《企業(yè)會計準(zhǔn)則—職工薪酬》修訂的主要亮點

秦文嬌

財政部印發(fā)修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》將自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。本次職工薪酬準(zhǔn)則的更新也是緊隨國際會計準(zhǔn)則的大趨勢，體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則體系與國際體系趨同的方向。筆者通過學(xué)習(xí)理解，認(rèn)為其主要亮點如下：

1、明確了職工的范圍。除了與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員外，職工范圍還包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。此外，針對此前頗具爭議的勞務(wù)派遣問題，新準(zhǔn)則明確了那些向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員也都屬于職工的范疇，而不管其是否與企業(yè)訂立勞動合同或由其正式任命，這樣的情況涵蓋了通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。

2、擴(kuò)展了職工薪酬的適用內(nèi)涵。職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補(bǔ)償，包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

3、充實了“離職后福利”內(nèi)容。這是新準(zhǔn)則中首次提出的概念，并區(qū)分設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃，完整地規(guī)范了離職后福利的會計處理。原職工薪酬準(zhǔn)則中的養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)便屬于離職后福利中的設(shè)定提存計劃范疇。

原準(zhǔn)則將工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、“五險一金”，計提比例應(yīng)按國家規(guī)定，借記“成本費(fèi)用類”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費(fèi)”、“應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)”、“應(yīng)付職工薪酬——社會保險費(fèi)（或住房公積金）”賬戶。

新準(zhǔn)則將養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險等，計入“應(yīng)付職工薪酬——離職后福利”賬戶。

4、非貨幣性福利計量，統(tǒng)一采用公允價值計量，公允價值無法可靠獲得時，可以采用成本計量。主要是解決原準(zhǔn)則中非貨幣性福利計量不一致的問題，提高準(zhǔn)則的可操作性。

［例1］某公司為化妝品生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200人，其中生產(chǎn)工人170人，行政管理人員30人。本月以每套成本為200元的化妝品發(fā)放職工元旦福利，市場售價為每套300元，增值稅率17%。會計處理如下：

借：生產(chǎn)成本 59670

管理費(fèi)用 10530

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 70200

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 70200

貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10200

借：主營業(yè)務(wù)成本 40000

貸：庫存商品 40000

5、增設(shè)“其他長期職工薪酬”。在常見的三類職工薪酬（短期薪酬、離職后福利、辭退福利）的基礎(chǔ)上，引入其他長期職工福利，有助于囊括實務(wù)中可能存在的其他職工薪酬，以完整規(guī)范與職工薪酬相關(guān)的會計處理問題。

6、整合了帶薪缺勤、利潤分享計劃、辭退福利等薪酬。這些薪酬規(guī)定以前分布在準(zhǔn)則應(yīng)用指南和講解，這次借新準(zhǔn)則頒布之際，登堂入室新準(zhǔn)則體系。

［例2］惠民公司2014年10月有2名銷售人員放棄15天的婚假，假設(shè)平均每名職工每個工作日工資為200元，月工資為6000元。

假設(shè)該公司未實行非累積帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償制度，會計處理為：

借：銷售費(fèi)用 12000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 12000

假設(shè)該公司實行非累積帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償制度，補(bǔ)償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的2倍，會計處理為：

借：銷售費(fèi)用 24000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 12000

應(yīng)付職工薪酬——非累計帶薪休假 12000（2×15×200×2）

實際補(bǔ)償時一般隨工資同時支付：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資 12000

應(yīng)付職工薪酬——非累計帶薪休假 12000

貸：庫存現(xiàn)金 24000

［例3］2014年10月1日，A企業(yè)集團(tuán)主業(yè)改造、輔業(yè)分流過程，擬解除與一部分職工的勞動關(guān)系，因此一次性支付具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，但未簽訂解除勞動合同，共計金額1000 000元。

借：管理費(fèi)用 1000000

貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 1000000

［例4］續(xù)上例，2014年12月31日，A企業(yè)集團(tuán)支付辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 1000000

貸：銀行存款 1000000

7、對報表將產(chǎn)生重大影響。新修訂準(zhǔn)則對實務(wù)的最大影響可能體現(xiàn)在：以前準(zhǔn)則沒有明確設(shè)定受益計劃的會計處理，在實務(wù)中僅在國有企業(yè)改制等特定情況下，按照財務(wù)和國資管理方面的規(guī)定對統(tǒng)籌外離退休福利等予以預(yù)提，并未建立起確認(rèn)此類職工福利的常態(tài)化機(jī)制。現(xiàn)在新準(zhǔn)則將這些內(nèi)容納入，也就是建立了確認(rèn)和計量這些事項的常態(tài)化機(jī)制，因此原先很多沒有予以確認(rèn)和計量的表外職工福利負(fù)債將納入表內(nèi)，對不少國有和國有控股企業(yè)的報表將產(chǎn)生重大影響。

例如，根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財務(wù)管理問題的通知》（財企［2009］117號）在預(yù)計負(fù)債核算的一些人員費(fèi)用需要轉(zhuǎn)移至應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行核算，其中離退休人員的費(fèi)用轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬——離職后福利核算”，內(nèi)退人員的費(fèi)用轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬——其他長期職工福利”中進(jìn)行核算。同時對于精算利得或損失變動，屬于離退休人員的部分記入其他綜合收益，而屬于內(nèi)退人員的部分記入當(dāng)期損益。以上賬戶的變動，對會影響報表的主要指標(biāo)的分析。