國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)及對(duì)策

李莊

摘要：加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是黨中央、國(guó)務(wù)院為加強(qiáng)干部的管理監(jiān)督，促進(jìn)廉潔自律，力求從源頭上搞好黨風(fēng)廉政建設(shè)而開(kāi)展的一項(xiàng)重要舉措。本文結(jié)合國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展情況和難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行分析，提出了加強(qiáng)和改進(jìn)國(guó)有企業(yè)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，積極防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是通過(guò)對(duì)被審單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，從而對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出全面、客觀、準(zhǔn)確的結(jié)論性評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國(guó)社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督的制度創(chuàng)新，具有鮮明的中國(guó)特色。黨的十八大將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入推進(jìn)權(quán)力運(yùn)行公開(kāi)化、規(guī)范化，完善黨務(wù)、政務(wù)公開(kāi)的工作格局之中。

受現(xiàn)行國(guó)家審計(jì)法規(guī)體系不健全、審計(jì)評(píng)價(jià)體系欠規(guī)范、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不完善等因素的制約，目前國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還存在諸多難點(diǎn)與不足，一定程度上影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的進(jìn)展，不利發(fā)揮審計(jì)效果。本文結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，就其中的難點(diǎn)問(wèn)題及相關(guān)對(duì)策談幾點(diǎn)粗淺的看法。

一、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的幾個(gè)難點(diǎn)

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)體系不夠健全

當(dāng)前，從審計(jì)法及其實(shí)施條例的修訂，到中辦、國(guó)辦《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）的出臺(tái)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)體系建設(shè)得到了推進(jìn)，但仍落后于審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)尚不完善，無(wú)法為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用提供制度保障，急需完善任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則、實(shí)務(wù)指南、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)制度。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容把握不準(zhǔn)

《規(guī)定》第十七條明確指出：“國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容是：本企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況；有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；履行國(guó)有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)情況?！?但在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，還是存在審計(jì)人員不清楚經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“審什么”的問(wèn)題，少數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)仍以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，審計(jì)重點(diǎn)把握不準(zhǔn)，同時(shí)也導(dǎo)致了審計(jì)結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)干部本人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的關(guān)聯(lián)度不高，評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況以及對(duì)審計(jì)揭示問(wèn)題應(yīng)負(fù)責(zé)任的分析都將無(wú)從談起，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用將大打折扣。

（三）審計(jì)評(píng)價(jià)體系欠規(guī)范，經(jīng)濟(jì)責(zé)任難確定

由于缺乏比較權(quán)威、科學(xué)、通用、明確的評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系作支撐，工作中隨意性比較大，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)界定比較模糊，審計(jì)評(píng)價(jià)比較籠統(tǒng)。有些審計(jì)人員甚至將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)混同于一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)評(píng)價(jià)，所作出的評(píng)價(jià)往往背離了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的根本目的；另外，雖然《規(guī)定》中對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行任期過(guò)程中應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任作出了界定，但是，由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和受國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策影響的因素，在具體審計(jì)評(píng)價(jià)中還存在諸多困難。

（四）審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用不完善

由于“先離后審”的現(xiàn)象普遍存在，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)人員的評(píng)價(jià)、任用沒(méi)有太大的實(shí)際意義。另外，審計(jì)成果運(yùn)用的落實(shí)機(jī)制不健全，再加上審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論在組織部門(mén)對(duì)干部的任用發(fā)揮的作用具有不確定性，利用審計(jì)成果進(jìn)行責(zé)任追究的水平參差不齊，在一定程度上降低了審計(jì)監(jiān)督的作用和結(jié)果運(yùn)用的實(shí)際效果。而且，在審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)機(jī)構(gòu)、組織人事部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)之間缺乏應(yīng)有的合作和溝通，工作上的銜接程度不夠，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的覆蓋面有限，資源沒(méi)有充分共享，造成重復(fù)審計(jì)或是人力、物力、財(cái)力資源的浪費(fèi)。

（五）審計(jì)人員素質(zhì)和能力參差不齊

新形勢(shì)下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)內(nèi)審人員提出了更高的要求和標(biāo)準(zhǔn)，而各單位內(nèi)審人員不同程度地存在知識(shí)老化、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差、以及審計(jì)結(jié)論易被單位領(lǐng)導(dǎo)人的主觀意志左右等現(xiàn)象。審計(jì)工作中，存在內(nèi)審人員不能嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，不履行有關(guān)審計(jì)程序，審計(jì)行為不規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量不高等問(wèn)題；內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏謹(jǐn)慎或不規(guī)范，審計(jì)評(píng)價(jià)尺度把握不準(zhǔn)，造成審計(jì)結(jié)論欠公正、客觀。

