營(yíng)改增對(duì)城市燃?xì)庑袠I(yè)的財(cái)稅影響及應(yīng)對(duì)措施

劉小紅

摘要：財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅[2011]110號(hào)）明確規(guī)定，2012年1月1日起，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的轉(zhuǎn)型改革正式啟動(dòng)，這是我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措。交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)等行業(yè)因政策變化受到不同程度影響，對(duì)較為特殊的燃?xì)庑袠I(yè)產(chǎn)生了怎樣影響？本文結(jié)合城市燃?xì)庑袠I(yè)特點(diǎn)，分析營(yíng)改增對(duì)燃?xì)馄髽I(yè)財(cái)稅影響，并提出應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：城市燃?xì)?營(yíng)改增 財(cái)稅影響 應(yīng)對(duì)措施

天然氣作為優(yōu)質(zhì)、高效的清潔能源在推進(jìn)我國(guó)低碳發(fā)展、邁向生態(tài)文明的進(jìn)程中發(fā)揮著日益重要的作用。根據(jù)國(guó)土部近期發(fā)布的消息稱(chēng)：伴隨著天然氣的快速發(fā)展，其消費(fèi)量以?xún)晌粩?shù)字快速增長(zhǎng)，至2025年左右，天然氣與石油產(chǎn)量將形成“二分天下”的格局。目前處于高速發(fā)展的城市燃?xì)庑袠I(yè)面臨巨大的供需矛盾、價(jià)格體制變革，天然氣領(lǐng)域正在進(jìn)行根本性的市場(chǎng)化改革，營(yíng)改增只是其中一個(gè)方面。自營(yíng)改增試點(diǎn)以來(lái)，管道運(yùn)輸業(yè)稅率由營(yíng)業(yè)稅稅制下的3%提高到增值稅稅制下的11%，隨著天然氣價(jià)改，管輸費(fèi)并入氣款，按13%征收增值稅，稅負(fù)明顯增加，建筑業(yè)納入試點(diǎn)后，稅率將由3%的營(yíng)業(yè)稅率改為11%的增值稅稅率，由上述可見(jiàn)，營(yíng)改增政策對(duì)城市天燃?xì)庑袠I(yè)的影響是明顯的。

一、原稅制體系對(duì)城市燃?xì)庑袠I(yè)的影響

天然氣產(chǎn)業(yè)鏈大致可概括為上游生產(chǎn)、中游輸送及下游分銷(xiāo)三個(gè)環(huán)節(jié)。采取的主要運(yùn)營(yíng)模式是燃?xì)怃N(xiāo)售公司將收到的貨款和管輸費(fèi)返給上游管輸公司，并從管輸公司獲得代理銷(xiāo)售費(fèi)用；管輸公司受托接受銷(xiāo)售計(jì)劃運(yùn)輸儲(chǔ)存與用戶(hù)交接天然氣收取管輸費(fèi)；上游在管道首站交付天然氣收取出廠價(jià)款，用戶(hù)在末端接受天然氣兌現(xiàn)管輸費(fèi)及門(mén)站價(jià)款。城市天然氣業(yè)務(wù)屬于下游分銷(xiāo)，主要業(yè)務(wù)包括向下游用戶(hù)代輸及銷(xiāo)售天然氣。

（一）稅款抵扣對(duì)成本產(chǎn)生較大影響

城市天然氣企業(yè)在前期管道建設(shè)過(guò)程中投入的成本較大，但是相比較前期巨大投資，后期的營(yíng)運(yùn)成本相對(duì)較少。后期的成本主要表現(xiàn)為管道折舊和攤銷(xiāo)費(fèi)用，其占比甚至高達(dá)50%—60%。增值稅條例規(guī)定完全以管輸為主的企業(yè)，無(wú)法進(jìn)項(xiàng)抵扣這部分成本，而兼營(yíng)銷(xiāo)售天然氣和管輸?shù)钠髽I(yè)可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅金的全部抵扣。稅款抵扣不一致對(duì)企業(yè)成本產(chǎn)生較大影響。

