如何提高上市公司內(nèi)部審計的有效性

歐婷微

摘要：內(nèi)部審計在上市公司的內(nèi)部控制中有著重要的地位，是上市公司必須設(shè)立的一個機(jī)構(gòu)。對于上市公司而言，較好的內(nèi)部審計工作的效果，對于保證上市公司經(jīng)濟(jì)活動的合法性、真實性、效益性有著非常重要的作用。提高上市公司內(nèi)部審計的有效性，能夠促進(jìn)上市公司建立完善的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度，優(yōu)化上市公司的治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)而提高上市公司的市場競爭力。本文將首先探討上市公司在內(nèi)部審計當(dāng)中存在的問題，然后再對提高上市公司內(nèi)部審計工作的有效性進(jìn)行深入的探討，以供參考。

關(guān)鍵詞：上市公司 內(nèi)部審計 有效性

一、引言

社會主義市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，為我國的上市公司提供了良好的發(fā)展契機(jī)。2013年末IPO的開閘預(yù)示著在未來一段時期內(nèi)，將會有大量公司成功上市。上市對于企業(yè)而言，能為企業(yè)吸收大量的社會閑散資金，使企業(yè)的規(guī)模迅速擴(kuò)大，快速提升企業(yè)知名度，從而提高企業(yè)的競爭力；對國家而言，企業(yè)上市能夠幫助企業(yè)淘汰落后產(chǎn)能，實現(xiàn)部分產(chǎn)業(yè)換代升級，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，釋放就業(yè)崗位，從而能夠確保我國國民經(jīng)濟(jì)積極穩(wěn)健的發(fā)展。但是，由于我國企業(yè)上市審查制度的不夠規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)即使在上市之后，其經(jīng)營管理體制離現(xiàn)代化的企業(yè)管理模式仍然有很大的差距。其中，上市公司內(nèi)部審計制度存在比較大的問題，而內(nèi)部審計對于上市公司有著重要的作用，主要體現(xiàn)在：內(nèi)部審計是上市公司內(nèi)部控制中不可或缺的一部分，它是對上市公司經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督和評價的部門；內(nèi)部審計促進(jìn)上市公司建立現(xiàn)代化的公司治理結(jié)構(gòu)；內(nèi)部審計為上市公司預(yù)防經(jīng)營風(fēng)險，從而降低損失；上市公司內(nèi)部審計可以促進(jìn)上市公司管理質(zhì)量的提高。

二、上市公司內(nèi)部審計當(dāng)中存在的主要問題

（一）審計工作比較隨意

當(dāng)前，我國尚未頒布明確、具體的上市公司內(nèi)部審計的法律法規(guī)，同時，研究內(nèi)部審計的理論偏少，這導(dǎo)致了上市公司內(nèi)部審計部門在開展工作中沒有統(tǒng)一的內(nèi)部審計規(guī)范和實操標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)果就是上市公司審計工作隨意性很大。比如，對某一項目進(jìn)行審計前沒有下達(dá)審計通知書，而是非書面的口頭、電話、當(dāng)面通知等形式；還有就是未編制明確的審計規(guī)劃，導(dǎo)致審計工作缺乏計劃性，哪里出了問題就對哪進(jìn)行審計，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計預(yù)防風(fēng)險的作用不能發(fā)揮出來；還有的就是進(jìn)行審計后，即使發(fā)現(xiàn)了問題，也不會將這些問題與審計對象進(jìn)行溝通，提出指導(dǎo)意見，這就使得上市公司內(nèi)部審計工作形同擺設(shè)。

（二）審計在上市公司中定位不明確

很多上市公司是家族企業(yè)，為了順利上市而設(shè)置了審計部門，因此，其設(shè)立審計部門的初衷主要并非為了加強(qiáng)內(nèi)部控制，預(yù)防企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險，而是為了達(dá)到上市目的的一種方式、手段。還有的上市公司認(rèn)為設(shè)立審計部門是企業(yè)的單獨行為，如何設(shè)置嚴(yán)重地受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的個人意志影響。有的上市公司雖然已經(jīng)意識到了內(nèi)部審計部門的重要作用，但是在設(shè)置審計部門時，不考慮企業(yè)的實際情況，而是照搬照抄其他企業(yè)的內(nèi)部審計制度。還有的甚至將審計部門與財務(wù)部門合并在一起，或者將審計人員設(shè)置在財務(wù)部門之下。還有的上市公司雖然將審計部門單獨設(shè)立，但是審計部門的負(fù)責(zé)人與其他部門的負(fù)責(zé)人處于在企業(yè)中處于同等地位，這也限制了上市公司內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

（三）審計力量太弱

很多中小板或者創(chuàng)業(yè)板上市的公司大多是家族企業(yè)，企業(yè)中重要部門的領(lǐng)導(dǎo)職位基本上是發(fā)起人的親戚，如一些中小板上市企業(yè)的內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人由發(fā)起人的親屬擔(dān)任，這樣，在內(nèi)部審計當(dāng)中，審計部門很難起到應(yīng)該具有的作用。還有的上市公司審計人員同時擔(dān)任企業(yè)其他的職位，有的審計人員專業(yè)知識落后，根本無法適應(yīng)當(dāng)前的審計工作。

