新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》研究

季東

(沈陽工程學(xué)院 財(cái)務(wù)處，遼寧 沈陽 110136)

新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》研究

季東

(沈陽工程學(xué)院 財(cái)務(wù)處，遼寧 沈陽 110136)

《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理最重要的、最基礎(chǔ)的制度，是各事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度制訂的重要依據(jù)。通過分析《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》修訂的必要性和主要遵循的原則，對新《規(guī)則》與《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》進(jìn)行了對比分析，闡述了新《規(guī)則》是新形勢下事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理改革的迫切要求及主要創(chuàng)新內(nèi)容，并提出具體貫徹落實(shí)的措施建議，借以推動事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理改革步伐。

事業(yè)單位;財(cái)務(wù)規(guī)則;企業(yè)財(cái)務(wù)通則

隨著財(cái)政制度改革的進(jìn)一步深化，事業(yè)單位所處的社會環(huán)境發(fā)生了諸多新的、重大的變化。為了適應(yīng)財(cái)政制度改革的新形勢，并結(jié)合社會事業(yè)不斷發(fā)展的新要求，2012年2月7日，財(cái)政部頒布了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》(以下簡稱新《規(guī)則》)，自2012年4月1日起施行。新《規(guī)則》的頒布，對規(guī)范事業(yè)單位的各種財(cái)務(wù)行為，強(qiáng)化事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督，提高自有資金的使用率，保障各項(xiàng)社會事業(yè)的健康發(fā)展，都具有劃時(shí)代的意義。

一、《規(guī)則》修訂的必要性和基本原則

隨著財(cái)政制度改革的不斷深化，原《規(guī)則》有很多方面已無法適應(yīng)當(dāng)今社會發(fā)展和改革的需求。同時(shí)，依據(jù)依法、民主和科學(xué)理財(cái)?shù)脑瓌t，以及加強(qiáng)“兩基”工作和各事業(yè)單位推行的財(cái)務(wù)精細(xì)化管理工作，都對加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督工作提出了新的、更高的要求。因此，為適應(yīng)財(cái)政制度改革的新形勢，有必要對原《規(guī)則》進(jìn)行全新修訂。

新《規(guī)則》的修訂，充分體現(xiàn)了以下三個(gè)原則:第一，展示各項(xiàng)財(cái)政制度改革的豐碩成果，對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理從內(nèi)容和方法上進(jìn)行充實(shí)和創(chuàng)新;第二，突出精細(xì)化、科學(xué)化管理的特點(diǎn)，強(qiáng)化對事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)范化管理;第三，突出解決事業(yè)單位財(cái)務(wù)運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題，保障社會事業(yè)不斷穩(wěn)定、健康發(fā)展。

二、新《規(guī)則》與《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的對比分析

作為一種以特殊形態(tài)存在的事業(yè)單位，高校的主要任務(wù)就是為社會輸送高素質(zhì)的人才，其資金運(yùn)作也應(yīng)遵循一定的財(cái)務(wù)管理規(guī)律，但目前其財(cái)務(wù)管理有與企業(yè)化管理同化的趨勢。通過對新《規(guī)則》與《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》(以下簡稱《通則》)的對比可以發(fā)現(xiàn)，新《規(guī)則》仍存在很多弊端。新《規(guī)則》將事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理分為七大部分，與《通則》相比，在結(jié)構(gòu)上缺少了“信息管理”部分。而探究其管理要素的具體內(nèi)容又可以發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)監(jiān)督缺失了有關(guān)具體處罰的相應(yīng)規(guī)定。在高校籌資渠道多樣化的今天，諸多高校為了擴(kuò)大自身的規(guī)模不惜大量舉債，加大了高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對于高校的財(cái)務(wù)監(jiān)督，則僅界定了其監(jiān)督的內(nèi)容，而無處罰規(guī)定，這使得財(cái)務(wù)監(jiān)督很難落到實(shí)處。

伴隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的進(jìn)步，財(cái)務(wù)管理信息化已經(jīng)成為強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的重要手段。但由于一些高校對財(cái)務(wù)管理信息化認(rèn)知的不足，其財(cái)務(wù)管理仍以會計(jì)核算為核心工作，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理在高校的財(cái)務(wù)決策中沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三、新《規(guī)則》的推出適應(yīng)了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理改革的要求