（二）增值稅抵扣鏈條不完整

營(yíng)改增改革前，天然氣管輸價(jià)格一直受到國(guó)家的嚴(yán)格管控，上游管輸企業(yè)根據(jù)國(guó)家核定的管輸價(jià)格按照3%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，以天然氣銷(xiāo)售為主的城市燃?xì)馄髽I(yè)以此價(jià)格為基礎(chǔ)按7%的稅率計(jì)算應(yīng)納增值稅，上下游企業(yè)因稅制影響造成稅負(fù)不均衡，增值稅抵扣鏈條不完整。

二、營(yíng)改增對(duì)城市燃?xì)庑袠I(yè)的影響

（一）營(yíng)改增對(duì)城市燃?xì)馄髽I(yè)業(yè)務(wù)收入的影響

稅制改革后，下游用戶(hù)接受的管輸價(jià)格沒(méi)有變化，上游管輸企業(yè)的稅率由營(yíng)業(yè)稅稅制下的3%改革為增值稅稅制下的11%，稅負(fù)明顯增加，導(dǎo)致管輸企業(yè)的實(shí)際收益降低。下游用戶(hù)由于取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增加了進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額，相當(dāng)于變相調(diào)低了管輸價(jià)格，降低了成本，取得了改革的收益，營(yíng)改增所產(chǎn)生的影響無(wú)法在行業(yè)鏈條中進(jìn)行合理分?jǐn)?。為解決這個(gè)問(wèn)題，國(guó)家發(fā)改委關(guān)于天然氣價(jià)格調(diào)整的文件中規(guī)定：管道運(yùn)輸價(jià)格適用3%的營(yíng)業(yè)稅率的，按照保持用戶(hù)購(gòu)進(jìn)成本不變的原則，將管道運(yùn)輸價(jià)格統(tǒng)一折算成含13%增值稅的價(jià)格，即：含13%增值稅的管輸價(jià)格=1.057*含3%營(yíng)業(yè)稅的管道運(yùn)輸價(jià)格。該政策適用于上游管輸企業(yè)，而城市燃?xì)馄髽I(yè)的管輸業(yè)務(wù)需要通過(guò)與下游談判等方法提高管輸費(fèi)來(lái)減少稅改影響。

實(shí)施稅改后，增值稅變?yōu)閮r(jià)外稅，價(jià)稅分離具體分析公式為：

不含稅價(jià)格=含稅價(jià)格/（1+增值稅稅率）

不含稅價(jià)格比含稅價(jià)格下降百分比=（含稅價(jià)格-不含稅價(jià)格）/含稅價(jià)格×100%。營(yíng)業(yè)稅制下，管輸?shù)钠骄鶈蝺r(jià)為P，稅改后管輸?shù)钠骄鶈蝺r(jià)為P/（1+11%），價(jià)改后平均單價(jià)為P*1.057/（1+13%）。

通過(guò)上表計(jì)算可知：在不考慮附加費(fèi)且可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不變的情況下，管輸業(yè)務(wù)稅制轉(zhuǎn)換后比之前收入下降6.91%，價(jià)改后比稅制轉(zhuǎn)換前收入下降3.46%。

（二）營(yíng)改增對(duì)城市燃?xì)庑袠I(yè)固定資產(chǎn)的影響

試點(diǎn)方案中擬將建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，稅率為11%，對(duì)于管道建設(shè)投入很大的城市燃?xì)庑袠I(yè)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金將擴(kuò)大。依據(jù)我國(guó)財(cái)政部頒布的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，管道建設(shè)EPC總承包項(xiàng)目需要上交增值稅。項(xiàng)目工程設(shè)計(jì)中E的部分，遵照營(yíng)改增的標(biāo)準(zhǔn)，稅率約為6%，由于傳統(tǒng)的進(jìn)項(xiàng)稅能夠進(jìn)行抵扣，所以，實(shí)際稅率會(huì)比營(yíng)改增前5%的稅率提高1%；貨物P的部分，應(yīng)依據(jù)真實(shí)貨物的銷(xiāo)售狀況同3%進(jìn)行比較，確定稅負(fù)的增減情況；建筑施工C部分稅率約為3%，當(dāng)營(yíng)改增實(shí)施后，增值稅的稅率上升為11%，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，假如大多數(shù)成本項(xiàng)目能夠獲取增值稅的相關(guān)票據(jù)，可以降低稅負(fù)，相反，則提高稅負(fù)。增值稅抵扣鏈條得到理順。

