年終盤點(diǎn)：“營(yíng)改增”引領(lǐng)2013年結(jié)構(gòu)性減稅

2013年，以結(jié)構(gòu)性減稅政策為重點(diǎn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了一系列文件。系統(tǒng)梳理一年來(lái)稅收政策調(diào)整脈絡(luò)，有助于我們更好把握稅制改革方向和重點(diǎn)，迎接2014年的挑戰(zhàn)。

貨物和勞務(wù)稅篇

“營(yíng)改增”雙擴(kuò)圍，五大政策變化影響深遠(yuǎn)

文件名號(hào)：

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅［2013］37號(hào)）

執(zhí)行起始日期：2013年8月1日

政策要點(diǎn)：

自2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍推行，財(cái)稅［2013］37號(hào)與此前“營(yíng)改增”執(zhí)行的政策相比，有五大變化。

1.廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)。廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映服務(wù)。

2.納稅人購(gòu)進(jìn)摩托車、汽車、游艇可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

3.增值稅差額征稅政策基本淡出。與前期試點(diǎn)政策相比，全國(guó)試點(diǎn)政策只保留了有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)差額征稅政策。

4.運(yùn)費(fèi)抵扣政策發(fā)生變化。取消了試點(diǎn)納稅人和原增值稅納稅人接受運(yùn)輸服務(wù)，按交通運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的政策；取消了試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸服務(wù)，按增值稅專用發(fā)票注明金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的政策。納稅人除了取得鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)外，統(tǒng)一按照增值稅專用發(fā)票的票面稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.納稅人向境外提供應(yīng)稅服務(wù)，適用免稅和零稅率政策有變化。境內(nèi)單位和個(gè)人提供適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，可以放棄適用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅；納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。

政策點(diǎn)評(píng)：

為適應(yīng)“營(yíng)改增”的全國(guó)推行，財(cái)稅［2013］37號(hào)文件整合、調(diào)整和完善了前期試點(diǎn)政策，完善了征管辦法。對(duì)上海市推行“營(yíng)改增”以來(lái)的一些政策進(jìn)行梳理、清理，將“營(yíng)改增”試點(diǎn)涉及的絕大部分文件匯集為一個(gè)文件，較好地解決了文件繁瑣、管理不便的問(wèn)題，有利于試點(diǎn)企業(yè)以及稅務(wù)人員掌握和操作。

執(zhí)行要點(diǎn)：

1.面對(duì)“營(yíng)改增”這項(xiàng)被稱為當(dāng)前“最重大的稅制改革”，有的納稅人只是被動(dòng)接受，而有的納稅人則主動(dòng)謀劃。兩種不同的態(tài)度，帶來(lái)了不同的結(jié)果：被動(dòng)接受，可能為自己埋下稅收風(fēng)險(xiǎn)；主動(dòng)謀劃，最大限度爭(zhēng)取到稅制改革紅利，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。納入試點(diǎn)范圍的企業(yè)須及時(shí)主動(dòng)調(diào)整本企業(yè)的銷售、采購(gòu)、營(yíng)銷、信息技術(shù)以及財(cái)務(wù)和稅務(wù)策略，制定相應(yīng)的實(shí)施計(jì)劃，確保良好的內(nèi)部控制以降低增值稅操作失誤風(fēng)險(xiǎn)。

2.財(cái)稅［2013］37號(hào)文件是全國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)所遵循的指導(dǎo)性文件，對(duì)試點(diǎn)行業(yè)的范圍有明確的界定。納稅人不僅要認(rèn)真研讀，搞清楚自己所屬的行業(yè)，確認(rèn)自己是否應(yīng)該“營(yíng)改增”；如果屬于“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，還要弄清楚自己具體屬于哪類應(yīng)稅服務(wù)，該按什么稅率納稅。

3.混業(yè)經(jīng)營(yíng)如何納稅被稱為“營(yíng)改增”難啃的骨頭。財(cái)稅［2013］37號(hào)文件首次在稅收上引入了混業(yè)經(jīng)營(yíng)概念，并規(guī)定了混業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅收處理原則，即分別核算銷售額的，分別適用稅率或征收率；未分別核算的，從高適用稅率或者征收率。準(zhǔn)確分別核算銷售額，是納稅人面臨的挑戰(zhàn)。

