容；將基建情況細(xì)化為立項(xiàng)資料、批復(fù)文件、招投標(biāo)資料等層次內(nèi)容。

2.審計(jì)實(shí)施及報(bào)告階段。該階段的工作，一是要嚴(yán)格按照審計(jì)實(shí)施方案的要求，采集、核對(duì)、傳輸、匯總電子審計(jì)數(shù)據(jù)。二是分析電子數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，梳理并確定取證方式。三是根據(jù)疑點(diǎn)，采取查閱被審計(jì)單位送達(dá)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)資料、約談被審計(jì)單位有關(guān)同志、要求提供各類專項(xiàng)檢查結(jié)果等方式進(jìn)行分散核實(shí)。四是以審計(jì)內(nèi)容為基礎(chǔ)，以定量和定性相結(jié)合的方式，對(duì)被審計(jì)單位作出客觀公正、實(shí)事求是的評(píng)價(jià)。

3.結(jié)果應(yīng)用階段。該階段的工作，一是要將審計(jì)結(jié)果數(shù)據(jù)化。設(shè)計(jì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)表，對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行結(jié)構(gòu)化整理，主要包括項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目年度、所屬行業(yè)、評(píng)價(jià)內(nèi)容、查明的主要問(wèn)題、問(wèn)題整改情況等內(nèi)容。二是將審計(jì)結(jié)果累積化。經(jīng)統(tǒng)一規(guī)劃的審計(jì)結(jié)果數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)一段時(shí)期的積累，形成審計(jì)結(jié)果數(shù)據(jù)庫(kù)，為綜合報(bào)告的撰寫和趨向性問(wèn)題的歸納分析提供數(shù)據(jù)支撐。三是將審計(jì)結(jié)果公開(kāi)化。通過(guò)現(xiàn)有四級(jí)網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)平臺(tái)，在保證數(shù)據(jù)安全的前提下，依托OA及門戶網(wǎng)站，在全省審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)資源共享，并適時(shí)向社會(huì)公開(kāi)部分涉及民生的審計(jì)結(jié)果報(bào)告，著力提升審計(jì)的影響力。

結(jié)合信息化現(xiàn)狀，

深化“數(shù)據(jù)式審計(jì)”的幾點(diǎn)思考

“數(shù)字化審計(jì)”模式與傳統(tǒng)審計(jì)相比，實(shí)現(xiàn)了對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)從憑經(jīng)驗(yàn)孤立判斷到運(yùn)用審計(jì)模型成批篩選全面分析的轉(zhuǎn)變，有利于強(qiáng)化審計(jì)的宏觀服務(wù)成果，有利于從體制和機(jī)制管理的層面上分析問(wèn)題，有利于從更高層次提出審計(jì)意見(jiàn)和建議。但在具體操作中，審計(jì)目標(biāo)的數(shù)據(jù)化、審計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、審計(jì)證據(jù)復(fù)核及審計(jì)證據(jù)分析模型的構(gòu)建、審計(jì)信息交互管理平臺(tái)的創(chuàng)建、審計(jì)人員素質(zhì)能力的提高等問(wèn)題值得關(guān)注。

