醫(yī)院內(nèi)部控制問題淺析

潘瓊慧

摘要：隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，國(guó)家逐步將一部分政府承擔(dān)的衛(wèi)生事業(yè)職能推向社會(huì)，醫(yī)院享受的相關(guān)經(jīng)費(fèi)撥款占自身醫(yī)療費(fèi)用支出比例逐年降低，面臨巨大的資金壓力。同時(shí)，私立醫(yī)院大量設(shè)立和興起，使得原本處于優(yōu)勢(shì)的地方基層公立醫(yī)院面臨著嚴(yán)重的競(jìng)爭(zhēng)壓力。內(nèi)部控制，作為企業(yè)管理中不可或缺的治理措施，在現(xiàn)今基層公立醫(yī)院的管理工作中扮演著越來越重要的角色。本文闡述了基層公立醫(yī)院內(nèi)控存在的問題，分析了問題的成因，并提出了初步的解決方案。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部控制 制度建設(shè) 財(cái)務(wù)管理

醫(yī)院內(nèi)部控制，主要是指醫(yī)院為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而制定和實(shí)施的政策、措施及程序。內(nèi)部控制的良好運(yùn)行對(duì)醫(yī)院管理起到有效的監(jiān)督控制作用。但是，目前很多醫(yī)院對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和執(zhí)行仍存在不足，制約著醫(yī)院的發(fā)展。

一、當(dāng)前我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題

我國(guó)基層醫(yī)院由于財(cái)務(wù)管理、控制制度起步較晚，大多只在基本會(huì)計(jì)核算、數(shù)理統(tǒng)計(jì)的基礎(chǔ)上摸索前進(jìn)，尚未形成一套行之有效的內(nèi)控方案理論框架，在執(zhí)行過程中存在著諸多的問題：

（一）內(nèi)部控制制度不健全

部分制度僅僅流于形式，沒有得到有效的貫徹執(zhí)行。醫(yī)院的制度體系是醫(yī)院保持正常運(yùn)作的指南，是維系醫(yī)院整體性和連續(xù)性的綱領(lǐng)性文件，基層醫(yī)院管理制度對(duì)違反規(guī)章制度的行為缺乏相應(yīng)的懲處措施，會(huì)導(dǎo)致一系列的管理困局。

（二）對(duì)于內(nèi)部控制的意義和重要性了解不足

醫(yī)院管理層管理水平有限，對(duì)于內(nèi)部控制的操作理念和對(duì)醫(yī)院運(yùn)行發(fā)展的助益缺乏了解?，F(xiàn)階段，我國(guó)基層醫(yī)院管理者在管理意識(shí)、管理手段上缺乏科學(xué)合理的指導(dǎo)思想，管理上的疏忽和漏洞頻現(xiàn)，內(nèi)控環(huán)境差，內(nèi)控基礎(chǔ)薄弱，在業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)工作中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)控制的重視程度較差。

（三）權(quán)力分布不均、崗位設(shè)置不合理，缺少互相監(jiān)督與制衡

醫(yī)院各項(xiàng)重要崗位的設(shè)置，對(duì)于內(nèi)控的有效性意義重大。崗位的安排、設(shè)置，能夠從源頭上界定和限制各崗位職工的工作性質(zhì)和管理權(quán)限，有效減少越權(quán)事件的發(fā)生。但目前部分基層醫(yī)院由于缺少相關(guān)專業(yè)人員，管理不足，在日常財(cái)務(wù)工作中，并未設(shè)立獨(dú)立審計(jì)部門，或在內(nèi)審上缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)審部門形同虛設(shè)。審批權(quán)和經(jīng)辦權(quán)未做到嚴(yán)格分離，時(shí)有會(huì)計(jì)和出納“串崗”現(xiàn)象發(fā)生，嚴(yán)重破壞了財(cái)務(wù)工作秩序，損害了醫(yī)院整體利益。

