企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的思考

鄧鈺豐

（重慶工商大學(xué)融智學(xué)院，重慶 400033）

一、前言

對于企業(yè)而言，所有的經(jīng)營活動都是圍繞資金運(yùn)動和資產(chǎn)變化所展開的，然后通過企業(yè)會計(jì)核算所得出的會計(jì)信息進(jìn)行展現(xiàn)。在會計(jì)核算過程當(dāng)中，會涉及到多種可控和不可控的風(fēng)險性要素，對企業(yè)資金和資產(chǎn)形成一定的影響。而企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制正是對企業(yè)的資金和資產(chǎn)的完整性和安全性進(jìn)行有效的保護(hù)。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度是提升企業(yè)市場競爭力，保證企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)健全，完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)，是企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的有效保證。

二、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制概述

近年來隨著企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)的不斷完善，內(nèi)部會計(jì)控制的含義也在不斷深化與擴(kuò)展。企業(yè)意識到內(nèi)部會計(jì)控制的主要內(nèi)容不僅包括保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高資產(chǎn)的安全性，而且還包括控制生產(chǎn)經(jīng)營活動、保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。我國的《內(nèi)部會計(jì)規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》專門就內(nèi)部會計(jì)控制的概念做了規(guī)定，規(guī)定指出，“本規(guī)范所稱的內(nèi)部會計(jì)控制是指單位為了提高會計(jì)信息的質(zhì)量，保證資產(chǎn)的安全性和完整性，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序”。

三、影響我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的因素

（一）企業(yè)對于內(nèi)部會計(jì)控制制度的認(rèn)識不充分

目前，大多數(shù)管理者缺乏理解和認(rèn)識內(nèi)部會計(jì)控制的意識，未充分認(rèn)識到內(nèi)部控制與風(fēng)險管理之間的密切關(guān)聯(lián)，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中對內(nèi)部會計(jì)控制的參與和重視不夠，甚至存在很多誤解，僅僅認(rèn)識到可以對會計(jì)信息的準(zhǔn)確性進(jìn)行監(jiān)督，沒有發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制制度對經(jīng)營風(fēng)險預(yù)測、控制、評估以及戰(zhàn)略制定的作用。

（二）內(nèi)部控制制度不健全，缺乏有效性

隨著改革開放的深入，我國越來越重視企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè)，2001 年財(cái)政部便出臺了《內(nèi)部會計(jì)規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》，其后又不斷通過制定法律法規(guī)促進(jìn)企業(yè)制定完善的內(nèi)部控制制度，但是由于各企業(yè)情況不盡相同，內(nèi)部會計(jì)控制制度存在不同程度的漏洞。部分企業(yè)雖然建立了內(nèi)部會計(jì)控制，但忽視了內(nèi)部控制制度的整體性建設(shè)，內(nèi)部會計(jì)控制的相關(guān)內(nèi)容被分解到各項(xiàng)制度和辦法中，沒有建成系統(tǒng)的、完整的控制體系，在執(zhí)行中也缺乏有效性。

（三）內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督檢查不力

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的主體，但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作不被重視，內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)部門垂直管理不到位。在人員配置上內(nèi)審、稽核人員較少，素質(zhì)參差不齊，有的機(jī)構(gòu)的稽核工作由本部門會計(jì)主管或其他在崗人員兼崗，存在自己監(jiān)督自己、自己稽核自己的情況，無法發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要作用。其次，我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督檢查的獨(dú)立性很大一部分程度上受制于企業(yè)負(fù)責(zé)人。

四、提高我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制效率的策略

（一）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的有效機(jī)制

機(jī)制是指結(jié)構(gòu)的主體部分之間的關(guān)系，和在過程中發(fā)生的變化和關(guān)系屬性。將機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制管理，那么企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的整體機(jī)制，則是指會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部各個組成部分相互聯(lián)系、相互作用的聯(lián)接方式，以及通過這些因素之間的聯(lián)系，完成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的內(nèi)部控制目標(biāo)，從而有效的實(shí)現(xiàn)整體功能的運(yùn)行方式和過程。具體來說，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制，可包含內(nèi)部會計(jì)體系的所有因素，如人員、設(shè)施、規(guī)章制度、發(fā)展計(jì)劃、落實(shí)的措施以及具體運(yùn)作過程等。只有把內(nèi)部會計(jì)控制作為一個總體系統(tǒng)來運(yùn)作，充分發(fā)揮各個因素的職能作用，互動合作，才能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制完整、規(guī)范和高效的完成。

（二）提高企業(yè)的管理能力、保障會計(jì)信息質(zhì)量

內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)分的核心。通過加強(qiáng)預(yù)算管理的內(nèi)部會計(jì)控制體系，建立企業(yè)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，提高企業(yè)經(jīng)營者的會計(jì)管理和規(guī)范其經(jīng)濟(jì)行為，使企業(yè)管理能力不斷提高。內(nèi)部會計(jì)控制制度還可以通過對企業(yè)內(nèi)部以及所屬各個部門的財(cái)政收支情況、財(cái)務(wù)收入、支出、出租情況、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的運(yùn)用和其他的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全方位的真實(shí)性、合法性的監(jiān)督與評價，從而達(dá)到保證企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，及時地發(fā)現(xiàn)和解決財(cái)務(wù)問題。使企業(yè)的會計(jì)信息準(zhǔn)確真實(shí)，可以如實(shí)反映企業(yè)的真實(shí)情況。

（三）開展內(nèi)部審計(jì)，提高執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制制度的有效性

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督核心部門之一，健全的內(nèi)部會計(jì)控制制度是審計(jì)工作的良好基礎(chǔ)。開展內(nèi)部審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)正確的內(nèi)部核算、會計(jì)資料以及財(cái)政收支并且糾正其中一些不合法、不合規(guī)、不真實(shí)、不準(zhǔn)確、不完整的現(xiàn)象和問題。它可以加強(qiáng)企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動、履行經(jīng)濟(jì)職能。它可以強(qiáng)化事前監(jiān)督、事中控制和事后處理，以保證企業(yè)核算資料的真實(shí)性和完整性、保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。

五、結(jié)束語

總之，企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的最主要的科學(xué)保障便是內(nèi)部會計(jì)控制。只有在內(nèi)部控制環(huán)境不斷優(yōu)化和完善的基礎(chǔ)上，對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制的不斷調(diào)整，才能切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部會計(jì)控制的積極作用。良好的會計(jì)控制機(jī)制可以有效的防止企業(yè)資源浪費(fèi)，降低企業(yè)成本費(fèi)用，提高生產(chǎn)、經(jīng)營、管理效率，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

[1]秦燕飛、白楊：關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的探討[J]，工業(yè)審計(jì)與會計(jì)，2008（6）.

[2]張俊民：企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)構(gòu)造及其分層設(shè)計(jì)[J]，會計(jì)研究，2007，（5）：32—44.

[3]郭建宏：企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題及解決措施[J]，財(cái)會研究，2009（19）.