中小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)性分析

摘要：中小企業(yè)會計信息主要的外部使用者是銀行及國家稅務(wù)部門，其會計準(zhǔn)則與稅法間的協(xié)調(diào)能夠在提升會計信息的質(zhì)量的同時降低企業(yè)調(diào)整財務(wù)的成本。本文從資產(chǎn)確認(rèn)、收入確認(rèn)、利得確認(rèn)及收費確認(rèn)四個方面與計量間的協(xié)調(diào)進(jìn)行分析，以望能為相關(guān)人士或企業(yè)提供有價值的參考。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 會計準(zhǔn)則 計量 稅法 協(xié)調(diào)性

隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國內(nèi)各中小企業(yè)紛紛異軍突起，且發(fā)展快速。但中小企業(yè)一般都存在抗風(fēng)險能力弱、可持續(xù)發(fā)展性弱及不穩(wěn)定性過強等缺陷，這些缺陷也使得各中小企業(yè)在財務(wù)、融資及稅收管理上存在問題，影響企業(yè)的健康發(fā)展。因此，一套符合中小企業(yè)特點且能夠落實政府相關(guān)政策及規(guī)定的會計準(zhǔn)則對中小企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展來說至關(guān)重要。

一、資產(chǎn)確認(rèn)和計量之間的協(xié)調(diào)

（一）歷史成本計量的應(yīng)用

中小企業(yè)一般采用歷史成本計量進(jìn)行資產(chǎn)計量，不采用公允價值計量方式。稅法的原則是貫徹確定，其不承認(rèn)市場形勢變動對企業(yè)持有資產(chǎn)造成的影響，也不確認(rèn)相應(yīng)公允價值改變所造成的損益。中小企業(yè)所用的歷史成本計量方式，能夠?qū)崿F(xiàn)中小企業(yè)的資產(chǎn)會計處理和稅法之間的協(xié)調(diào)。

（二）資產(chǎn)的不計提減值準(zhǔn)備

中小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，中小企業(yè)的資產(chǎn)不要求進(jìn)行計提減值準(zhǔn)備，當(dāng)實際資產(chǎn)產(chǎn)生損失，可直接將其計入相關(guān)支出或費用。稅法還有實際發(fā)生制的原則，其對企業(yè)持有資產(chǎn)減值并不確認(rèn)，除去企業(yè)按稅務(wù)部門及國務(wù)院的財務(wù)部等規(guī)定提取的準(zhǔn)備金額之外，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能進(jìn)行稅前扣除。這種不計提減值準(zhǔn)備和稅法相協(xié)調(diào)。

（三）資產(chǎn)使用年限及折舊方式與稅法間的協(xié)調(diào)

按照中小企業(yè)會計準(zhǔn)則，中小企業(yè)資產(chǎn)的計提折舊應(yīng)該按照年限平均法進(jìn)行。出于對技術(shù)進(jìn)步等因素的考慮，中小企業(yè)持有的固定資產(chǎn)要采用年數(shù)總和法及雙倍余額遞減法進(jìn)行加速折舊。此外，中小企業(yè)還要根據(jù)所持有的固定資產(chǎn)的使用情況及實際性質(zhì)，遵循相關(guān)稅法規(guī)定，對固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值及使用壽命進(jìn)行合理地確定。

中小企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定的中小企業(yè)資產(chǎn)折舊方式與稅法一致，其中固定資產(chǎn)最低的折舊年限也和稅法規(guī)定一致。中小企業(yè)的無形資產(chǎn)在考慮并確定攤銷期限時也會將稅法規(guī)定考慮進(jìn)去。中小企業(yè)會計準(zhǔn)則明確規(guī)定， 中小企業(yè)持有的無形資產(chǎn)攤銷期限始于可使用之時，終于停止出售或使用之時。部分合同及相關(guān)法律法規(guī)對使用年限進(jìn)行了約定，中小企業(yè)可按相關(guān)的約定進(jìn)行分期分?jǐn)?。不能對無形資產(chǎn)使用壽命進(jìn)行可靠估計的中小企業(yè)的攤銷期限不能少于十年?？梢姡P(guān)于無形資產(chǎn)攤銷年限這一方面，中小企業(yè)與稅法具有協(xié)調(diào)性。