（四）財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高，風(fēng)險(xiǎn)控制，信息系統(tǒng)不完善

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平取決于醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的自身水平，包括其業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水平。財(cái)務(wù)人員對(duì)于財(cái)務(wù)工作是否嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真，是否能自覺規(guī)避和減小系統(tǒng)性和非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于醫(yī)院內(nèi)控影響頗大。目前，基層醫(yī)院不少相關(guān)在崗財(cái)務(wù)人員并無相應(yīng)資質(zhì)，未切實(shí)做到“持證上崗”，醫(yī)院缺乏對(duì)后勤行管人員，尤其是財(cái)務(wù)人員的評(píng)價(jià)、考核、淘汰機(jī)制，或存在有相關(guān)機(jī)制方案但執(zhí)行不力等問題。

同時(shí)，作為為財(cái)務(wù)管理提供基礎(chǔ)資料的醫(yī)院信息系統(tǒng)是否全面、完善、控制有效，也是醫(yī)院做好管理，搞好內(nèi)控的有力工具。目前基層醫(yī)院信息系統(tǒng)建立上尚處于摸索前進(jìn)的階段，存在不少問題，尚需逐步解決。

二、造成醫(yī)院內(nèi)控失效的原因

（一）管理層內(nèi)控意識(shí)相對(duì)缺乏，認(rèn)知薄弱

目前很多醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)是醫(yī)療專業(yè)各學(xué)科的佼佼者，忙于臨床手術(shù)、疑難雜癥和學(xué)術(shù)交流，對(duì)醫(yī)院的管理只關(guān)心業(yè)務(wù)收入、醫(yī)療質(zhì)量、護(hù)理質(zhì)量、服務(wù)態(tài)度，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，只是把內(nèi)部控制理解為各種規(guī)章制度的制定和匯總，習(xí)慣于行政指揮，缺乏嚴(yán)格的管理制度和科學(xué)的管理辦法，造成無章可循或有章不循的局面，使得醫(yī)院管理中出現(xiàn)漏洞。

（二）人員素質(zhì)較低，人力資源管理上存在弊端

部分基層醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力有限、職業(yè)素質(zhì)不高，工作上缺乏責(zé)任心與積極性，導(dǎo)致賬務(wù)混亂，會(huì)計(jì)信息失真。同時(shí)，在用人方面，大多數(shù)基層公立醫(yī)院缺乏完整有效的人才引入機(jī)制，在人才管理上也沒有建立起一套合理的激勵(lì)機(jī)制。在工作中，人力資源結(jié)構(gòu)紊亂，對(duì)于關(guān)鍵崗位的把控不足，優(yōu)秀人才缺乏晉升渠道，對(duì)人員缺少理論培訓(xùn)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)等，也給醫(yī)院內(nèi)部控制的推行造成阻礙。

（三）組織機(jī)構(gòu)的設(shè)立和權(quán)責(zé)劃分不清晰，不合理

醫(yī)院各科室及關(guān)鍵部門人員間缺乏明確的職務(wù)界定，日常工作缺少規(guī)劃性和嚴(yán)謹(jǐn)性，各級(jí)主管多采用口頭授權(quán)的方式指示工作，缺乏糾錯(cuò)機(jī)制，也沒有一套合理的監(jiān)督和評(píng)價(jià)體系。在財(cái)務(wù)上，大多數(shù)基層醫(yī)院未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審部門，僅臨時(shí)安排部分財(cái)務(wù)人員參與內(nèi)審工作，使財(cái)務(wù)工作中的錯(cuò)漏無法得到有效監(jiān)督和及時(shí)處理，往往難以追責(zé)。