我國事業(yè)單位的存在形態(tài)是多種多樣的，彼此間有很大差異性，它們擔(dān)負(fù)著為社會大眾提供公益服務(wù)的任務(wù)。隨著各項(xiàng)社會事業(yè)的飛速發(fā)展及財(cái)政投入的不斷增加，社會對各項(xiàng)公益事業(yè)服務(wù)提出了更多和更高的要求。為了使公共資源更多地應(yīng)用于公益事業(yè)，提供更多、更好的公共社會產(chǎn)品，我國事業(yè)單位需要一部新的財(cái)務(wù)規(guī)則來規(guī)范其在新時(shí)期的財(cái)務(wù)活動，這部財(cái)務(wù)規(guī)則的內(nèi)容要涵蓋所有的經(jīng)濟(jì)活動。新《規(guī)則》對原《規(guī)則》的各項(xiàng)管理要素進(jìn)行了有針對性的修訂，對于管理方面的內(nèi)容和規(guī)定還添加了許多新的內(nèi)涵。新《規(guī)則》不但規(guī)范了事業(yè)單位的管理行為，解決了現(xiàn)階段在財(cái)務(wù)管理中存在的不足，還遵循了精細(xì)化管理的要求，不斷創(chuàng)新和擴(kuò)充財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵和方法，這表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

（1）進(jìn)一步明確了新《規(guī)則》的適用范圍。事業(yè)單位都要按照新《規(guī)則》的要求開展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動。事業(yè)單位基建投資的財(cái)務(wù)核算，應(yīng)該參照本規(guī)則執(zhí)行。依據(jù)事業(yè)單位改革的要求，社會團(tuán)體及公益性組織應(yīng)當(dāng)執(zhí)行本規(guī)則，參照公務(wù)員法管理的高校等事業(yè)單位不執(zhí)行本規(guī)則。納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的事業(yè)單位和事業(yè)單位附屬的獨(dú)立核算的生產(chǎn)經(jīng)營單位，以及事業(yè)單位經(jīng)營的接受外單位要求投資回報(bào)的項(xiàng)目，參照企業(yè)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行，不執(zhí)行本規(guī)定。

（2）強(qiáng)化了事業(yè)單位預(yù)算編制和預(yù)算管理。按照《預(yù)算法》的要求，為了不斷完善事業(yè)單位預(yù)算管理辦法，事業(yè)單位實(shí)行核定收支、超支不補(bǔ);從基層單位開始編制預(yù)算，統(tǒng)一核算辦法，量入為出，保證收支平衡。事業(yè)單位要嚴(yán)格執(zhí)行上級財(cái)政部門批復(fù)的預(yù)算指標(biāo)。應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度，部門預(yù)算一經(jīng)批復(fù)不予調(diào)整。強(qiáng)化預(yù)算指標(biāo)的分析力度，提高預(yù)算支出的執(zhí)行效果。加強(qiáng)決算管理，保障決算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，使其能夠真實(shí)、全面地反映事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況和人財(cái)物等基礎(chǔ)信息，同時(shí)還要加強(qiáng)決算數(shù)據(jù)的審核和分析，進(jìn)一步推進(jìn)決算數(shù)據(jù)的信息公開制度。

（3）完善了事業(yè)單位的收入支出管理，規(guī)范了結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理。新《規(guī)則》針對事業(yè)支出的內(nèi)涵和分類以及財(cái)政補(bǔ)助收入做了進(jìn)一步修訂完善，明確了收入的范圍，強(qiáng)化了事業(yè)支出的績效管理。事業(yè)單位要將所有收入都上繳到財(cái)政專戶，而支出則納入單位預(yù)算，這種做法會使事業(yè)單位的收支管理更加完整。其中，事業(yè)單位的預(yù)算支出分為項(xiàng)目支出和基本支出，對項(xiàng)目支出按照項(xiàng)目管理的規(guī)定編制預(yù)算，對基本支出則采用定員定額的方法編制預(yù)算。明確了結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的內(nèi)涵，劃分為“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和年末結(jié)余資金”“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和年末結(jié)余資金”兩大部分，結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金要依照要求合理使用。加強(qiáng)事業(yè)單位的基金管理，遵循收支平衡的原則，支出不能超出預(yù)算。