二、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難點(diǎn)問(wèn)題的對(duì)策思考

（一）制定和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法規(guī)，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供制度保障

首先確立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在干部監(jiān)督管理體系中所處的地位；其次明確領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，界定審計(jì)的范圍和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；三是通過(guò)制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作規(guī)程、評(píng)價(jià)辦法，規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建立健全相關(guān)法規(guī)體系，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的各方面均有章可循，有法可依，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的針對(duì)性、可操作性，能夠增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)威性和穩(wěn)定性，以適應(yīng)新形勢(shì)下對(duì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的新要求。

（二）解決好審計(jì)人員不清楚經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“審什么”的問(wèn)題

國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展、管理和控制的責(zé)任，主要表現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)完成情況，以及國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況等。因此，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該從財(cái)務(wù)收支審計(jì)入手，但絕不僅僅局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，而應(yīng)該緊緊圍繞權(quán)力運(yùn)行和責(zé)任落實(shí)兩大重點(diǎn)，把握審計(jì)范圍，確定審計(jì)重點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容必須貼近領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的相關(guān)事項(xiàng)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性；企業(yè)主要責(zé)任目標(biāo)的完成情況；內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況；企業(yè)執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)情況；企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策的合規(guī)性、科學(xué)性；國(guó)有資產(chǎn)的安全性、完整性和保值增值情況進(jìn)行審計(jì)和綜合評(píng)價(jià)。

（三）建立科學(xué)規(guī)范的審計(jì)評(píng)價(jià)體系

為了使審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論有理可據(jù)，應(yīng)盡快制定一套科學(xué)、規(guī)范、實(shí)用性較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行量化突出真實(shí)性、合法性、效益性原則，把定性分析評(píng)價(jià)與定量分析評(píng)價(jià)結(jié)合起來(lái)，避免對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行界定和評(píng)價(jià)時(shí)的隨意性。

定量指標(biāo)包括絕對(duì)數(shù)與相對(duì)數(shù)，如預(yù)算的執(zhí)行及決算情況、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的執(zhí)行情況、國(guó)有資產(chǎn)的保值增值情況等；定性指標(biāo)包括內(nèi)部控制的健全性和有效性、領(lǐng)導(dǎo)干部遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)和廉潔自律情況、單位重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策情況和領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)決策中所起的作用等。科學(xué)運(yùn)用審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)及方法，并不斷發(fā)展和完善，全面客觀地對(duì)領(lǐng)導(dǎo)作出評(píng)價(jià)，增強(qiáng)審計(jì)評(píng)價(jià)的說(shuō)服力和公信力。

（四）建立健全審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，規(guī)范審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用

出臺(tái)專門(mén)的審計(jì)結(jié)果運(yùn)用辦法，對(duì)審計(jì)結(jié)果的內(nèi)涵、范圍和運(yùn)用形式和途徑等予以具體規(guī)定，這樣才可以充分運(yùn)用審計(jì)結(jié)果開(kāi)展警示教育、防控廉政風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)審計(jì)結(jié)果與懲防體系建設(shè)的對(duì)接；依據(jù)審計(jì)結(jié)果選拔任用干部，加強(qiáng)績(jī)效管理，推動(dòng)審計(jì)結(jié)果與加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部管理對(duì)接；加強(qiáng)溝通、協(xié)調(diào)和信息共享，將各種審計(jì)資源整合在一起，確保審計(jì)結(jié)果可以得到更廣范圍、更深層次的利用，避免審計(jì)工作的重復(fù)和審計(jì)資源的浪費(fèi)。

（五）加強(qiáng)學(xué)習(xí)與交流，提高審計(jì)人員的素質(zhì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是領(lǐng)導(dǎo)干部，這對(duì)審計(jì)人員的政策理論水平、綜合分析能力都提出了很大挑戰(zhàn)。首先，審計(jì)人員應(yīng)多進(jìn)行溝通和交流，認(rèn)真總結(jié)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作實(shí)踐，及時(shí)推廣工作經(jīng)驗(yàn)，尤其在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、責(zé)任分析等難點(diǎn)問(wèn)題上能給予啟示和借鑒；其次，要加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，深入學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)和政策，不斷提高依法審計(jì)的能力和水平。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求的不斷提高，內(nèi)部審計(jì)職能也在不斷深化。因此，認(rèn)真研究并解決好當(dāng)前國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的難點(diǎn)，才能滿足當(dāng)前形勢(shì)下的干部管理要求。

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