（四）審計方法不夠先進(jìn)

第一，很多上市公司審計部門的職能仍然停留在傳統(tǒng)審計“查賬”、“糾錯”的階段；第二，上市公司審計人員對電子信息技術(shù)不熟悉，很多審計人員還只會進(jìn)行手工查賬，對于電子查賬技術(shù)沒有掌握，這導(dǎo)致了上市公司內(nèi)部審計工作的開展進(jìn)度比較緩慢，效率低下，不僅增加了審計工作開展的難度，而且審計的準(zhǔn)確率也不高，嚴(yán)重限制了審計部門的作用。

（五）審計風(fēng)險增大

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，市場競爭越來越激烈，而且上市公司受到社會公眾的監(jiān)督，企業(yè)在瞬息萬變的市場中，不確定因素越來越多，信息不真實、財務(wù)舞弊的風(fēng)險也隨之增大。

三、提高上市公司內(nèi)部審計有效性的對策

（一）建立完善的上市公司內(nèi)部審計法律體系

為了克服審計工作的隨意性，有必要建立完善的上市公司內(nèi)部審計法律體系，讓上市公司內(nèi)部審計“有法可依，有章可循”。國家審計署也可以從上市公司對于內(nèi)部審計的實際需要出發(fā)，提升審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)水平，加大培訓(xùn)力度。可以創(chuàng)設(shè)專門的上市公司內(nèi)部審計刊物，向上市公司管理層和內(nèi)部審計人員普及、宣傳審計知識，加大力度推廣先進(jìn)的上市公司內(nèi)部審計經(jīng)驗，從而使得行業(yè)的審計工作能夠不斷完善。

（二）明確上市公司內(nèi)部審計職能和地位

第一，在大型上市公司中，應(yīng)當(dāng)成立專門的審計委員會。審計委員會應(yīng)當(dāng)隸屬于集團(tuán)董事會或股東會。這是因為在大型的上市企業(yè)中，母公司應(yīng)當(dāng)對子公司的經(jīng)營管理活動進(jìn)行全面的掌控，這就有必要提高內(nèi)部審計部門的地位，從而方便工作的開展，同時，審計委員會不僅對母公司進(jìn)行審計，也對各個子公司進(jìn)行審計，從而能夠在集團(tuán)公司內(nèi)部建立統(tǒng)一的監(jiān)管制度，對整個集團(tuán)的經(jīng)營管理活動進(jìn)行全面整體的監(jiān)控。另外，審計委員會的職能也不能僅限于查賬，而應(yīng)該將內(nèi)部審計提升到公司戰(zhàn)略的角度。第二，對于中小型企業(yè)而言，內(nèi)部審計部門應(yīng)該較之于其他部門地位稍高，其不應(yīng)當(dāng)歸董事長、總經(jīng)理甚至分管副總的直接領(lǐng)導(dǎo)，而應(yīng)該直接隸屬于企業(yè)董事會或股東會，對董事會或股東會負(fù)責(zé)。

（三）提高上市公司內(nèi)部審計人員素質(zhì)

1、提高上市公司內(nèi)部審計人員思想道德素質(zhì)

一是在招聘過程中注重內(nèi)部審計人員的思想道德素質(zhì)，對于職業(yè)生涯當(dāng)中存在污點的審計人員堅決不予以錄用；二是多進(jìn)行思想道德培訓(xùn)，培養(yǎng)內(nèi)部審計人員勤勉盡責(zé)、廉潔自律等優(yōu)良的思想道德品質(zhì)。

2、提高上市公司內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)

一是吸引優(yōu)秀的審計人才加入到上市公司總來；二是加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)化。

（四）提高上市公司內(nèi)部審計工作電子信息化水平

現(xiàn)在是信息化時代，上市公司運用電子信息技術(shù)可以提高內(nèi)部審計工作的效率和準(zhǔn)確度。上市公司可以在內(nèi)建立內(nèi)部審計信息化平臺，使得審計部門與其他部門之間可以實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)流程的電子化。也可以加強(qiáng)內(nèi)部審計部門與被審計對象之間的溝通和交流，及時幫助內(nèi)部審計部門找出問題的原因，還可以對被審計對象進(jìn)行實時監(jiān)督，從而提高內(nèi)部審計工作的成效。

（五）加強(qiáng)風(fēng)險管理審計

第一，準(zhǔn)確劃分風(fēng)險級別。風(fēng)險級別的劃分應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部審計工作開展的前期和風(fēng)險識別階段開始，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的概率及其后果，對風(fēng)險級別進(jìn)行劃分，從而根據(jù)這種劃分安排科學(xué)的審計抽樣。第二，制定風(fēng)險管理審計操作指引。制作操作指引的目的，就是形成一套規(guī)范的風(fēng)險管理流程，從而提高風(fēng)險管理的效率。

四、結(jié)束語

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，我國的上市公司數(shù)量將會越來越多，上市公司的規(guī)模也會越來越大。提高上市公司內(nèi)部審計工作有效性是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革，不斷提高上市公司風(fēng)險防范能力的要求。內(nèi)部審計只有立足于上市公司經(jīng)營管理的實際需要，不斷提高工作成效，其地位才能得到提高。

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