4.“營(yíng)改增”后試點(diǎn)納稅人面臨的最大改變主要體現(xiàn)在發(fā)票上?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)征收管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2013年第39號(hào)），對(duì)“營(yíng)改增”后試點(diǎn)納稅人領(lǐng)購(gòu)和開(kāi)具發(fā)票作出了統(tǒng)一規(guī)定，試點(diǎn)納稅人一定不能在發(fā)票使用上犯迷糊。

5.“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案規(guī)定了多個(gè)免征增值稅項(xiàng)目和即征即退增值稅項(xiàng)目，享受此類優(yōu)惠的企業(yè)必須看清楚優(yōu)惠的前提條件。

部分小微企業(yè)免繳增值稅和營(yíng)業(yè)稅

文件名號(hào)：

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅［2013］52號(hào)）；

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第49號(hào)）

執(zhí)行起始日期：2013年8月1日

政策要點(diǎn)：

1.對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；

2.對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人中月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

政策點(diǎn)評(píng)：

小微企業(yè)吸納了大量勞動(dòng)力，對(duì)維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)揮了重要作用。很多小微企業(yè)處于初創(chuàng)期或成長(zhǎng)期，亟待政策扶持。對(duì)銷售額（營(yíng)業(yè)額）不超過(guò)2萬(wàn)元的小微企業(yè)免征增值稅、營(yíng)業(yè)稅，有利于小微企業(yè)發(fā)展壯大，有利于鼓勵(lì)居民自主創(chuàng)業(yè)。

執(zhí)行要點(diǎn)：

1.“月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元”、“月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元”，指月銷售額或營(yíng)業(yè)額在2萬(wàn)元以下（含2萬(wàn)元）。月銷售額或營(yíng)業(yè)額超過(guò)2萬(wàn)元的，應(yīng)全額計(jì)算繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅。

2.增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元（按季納稅6萬(wàn)元）的，暫免征收增值稅，月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元（按季納稅6萬(wàn)元）的，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

九類跨境應(yīng)稅服務(wù)免繳增值稅

文件名號(hào)：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第52號(hào)）

執(zhí)行起始日期：2013年8月1日

政策要點(diǎn)：

免征增值稅的跨境應(yīng)稅服務(wù)包括工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)；會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)；存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)；標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)；在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行、播映服務(wù)等9大類。

政策點(diǎn)評(píng)：

雖然《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅［2013］37號(hào)）已經(jīng)明確了“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)適用免稅政策的范圍，但規(guī)定較為原則，可操作性不強(qiáng)。此公告明確的試行辦法對(duì)此作了進(jìn)一步的細(xì)化和補(bǔ)充，不僅規(guī)定了跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅的具體范圍，而且明確了跨境服務(wù)免稅的管理辦法，為稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人提供了明確的政策指引。

執(zhí)行要點(diǎn)：

1.值得納稅人重點(diǎn)關(guān)注的有三類服務(wù)，即會(huì)議展覽服務(wù)、廣播影視服務(wù)以及適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的應(yīng)稅服務(wù)。會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)，包括為會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議、展覽所提供的組織安排服務(wù)，即準(zhǔn)備工作在境內(nèi)做，會(huì)議、展覽地點(diǎn)在境外的服務(wù)。對(duì)于在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的發(fā)行、播映服務(wù)，需要注意的是通過(guò)境內(nèi)的電臺(tái)、電視臺(tái)、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無(wú)線或者有線裝置向境外播映廣播影視節(jié)目（作品），不屬于在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的播映服務(wù)。而適用于簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的指定的應(yīng)稅服務(wù)中，包括了向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，但不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。

2.符合跨境服務(wù)免增值稅的納稅人不僅要關(guān)注免稅業(yè)務(wù)范圍，還應(yīng)關(guān)注免稅必需的備案要求，才能盡可能減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.我國(guó)近年來(lái)相繼設(shè)立了一批海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)，海關(guān)對(duì)這些地區(qū)的管理采取了“境內(nèi)關(guān)外”模式，貨物通關(guān)即“視同出口”，享受出口退稅優(yōu)惠。但納稅人向這些地區(qū)提供服務(wù)并不屬于跨境服務(wù)，仍然屬于境內(nèi)服務(wù)，需要按規(guī)定繳納增值稅。