二、收入確認(rèn)和計量之間的協(xié)調(diào)

在收入的確認(rèn)方面，中小企業(yè)會計準(zhǔn)則要求中小企業(yè)從提供勞務(wù)交易結(jié)束（或者說發(fā)出商品）并獲得收款權(quán)力或已收到貸款的時候，明確所銷售的商品的實際收入（或者說所提供勞務(wù)的收入）。中小企業(yè)會計準(zhǔn)則還針對常見的多種銷售方法的收入確認(rèn)時點進(jìn)行了明確的規(guī)定，并對非一年及一年內(nèi)銷售商品收入確認(rèn)的方法進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，在很大程度上縮減了財務(wù)人員對報酬轉(zhuǎn)移風(fēng)險的判斷。稅法中指出“確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以獲得索款權(quán)利及收取貸款為準(zhǔn)，收入時間則根據(jù)結(jié)算方式進(jìn)行確認(rèn)”，中小企業(yè)的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與之相協(xié)調(diào)。就收入計量而言，中小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定要根據(jù)購買方簽署的收取或應(yīng)收取的合同項目或協(xié)議價款來確定主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入及其他經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入，這與稅法規(guī)定無差異。

三、利得確認(rèn)和計量之間的協(xié)調(diào)

非企業(yè)日常活動產(chǎn)生的、能夠使企業(yè)所有者的實際權(quán)益增加且與其投入的成本沒有關(guān)系的所形成的經(jīng)濟(jì)利益即為企業(yè)利得。利得主要包含直接計入企業(yè)當(dāng)前利潤及企業(yè)所獲得的權(quán)益的利得。其中企業(yè)當(dāng)期利潤利得算作企業(yè)營業(yè)外收入。相關(guān)法律明確規(guī)定，只有資本議價是企業(yè)資本公積核算的內(nèi)容，企業(yè)所有者持有權(quán)益所產(chǎn)生的利得不能再進(jìn)行直接計入，因此中小企業(yè)產(chǎn)生的利得都算作營業(yè)外收入，其包含有政府補貼、對非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的收益進(jìn)行處置及捐贈產(chǎn)生的收益等。這與稅法規(guī)定基本保持一致，因此與稅法規(guī)定具有協(xié)調(diào)性。

四、費用確認(rèn)與計量之間的協(xié)調(diào)

中小企業(yè)產(chǎn)生的費用主要有以下幾個方面：經(jīng)營成本、經(jīng)營稅金與附加、管理費用、銷售費用及財務(wù)費用等。盡管中小企業(yè)會計準(zhǔn)則中所確認(rèn)的費用與國家稅法中可在稅前進(jìn)行扣除的費用存在差異，但當(dāng)前中小企業(yè)會計準(zhǔn)則與以前的會計制度相比，已在很大程度上提升了其與稅法的協(xié)調(diào)性。這里以中小企業(yè)的管理費用中包含的固定資產(chǎn)維修費，對長期待攤費用進(jìn)行待攤的相關(guān)會計處理作為實例。中小企業(yè)會計準(zhǔn)則中指出，企業(yè)固定資產(chǎn)包含的日常維修費用要在產(chǎn)生時按照企業(yè)固定資產(chǎn)收益的對象記錄到企業(yè)當(dāng)前損益及資產(chǎn)成本當(dāng)中，并借記管理費用及制造費用等料目。企業(yè)固定資產(chǎn)包含的大修理費用隸屬于企業(yè)長期待攤費用，要采用年限平均法，并根據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)的使用年限進(jìn)行攤銷。以上與國家稅法對長期待攤費用及企業(yè)固定資產(chǎn)維修費用的處理完全相同。

五、結(jié)束語

中小企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法之間的協(xié)調(diào)能夠清楚地對外反應(yīng)出企業(yè)真實的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量及經(jīng)營成效，利于銀行等金融機構(gòu)對中小企業(yè)信用進(jìn)行合理評價，緩解其融資難的現(xiàn)狀，推動著中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡介：陸倩（1975.9-），女，籍貫：江蘇常州，研究方向：經(jīng)濟(jì)、會計，學(xué)歷：大學(xué)本科，職稱：中級經(jīng)濟(jì)師、中級會計師。endprint