企業(yè)出口貨物勞務(wù)退（免）稅的納稅管理

喬立江

摘要：出口勞務(wù)企業(yè)應(yīng)該準(zhǔn)確掌握國(guó)家有關(guān)出口勞務(wù)退（免）稅的法規(guī)和政策，按照要求提供真實(shí)的材料和準(zhǔn)確進(jìn)行計(jì)算，特別要在申報(bào)材料的及時(shí)性和準(zhǔn)確性上下工夫，減少錯(cuò)誤的返報(bào)率。本文從以下兩個(gè)方面提出企業(yè)辦理出口勞務(wù)退（免）稅時(shí)應(yīng)該注意的問題。

關(guān)鍵詞：出口貨物勞務(wù) 退（免）稅 納稅管理

在人民幣匯率節(jié)節(jié)攀升的形勢(shì)下，國(guó)內(nèi)的出口企業(yè)面臨較大的資金困難。國(guó)家的出口貨物勞務(wù)退（免）稅政策對(duì)企業(yè)的資金流具有重要的意義。出口企業(yè)應(yīng)充分運(yùn)用國(guó)家制定的出口貨物勞務(wù)退（免）稅的優(yōu)惠政策，做好出口退（免）稅的納稅管理工作。由于企業(yè)的出口貨物勞務(wù)退（免）稅需要稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審批，審批進(jìn)度是企業(yè)非常關(guān)注的問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)在審批時(shí)如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報(bào)的資料有疑問，就需要對(duì)外函調(diào)，這樣就會(huì)額外增加審批時(shí)間。因此，出口企業(yè)的納稅人應(yīng)該準(zhǔn)確掌握國(guó)家有關(guān)出口退（免）稅的法規(guī)和政策，按照要求提供真實(shí)的材料和準(zhǔn)確進(jìn)行計(jì)算，特別要在申報(bào)材料的及時(shí)性和準(zhǔn)確性上下工夫，減少錯(cuò)誤的返報(bào)率。本文從以下兩個(gè)方面提出企業(yè)辦理出口退（免）稅時(shí)應(yīng)該注意的問題，以期對(duì)實(shí)際工作有所幫助。

一、準(zhǔn)確掌握國(guó)家有關(guān)出口退（免）稅的法規(guī)和政策

我國(guó)從1985年開始實(shí)施出口貨物勞務(wù)增值稅退稅政策，期間國(guó)家頒布了六百余個(gè)出口退（免）稅的政策與文件。2012年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》，對(duì)相關(guān)的出口退稅政策進(jìn)行了清理，廢止后的有效文件60余份。2013年，為進(jìn)一步規(guī)范出口退稅管理，嚴(yán)格執(zhí)行出口貨物勞務(wù)稅收政策，國(guó)家稅務(wù)總局制定發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)問題的公告》【財(cái)稅2012.39號(hào)】，進(jìn)一步完善了出口退（免）稅的內(nèi)容，并簡(jiǎn)化了出口企業(yè)辦理退（免）稅的手續(xù)。我國(guó)經(jīng)營(yíng)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)繁多，經(jīng)營(yíng)方式多樣。企業(yè)必須認(rèn)真研究相關(guān)政策，正確進(jìn)行出口退（免）稅的申報(bào)。具體來說以下幾點(diǎn)需要特別注意：

（一）正確理解“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”退（免）稅的范圍

自產(chǎn)貨物出口可以享受出口退（免）稅的政策?！耙曂援a(chǎn)產(chǎn)品”是指符合一定的條件的外購(gòu)出口產(chǎn)品，出口時(shí)可以同自產(chǎn)產(chǎn)品一樣退（免）稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)問題的公告》明確規(guī)定：“持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為且同時(shí)符合條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購(gòu)貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策”。符合的條件包括：具備增值稅一般納稅人資格；已持續(xù)經(jīng)營(yíng)2年及2年以上；納稅信用等級(jí)A級(jí)；上一年度銷售額5億元以上；外購(gòu)出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。出口企業(yè)要利用好該政策，在自己生產(chǎn)能力不足的情況下，適當(dāng)外購(gòu)與本企業(yè)相同或類似的產(chǎn)品，享受視同自產(chǎn)產(chǎn)品的退稅政策。例如，國(guó)內(nèi)大多電腦生產(chǎn)企業(yè)由于生產(chǎn)能力的限制將部分業(yè)務(wù)進(jìn)行外包生產(chǎn)。過去生產(chǎn)企業(yè)外包或外購(gòu)產(chǎn)品不能享受到視同自產(chǎn)產(chǎn)品的退稅政策，在新政策下就可以享受退稅的優(yōu)惠，這樣就可以大大減輕企業(yè)的資金壓力。