（三）營(yíng)改增對(duì)稅負(fù)的影響

營(yíng)改增最大的作用就是減少重復(fù)征稅，有利于企業(yè)降低稅負(fù)，營(yíng)改增政策實(shí)施后，對(duì)很多行業(yè)都產(chǎn)生了一定的影響。由于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》規(guī)定2015年12月31日前，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策，因此城市燃?xì)馄髽I(yè)目前階段總體稅負(fù)水平是降低的。但即征即退從受理到退庫(kù)有一個(gè)較長(zhǎng)的過(guò)程，實(shí)際操作相當(dāng)于“先征后返”，企業(yè)無(wú)法及時(shí)獲取退稅，從而使企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)有所增加。另外，在計(jì)算即征即退稅款時(shí)，沒(méi)能考慮當(dāng)期應(yīng)稅減免，企業(yè)獲取的全部?jī)r(jià)款與價(jià)外費(fèi)用作為計(jì)算分母（不包括營(yíng)業(yè)稅稅制下的聯(lián)運(yùn)運(yùn)費(fèi)），致使企業(yè)稅負(fù)有所增加。然而，自2013年7月10日起，天然氣管輸定價(jià)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)只可以對(duì)自有管道段收取運(yùn)費(fèi)，進(jìn)而不再承擔(dān)聯(lián)運(yùn)成本，有效終結(jié)了稅負(fù)增加的局面。

三、城市燃?xì)馄髽I(yè)的應(yīng)對(duì)措施

（一）加強(qiáng)營(yíng)改增試點(diǎn)即征即退政策的運(yùn)用，降低稅改影響

首先，加強(qiáng)和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)溝通，加快落實(shí)即征即退優(yōu)惠政策，積極配合稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作，提供相關(guān)材料；其次，為有效控制企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用，緩解企業(yè)資金壓力，應(yīng)及時(shí)申請(qǐng)?jiān)鲋刀惖募凑骷赐恕Ｈ绻?015年后取消征即退政策，要提早籌劃管輸費(fèi)的談判，通過(guò)測(cè)算加大給下游企業(yè)提價(jià)的幅度進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

（二）加強(qiáng)和一般納稅人供應(yīng)商的合作，強(qiáng)化稅額抵扣，降低應(yīng)納稅額

首先簽訂包工包料建設(shè)合同。如甲方不同意，可以根據(jù)其要求指定相應(yīng)的供應(yīng)商，或者通過(guò)協(xié)商，簽訂形式內(nèi)容的包工包料，本質(zhì)為甲供料合同。其次，對(duì)現(xiàn)有供應(yīng)商資質(zhì)進(jìn)行綜合分析，完善格式合同內(nèi)容，增加開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票條款，將不含稅價(jià)，增值稅及價(jià)稅合計(jì)分別列示，如需向小規(guī)模納稅人采購(gòu)時(shí)，應(yīng)在合同中明確提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。最后，加強(qiáng)試點(diǎn)勞務(wù)購(gòu)買(mǎi)，進(jìn)行稅額抵扣，降低企業(yè)的營(yíng)運(yùn)成本，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

四、結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)改增對(duì)城市燃?xì)庑袠I(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)與終端銷(xiāo)售環(huán)節(jié)產(chǎn)生一定變化，進(jìn)而影響城市燃?xì)馄髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。企業(yè)內(nèi)部的財(cái)稅工作者需要認(rèn)真學(xué)習(xí)營(yíng)改增相關(guān)知識(shí)，開(kāi)展稅負(fù)測(cè)算，關(guān)注納稅人申報(bào)程序變化，通過(guò)調(diào)整會(huì)計(jì)核算體系，完善稅務(wù)內(nèi)控體系等有效措施積極應(yīng)對(duì)。企業(yè)管理者也應(yīng)明白，營(yíng)改增的主要目的是消除重復(fù)收稅，不是減稅。應(yīng)在稅改中積累寶貴的經(jīng)驗(yàn)，采取切實(shí)措施加以應(yīng)對(duì)，從而控制自身稅負(fù)水平，獲得稅改收益，進(jìn)而提升自身在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)能力。

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