（4）強(qiáng)化了資產(chǎn)負(fù)債管理，健全了財(cái)務(wù)監(jiān)控體系。新《規(guī)則》逐步完善了資產(chǎn)的分類，增加了“在建工程”核算科目，健全了資產(chǎn)管理體制，合理資產(chǎn)布局，向資產(chǎn)的共用共享邁進(jìn)。進(jìn)一步提高了固定資產(chǎn)單位價(jià)值，事業(yè)單位若計(jì)提固定資產(chǎn)折舊則不用再去計(jì)提修購基金，這樣會使單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值能夠真正映射出資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。新《規(guī)則》提出要健全事業(yè)單位的內(nèi)控制度和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，嚴(yán)格管理借入款項(xiàng)，有效防范金融風(fēng)險(xiǎn)。新《規(guī)則》還新增了加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理的條款，要求做到事前、事中、事后的審核、監(jiān)控和檢查相結(jié)合，專項(xiàng)和日常監(jiān)督、檢查相融合的監(jiān)控機(jī)制。要逐步完善財(cái)務(wù)信息披露制和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，加大財(cái)務(wù)信息的透明度。

（5）凸顯事業(yè)單位的公益屬性，限定其對外投資行為。新《規(guī)則》明確指出，事業(yè)單位要嚴(yán)格限定對外投資經(jīng)營活動。此次規(guī)則的修訂凸顯了事業(yè)單位公益屬性，指明事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動的目標(biāo)和方向，嚴(yán)格限定事業(yè)單位的對外投資和開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，為我國高校事業(yè)單位和公益事業(yè)單位的健康發(fā)展提供了強(qiáng)有力的制度保障。

此外，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)、專用基金管理等內(nèi)容在新《規(guī)則》中都進(jìn)行了不同程度的修訂完善。

四、新《規(guī)則》的基本框架及創(chuàng)新內(nèi)容

（1）新《規(guī)則》引入了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則。它的引入較好地消除了原《規(guī)則》中收支計(jì)量和確認(rèn)的局限性。實(shí)行“國庫集中支付”和“政府采購制度”，使得事業(yè)單位要對財(cái)政部門下?lián)茴A(yù)算資金的價(jià)值和實(shí)物進(jìn)行“雙重管理”。因?yàn)槎咴跁r(shí)間上具有差異性，所以，采取“收付實(shí)現(xiàn)制”會計(jì)核算方法就會造成會計(jì)事項(xiàng)的“不對稱”。而隨著政府采購、財(cái)政預(yù)算、國庫集中支付改革制度的深化，各事業(yè)單位都十分重視在資金利用率方面的績效考核。所以，新《規(guī)則》在事業(yè)單位賬務(wù)核算體系中引入“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，實(shí)行“收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制”兩種制度并存，這樣能夠比較全面地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債情況，更好地強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部管理，全面真實(shí)地反映事業(yè)單位的收支和結(jié)余，有利于事業(yè)單位的成本核算、核查業(yè)務(wù)、正確決策、籌劃資金來源渠道，動態(tài)地詮釋資金運(yùn)行規(guī)律，有利于綜合研判資金的使用情況。

（2）新《規(guī)則》對固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量有了新的、歷史性突破。新《規(guī)則》提高了固定資產(chǎn)價(jià)值的基準(zhǔn)價(jià)值，由原來的單位價(jià)值500元以上提高到1 000元以上(專用設(shè)備單位價(jià)值提高到1 500元以上)。原《規(guī)則》對固定資產(chǎn)確認(rèn)的基準(zhǔn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)偏低，使得由于單位價(jià)值達(dá)到規(guī)定限額而要求必須在固定資產(chǎn)中核算，這必然會對會計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生影響。由于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和物價(jià)水平的提升，因此，提升固定資產(chǎn)基準(zhǔn)價(jià)值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是十分符合當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)的價(jià)值取向的。新《規(guī)則》中也提到了事業(yè)單位固定資產(chǎn)“計(jì)提折舊”的說法，但在固定資產(chǎn)管理?xiàng)l款中并未提及折舊事宜。而與原《規(guī)則》相比，卻有了明顯的改觀，在事業(yè)單位中固定資產(chǎn)的確認(rèn)和折舊計(jì)提的問題上，相關(guān)部門已考慮采用企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的做法，以確保固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)物價(jià)值相符，這就使得事業(yè)單位向社會化方向邁了一大步。