（二）出口企業(yè)可以放棄全部適用退（免）稅政策出口貨物勞務(wù)的退（免）稅

出口企業(yè)或其他單位可以根據(jù)企業(yè)的具體情況，采用放棄全部適用退（免）稅政策出口貨物勞務(wù)的退（免）稅，并選擇適用增值稅免稅政策或征稅的政策。這一點(diǎn)同內(nèi)銷可以采取放棄免增值稅的政策規(guī)定一樣。放棄適用退（免）稅政策的出口企業(yè)或其他單位，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物勞務(wù)放棄退（免）稅聲明》，并按要求辦理備案手續(xù)。

（三）準(zhǔn)確掌握出口勞務(wù)的退（免）稅規(guī)定

2013年8月1日起，我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。納稅人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)也可以享受退（免）稅。納稅人提供的出口勞務(wù)退（免）稅同出口貨物退（免）稅的管理規(guī)定有許多不同，如退（免）稅的認(rèn)定時(shí)限、提供的資料及退（免）稅額的計(jì)算依據(jù)均不相同。

（四）明確退稅申報(bào)的前提條件及申報(bào)程序

出口企業(yè)進(jìn)行增值稅退（免）稅申報(bào)的前置條件包括：收齊按規(guī)定需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的退（免）稅申報(bào)憑證和資料；按規(guī)定進(jìn)行退（免）稅預(yù)申報(bào)；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)申報(bào)審核，企業(yè)預(yù)申報(bào)的退（免）稅憑證信息與退（免）稅憑證管理部門的電子信息核對(duì)無誤。出口企業(yè)進(jìn)行增值稅退（免）稅申報(bào)前置條件的明確，要求出口企業(yè)在出口的次月至次年4月的各個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)按照要求進(jìn)行申報(bào)。即：首先錄入數(shù)據(jù)。出口企業(yè)在錄入數(shù)據(jù)時(shí)要注意稅收政策與會(huì)計(jì)核算的銜接。其次進(jìn)行預(yù)申報(bào)。這一過程可以在遠(yuǎn)程預(yù)申報(bào)系統(tǒng)完成或通過人工送達(dá)。最后進(jìn)行正式申報(bào)。

二、正確進(jìn)行出口退（免）稅的計(jì)算

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)退（免）增值稅的計(jì)算方法是“免、抵、退”稅方法。下面通過兩個(gè)例子分別說明出口生產(chǎn)企業(yè)采取“免、抵、退”稅方法進(jìn)行出口貨物和勞務(wù)的退（免）稅的計(jì)算。

例1.甲出口企業(yè)的出口采購(gòu)國(guó)內(nèi)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品，本月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬元，增值稅稅率17%，產(chǎn)品出口退稅率為13%，上期留抵稅額為0，出口收入為1053萬元（人民幣）。甲企業(yè)采用自營(yíng)出口方式，執(zhí)行免、抵、退稅政策，其應(yīng)退增值稅計(jì)算如下：

由于增值稅的征稅率和退稅率不同，因此企業(yè)首先應(yīng)該計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1053×（17%-13%）=42.12（萬元），計(jì)算出的不得免征和抵扣稅額42.12萬元計(jì)入出口貨物的成本；當(dāng)期應(yīng)納稅額=0-（100-42.12）=-57.88（萬元），即當(dāng)期期末留抵稅額57.88萬元，可以獲得退稅；

免抵退稅額=1053×13%=136.89（萬元）；

由于當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=57.88萬元，當(dāng)期免抵稅額=136.89-57.88=79.01（萬元）

通過以上計(jì)算可以看出，甲企業(yè)實(shí)際增值稅稅負(fù)為-57.88萬元，出口業(yè)務(wù)可以取得出口退稅金額57.88萬元。

例2. 乙運(yùn)輸企業(yè)2013年8月的國(guó)內(nèi)運(yùn)輸收入為1000萬元，國(guó)際運(yùn)輸收入為1053萬元（人民幣），當(dāng)月購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為120萬元。國(guó)際運(yùn)輸?shù)耐硕惵蕿?1%。其應(yīng)退增值稅計(jì)算如下：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得抵扣稅額）=1000×11%—（120—0）=—10，即當(dāng)期期末留抵稅額10萬元，可以獲得退稅；

免抵退稅額=1053×11%=115.83（萬元）；

由于當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=10萬元，當(dāng)期免抵稅額=115.83-10=105.83（萬元）

以上介紹了出口貨物勞務(wù)退（免）稅的相關(guān)管理內(nèi)容及計(jì)算。由于出口貨物勞務(wù)的退稅工作比較復(fù)雜，因此，企業(yè)的辦稅人員還應(yīng)該結(jié)合本單位的實(shí)際做好出口貨物勞務(wù)退稅的日常管理工作。具體來說要保證備案資料齊全，將與出口貨物勞務(wù)相關(guān)的單據(jù)裝訂成冊(cè)妥善保存，以備檢查。

參考文獻(xiàn)：

[1]《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》財(cái)稅【2012】24號(hào)

[2]《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)問題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第65號(hào)endprint