排污不達(dá)標(biāo)不能享受增值稅優(yōu)惠

文件名號(hào)：

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2013］23號(hào)）

執(zhí)行起始日期：2013年4月1日

政策要點(diǎn)：

1.納稅人在辦理資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅退稅、免稅事宜時(shí)，應(yīng)同時(shí)提交污染物排放地環(huán)境保護(hù)部門確定的該納稅人應(yīng)予執(zhí)行的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)，以及污染物排放地環(huán)境保護(hù)部門在此前6個(gè)月以內(nèi)出具的該納稅人的污染物排放符合上述標(biāo)準(zhǔn)的證明材料。

2.已開(kāi)展環(huán)保核查的行業(yè)，應(yīng)以環(huán)境保護(hù)部門發(fā)布的符合環(huán)保法律法規(guī)要求的企業(yè)名單公告作為證明材料。

3.對(duì)未達(dá)到相應(yīng)的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，自發(fā)生違規(guī)排放行為之日起，取消其享受資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅退稅、免稅政策的資格，且3年內(nèi)不得再次申請(qǐng)。納稅人自發(fā)生違規(guī)排放行為之日起已申請(qǐng)并辦理退稅、免稅的，應(yīng)予追繳。

政策點(diǎn)評(píng)：

這是我國(guó)首個(gè)專門將稅收優(yōu)惠與環(huán)保治理掛鉤的政府部門規(guī)范性文件，對(duì)于發(fā)揮稅收優(yōu)惠的正面激勵(lì)作用，鼓勵(lì)企業(yè)積極自主環(huán)保減排，維護(hù)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)意義重大。對(duì)資源綜合利用企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)論是在申請(qǐng)稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)，還是在已享受稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)，都與環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)息息相關(guān)。

執(zhí)行要點(diǎn)：

資源綜合利用企業(yè)不僅應(yīng)關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，還應(yīng)詳細(xì)了解生產(chǎn)過(guò)程中排放污染物的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)取得和整理由環(huán)保部門開(kāi)具的各類排污達(dá)標(biāo)證明材料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

金融商品轉(zhuǎn)讓合并納稅盈虧互抵

文件名號(hào)：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第63號(hào)）

執(zhí)行起始時(shí)間：2013年12月1日

政策要點(diǎn)：

納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，不再按股票、債券、外匯、其他四大類來(lái)劃分，統(tǒng)一歸為“金融商品”，不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)納稅期內(nèi)可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。若相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵，但在年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

政策點(diǎn)評(píng)：

由于金融產(chǎn)品在分類以及實(shí)際計(jì)算方面的復(fù)雜性，導(dǎo)致出現(xiàn)很多難以明確歸類的產(chǎn)品，不同環(huán)節(jié)、不同區(qū)域、不同機(jī)構(gòu)之間在認(rèn)定方面容易出現(xiàn)不一致，增加了證券公司及稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本。加之金融商品投資企業(yè)不能就投資的虧損和盈利整體互抵后納稅，也影響了其投資金融商品的積極性，進(jìn)而影響整個(gè)證券行業(yè)的發(fā)展。63號(hào)公告允許企業(yè)投資金融商品的收入合并納稅，使企業(yè)在確定金融商品的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)時(shí)，由原來(lái)的盈虧“大類相抵”變成了現(xiàn)在的“整體相抵”。在此規(guī)定之下，納稅人出于避險(xiǎn)或盈利目的，可以根據(jù)不同品種及市場(chǎng)情況設(shè)計(jì)多種組合產(chǎn)品。

執(zhí)行要點(diǎn)：

1.合并納稅要求在一個(gè)納稅期內(nèi)盈虧互抵，而且不得跨年度，因此納稅人需要準(zhǔn)確計(jì)算各金融商品轉(zhuǎn)讓的盈虧數(shù)額。

2.政策從12月1日開(kāi)始執(zhí)行，納稅人在計(jì)算第四季度的營(yíng)業(yè)稅時(shí)，12月的營(yíng)業(yè)稅是必須單獨(dú)計(jì)算還是可以和10月、11月一起計(jì)算，納稅人應(yīng)關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)具體規(guī)定。（待續(xù)）