（3）新《規(guī)則》嚴(yán)格限定和規(guī)范了對外投資管理。新《規(guī)則》對事業(yè)單位對外投資做了明確規(guī)定，目的是要規(guī)范事業(yè)單位的對外投資管理，杜絕國有資產(chǎn)的流失，進(jìn)而提高資產(chǎn)的使用率。新《規(guī)則》規(guī)定，在保障事業(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)的情況下，依照國家有關(guān)法律法規(guī)允許從事對外投資的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)部門履行相關(guān)的審批手續(xù)。事業(yè)單位不能利用財(cái)政撥款及結(jié)余資金從事對外投資活動，上級主管部門和財(cái)政部門應(yīng)對事業(yè)單位的對外投資加強(qiáng)日常監(jiān)督和專項(xiàng)檢查。

（4）新《規(guī)則》強(qiáng)化了財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督力度。從目前的情況看，事業(yè)單位的內(nèi)部審核監(jiān)督程序還很不完善，力量薄弱;內(nèi)外部財(cái)務(wù)監(jiān)督部門執(zhí)法不嚴(yán)，致使單位的財(cái)務(wù)監(jiān)管松散、國有資產(chǎn)流失和財(cái)務(wù)管理的效能低下。新《規(guī)則》中增設(shè)了“財(cái)務(wù)監(jiān)督”部分，明確了事業(yè)單位的監(jiān)督職能，要把事前、事中和事后的監(jiān)督機(jī)制結(jié)合起來，專項(xiàng)監(jiān)督和日常監(jiān)督結(jié)合起來，明確了事業(yè)單位應(yīng)健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、財(cái)務(wù)信息披露制度、內(nèi)部控制制度等監(jiān)控制度，應(yīng)公開財(cái)務(wù)信息等。

（5）新《規(guī)則》在財(cái)務(wù)分析方面呈現(xiàn)出多元化格局。新《規(guī)則》增設(shè)了“資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)分析”部分，以此分析事業(yè)單位籌措資金的利用能力，并用來分析反映債權(quán)人提供資金的安全保障程度的情況;新增設(shè)了“收入和支出完成率指標(biāo)分析”部分，用來分析事業(yè)單位收支分項(xiàng)預(yù)算和總預(yù)算的指標(biāo)完成情況。新增設(shè)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系豐富了財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容，能較全面地披露事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動，諸如政府采購、基本建設(shè)等方面的會計(jì)信息，在一定程度上能抑制公共財(cái)政重大投入的效率不高、責(zé)任不清和嚴(yán)重浪費(fèi)的現(xiàn)象。

（6）借助醫(yī)療體制改革，取消醫(yī)療基金管理。新《規(guī)則》提出了取消醫(yī)療基金管理，事業(yè)單位不再計(jì)提醫(yī)療基金，不再對醫(yī)療基金進(jìn)行管理。所以，新《規(guī)則》規(guī)范了事業(yè)單位除醫(yī)療基金以外的專用基金，它包括:職工福利基金、修購基金和其他基金，這與我國醫(yī)療體制改革的目標(biāo)是一致的。國務(wù)院頒布的《關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定》，要求所有單位及職工都要參加城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)。此時(shí)，事業(yè)單位再計(jì)提醫(yī)療基金就是重復(fù)計(jì)提，違背了醫(yī)療體制改革的初衷。所以，新《規(guī)則》提出取消醫(yī)療基金管理，對于重新規(guī)范事業(yè)單位專用基金是十分必要的。

五、落實(shí)新《規(guī)則》，推動事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理改革的步伐