（四）風(fēng)險(xiǎn)控制、事前控制缺乏，信息系統(tǒng)存在缺陷

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與內(nèi)控目標(biāo)相關(guān)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別和分析，以確定風(fēng)險(xiǎn)性狀和制定方案對(duì)策的方法，是內(nèi)控活動(dòng)中十分重要的一個(gè)環(huán)節(jié)；事前控制，可以從起點(diǎn)上減少相關(guān)錯(cuò)漏出現(xiàn)或弱化造成的不利影響。另外，信息系統(tǒng)的完整性、安全性關(guān)系到財(cái)務(wù)工作的準(zhǔn)確性和有效性，對(duì)內(nèi)控有效性的影響很大。目前，部分醫(yī)院信息系統(tǒng)規(guī)劃失調(diào)，影響管理效率。

二、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制的措施

（一）加強(qiáng)醫(yī)院管理者對(duì)內(nèi)控重要性的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的管理水平、綜合素質(zhì)和理論水平，是醫(yī)院各項(xiàng)政策措施得以順利推行的重要保證。應(yīng)加強(qiáng)院領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)經(jīng)法規(guī)和相關(guān)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)學(xué)習(xí)，以加深其對(duì)內(nèi)控重要性的認(rèn)識(shí)，爭(zhēng)取理解，減少財(cái)務(wù)工作阻力。

（二）加強(qiáng)人力資源建設(shè)，制定合理、有效的人力資源管理機(jī)制

醫(yī)院應(yīng)不斷提高人力資源管理水平，形成一套“聘用——培養(yǎng)——考核——提拔”機(jī)制，不斷提升人員的業(yè)務(wù)水平和思想水平，制定一套能充分反映科室、崗位工作成效的績(jī)效考核方案，調(diào)動(dòng)職工積極性，培養(yǎng)職工主人翁精神，使其自覺自愿的參與到醫(yī)院的各項(xiàng)建設(shè)當(dāng)中，將個(gè)人發(fā)展與醫(yī)院發(fā)展緊密聯(lián)系在一起，積極配合內(nèi)控制度的推行。

（三）完善以分權(quán)、制衡為核心，并能充分保證獨(dú)立性的內(nèi)部控制制度

建立健全崗位分離和授權(quán)審批制度，明確界定各崗位人員的工作范圍和工作責(zé)任，嚴(yán)格審批醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)事務(wù)，使經(jīng)辦人和授權(quán)人間形成相互監(jiān)督的局面，從源頭上防止越權(quán)行為的發(fā)生。不相容的崗位要分離分開，主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)，業(yè)務(wù)經(jīng)辦，會(huì)計(jì)記錄，財(cái)產(chǎn)保管和檢查稽核等，各崗位間要互相監(jiān)督、互相牽制。

（四）建立合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和評(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)事前控制，重視系統(tǒng)建設(shè)

醫(yī)院應(yīng)制定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)，依據(jù)指標(biāo)執(zhí)行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，將風(fēng)險(xiǎn)限制在可控范圍內(nèi)。此外，由于醫(yī)院信息系統(tǒng)是一個(gè)整體、系統(tǒng)化的綜合平臺(tái)，涵蓋了醫(yī)院各個(gè)方面的重要業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息，因此，應(yīng)加強(qiáng)系統(tǒng)的運(yùn)行維護(hù)，嚴(yán)格信息系統(tǒng)管理人員的權(quán)限管理，全面提升信息管理水平。

三、結(jié)束語

醫(yī)院內(nèi)部控制的完整性、獨(dú)立性和有效性對(duì)于現(xiàn)階段醫(yī)院業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)工作的展開有重要意義。醫(yī)院應(yīng)在政策、制度上持續(xù)改進(jìn)、提高，醫(yī)院管理者，各部門科室領(lǐng)導(dǎo)者，乃至每一位職工應(yīng)支持和積極配合。只有充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，才能在日常運(yùn)營(yíng)中，保證醫(yī)院資產(chǎn)的完整性，減少系統(tǒng)性和非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，提高管理成效，促進(jìn)其良性發(fā)展，使醫(yī)院在日益激烈的市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

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