1.審計(jì)目標(biāo)數(shù)據(jù)化是“數(shù)字化審計(jì)”的前提。

開(kāi)展“數(shù)字化審計(jì)”，首先是將審計(jì)目標(biāo)數(shù)據(jù)化，其中問(wèn)題假設(shè)和表格設(shè)計(jì)是關(guān)鍵。假設(shè)的問(wèn)題應(yīng)能準(zhǔn)確反映審計(jì)的目的，而且問(wèn)題確切、具體、重點(diǎn)突出，能使被審計(jì)者樂(lè)意合作，如實(shí)反映，提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，協(xié)助達(dá)到審計(jì)的目的。同時(shí)，統(tǒng)一的表格及問(wèn)卷還要便于信息的統(tǒng)計(jì)和整理。其次是暢通數(shù)據(jù)傳輸途徑，搭建若干個(gè)送達(dá)審計(jì)室，審計(jì)室內(nèi)應(yīng)具備豐富的網(wǎng)絡(luò)接口和一定的可視化設(shè)備，有條件可部分審計(jì)室部署VPN（虛擬隧道）以便用于與被審計(jì)單位人員展開(kāi)互動(dòng)。第三是完善數(shù)據(jù)存儲(chǔ)平臺(tái)。部署送達(dá)審計(jì)數(shù)據(jù)中心。一方面的作用是辦理被審計(jì)單位提供的各種資料、數(shù)據(jù)交接手續(xù)，另一方面將提供的各種資料、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換電子數(shù)據(jù)存入送達(dá)審計(jì)數(shù)據(jù)中心，按標(biāo)準(zhǔn)格式轉(zhuǎn)換清理完畢后，按角色權(quán)限調(diào)用分析。該送達(dá)審計(jì)數(shù)據(jù)中心可以依托江西省審計(jì)廳數(shù)據(jù)中心建設(shè)（未建，已規(guī)劃），硬件和大部分軟件復(fù)用江西省審計(jì)廳數(shù)據(jù)中心。

2.原始電子數(shù)據(jù)的復(fù)核及審計(jì)證據(jù)分析模型的構(gòu)建是“數(shù)字化審計(jì)”的關(guān)鍵。

“數(shù)字化審計(jì)”模式下，大量的分析判斷建立在原始電子數(shù)據(jù)匯總的基礎(chǔ)上，如果基礎(chǔ)數(shù)據(jù)出錯(cuò)，將直接影響結(jié)果。為此，對(duì)原始電子數(shù)據(jù)及其匯總結(jié)果必須進(jìn)行分析性復(fù)核，復(fù)核驗(yàn)證原始數(shù)據(jù)是否完整準(zhǔn)確，復(fù)核驗(yàn)證匯總結(jié)果是否符合常理，避免審計(jì)證據(jù)的“先天不足”，確保電子數(shù)據(jù)的相關(guān)性、有效性，確保匯總結(jié)果準(zhǔn)確無(wú)誤，保證審計(jì)調(diào)查報(bào)告建立在證據(jù)充分、適當(dāng)、客觀的基礎(chǔ)上。

“數(shù)字化審計(jì)”模式的核心是對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行處理分析。所謂數(shù)據(jù)分析，即對(duì)原始電子數(shù)據(jù)按一定思路形成自身所需的審計(jì)中間表的基礎(chǔ)上，運(yùn)用查詢、挖掘等方式進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，從而達(dá)到把握總體、突出重點(diǎn)的審計(jì)目標(biāo)。處理分析的關(guān)鍵是審計(jì)證據(jù)分析模型的構(gòu)建。建立的分析模型既可以從不同層次、不同角度對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫縱向趨勢(shì)分析，通過(guò)計(jì)算各種指標(biāo)來(lái)把握總體，關(guān)注績(jī)效，提出政策層面、操作層面存在的問(wèn)題；也能使不同的審計(jì)人員利用分析模型得出一樣的分析結(jié)果，減少審計(jì)人員人為因素對(duì)調(diào)查結(jié)論的影響，確保審計(jì)工作質(zhì)量。

3.審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力的提高是“數(shù)據(jù)式審計(jì)”的保障。

“數(shù)字化審計(jì)”模式下，不但要求審計(jì)人員掌握更多的宏觀經(jīng)濟(jì)知識(shí)，更要求審計(jì)人員掌握信息化環(huán)境下審計(jì)技術(shù)、方法和手段，以適應(yīng)數(shù)字化審計(jì)模式下對(duì)審計(jì)人員的更高要求。但是，目前絕大部分審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)僅僅局限在財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)上，無(wú)力準(zhǔn)確分析、判斷、評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的宏觀趨勢(shì)，不能敏銳地捕捉相關(guān)信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，從而作出客觀、公正的審計(jì)結(jié)論，影響審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的發(fā)揮。應(yīng)加大信息化知識(shí)的培訓(xùn)力度，提高審計(jì)人員的職業(yè)技能。同時(shí)，在條件許可情況下，實(shí)行審計(jì)工作的專業(yè)化分工，著力培養(yǎng)數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)化分析方面的人才，使他們成為數(shù)字化審計(jì)領(lǐng)域的專家。

（作者單位：江西省審計(jì)廳）