（1）增強(qiáng)宣傳力度，確保完成各部門的培訓(xùn)工作。新《規(guī)則》是事業(yè)單位財(cái)務(wù)的基本制度，本次修訂的內(nèi)容涉及面很廣，所以，做好新《規(guī)則》的培訓(xùn)學(xué)習(xí)將是一個(gè)艱巨和重要的任務(wù)。各部門領(lǐng)導(dǎo)對此要高度重視，依照層層把關(guān)的原則，結(jié)合本部門的實(shí)際情況制定詳盡的培訓(xùn)學(xué)習(xí)方案，把各部門的培訓(xùn)學(xué)習(xí)工作落到實(shí)處。部門的負(fù)責(zé)人更要充分理解和認(rèn)識新《規(guī)則》的重要性，帶領(lǐng)財(cái)務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)新《規(guī)則》，弄懂弄通其業(yè)務(wù)真諦，以確保新《規(guī)則》的順利實(shí)施。

（2）要加快事業(yè)單位行業(yè)財(cái)務(wù)制度建設(shè)步伐，確保實(shí)務(wù)操作的規(guī)范。新《規(guī)則》是事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的基礎(chǔ)，事業(yè)單位涉及行業(yè)廣，種類繁多，各個(gè)行業(yè)的事業(yè)單位都需要依照新《規(guī)則》來修訂和完善本單位的財(cái)務(wù)制度和單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理方法。第一，作為事業(yè)單位財(cái)務(wù)體系的基石，新《規(guī)則》統(tǒng)一和規(guī)范了事業(yè)單位資金的籌集和使用方法，但對于某些特殊業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量還需要會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則來加以規(guī)范;第二，《事業(yè)單位會計(jì)制度》(征求意見稿)新增設(shè)了財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理和國庫集中支付等財(cái)政改革政策涉及的會計(jì)核算內(nèi)容，目前事業(yè)單位一般采用收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)核算，但特殊的業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這需要政府政策制定部門要明確使用范圍和口徑，便于基層部門的實(shí)務(wù)操作。

（3）事業(yè)單位要在財(cái)政部門的組織協(xié)調(diào)下，完善內(nèi)控制度和財(cái)務(wù)管理方法。各單位在遵守行業(yè)財(cái)務(wù)制度以及新《規(guī)則》等規(guī)定的前提下，不斷完善各單位內(nèi)部內(nèi)控制度和財(cái)務(wù)管理方法，強(qiáng)化財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，提升財(cái)會人員業(yè)務(wù)水平，進(jìn)而提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平。而財(cái)政部門更要依據(jù)新《規(guī)則》的具體要求，做好統(tǒng)籌協(xié)調(diào)工作，把對所屬事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)等項(xiàng)工作的檢查作為日常工作來抓，推進(jìn)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理改革工作進(jìn)程，為新《規(guī)則》的順利實(shí)施奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

［1］財(cái)政部.事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則(財(cái)政部令第68號)［EB/ OL］.［2012-02-07］.http://www.gov.cn/flfg/2012-02/22/content_2073876.htm

［2］財(cái)政部.事業(yè)單位會計(jì)制度(征求意見稿)［EB/OL］.［2012-02-15］.http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201301/t20130105_724904.html

［3］孟艷.新形勢下事業(yè)單位會計(jì)核算制度存在的問題及策略［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2011(18):38.

［4］宋艷玲.事業(yè)單位會計(jì)核算制度的完善［J］.科技創(chuàng)新與應(yīng)用，2012(26):288.

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Research on the New Financial Rules of Public Institutions

JI Dong
(Financial Office，Shenyang Institute of Engineering，Shenyang 110136，China)

Financial Rules of Public Institutions is the most important and basic rules for the financial management of public institutions.It analyzes the necessity of revising the old version and the main principles that be followed while revising.It gives a contrastive analysis of Financial Rules of Public Institutions and General Rules Governing Financial Affairs in Enterprises，and explains that the new rules＇publish is an urgent demand of public institutions＇financial management reform and the main innovation under the new situation.It also proposes the policy and suggestion to implement，whereby the reform is promoted.

Public institutions;financial rules;the general principles of the enterprise finance

F810.6

A

1672-9617(2014)01-0076-04

(責(zé)任編輯 祁剛)

2013-11-03

季東(1964-)，男，山東掖縣人，高級會計(jì)師，碩士。