傳統(tǒng)責任會計與現(xiàn)代責任會計問題研究

魏瑤

（綏化學院經濟管理學院，黑龍江 綏化 152061）

在社會主義市場經濟體制下，責任會計是企業(yè)實現(xiàn)有效管理的方法之一，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保證。在國民經濟快速發(fā)展的帶動下，我國各個企業(yè)的規(guī)模在逐步擴大，如何有效協(xié)調分權部門之間的關系，在實行分權管理的背景下，如何要求各個分權部門、企業(yè)與分權單位之間的工作目標基本達成一致，防止各部分分化，防止各部門片面地追求經濟利益，防止破壞企業(yè)的整體形象和整體利益，是現(xiàn)階段我國企業(yè)所面臨的重要難題。為了解決這個重要問題，責任會計應運而生。責任會計的出現(xiàn)，實現(xiàn)了對各部門職責履行情況的有效控制，合理、科學地促進了各方經濟利益的平衡，而在新時代發(fā)展下，企業(yè)建立一套科學、有效的責任會計制度，即通過該制度能夠得到準確、科學信息的制度，對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展、提升企業(yè)的競爭力、明確企業(yè)的發(fā)展目標都有著重要的意義。本文就是基于此背景下，對傳統(tǒng)責任會計及現(xiàn)代責任會計相關問題進行分析，并結合自身多年的工作經驗和研究經驗提出了傳統(tǒng)責任會計和現(xiàn)代責任會計的不同。

1 責任會計的含義及實施意義

責任會計是在現(xiàn)代分權管理模式下產生的，以企業(yè)內部所建立的各級責任中心為主體，通過責任預算的控制，編制責任報告而進行企業(yè)業(yè)績考核評價，從而實現(xiàn)企業(yè)權、責、利之間相互協(xié)調統(tǒng)一的目標的一種內部會計制度。責任會計的建立遵循責權利相互結合、統(tǒng)一性、可控性原則以及激勵和反饋原則，力求能夠將企業(yè)內部各成員單位的經濟效益真實客觀地反映出來。通過實行分權管理，企業(yè)能夠更為有效地調動各級管理層的創(chuàng)新性和積極性，從而使其工作質量以及工作效率都得到進一步提升。與此同時，企業(yè)的內部控制也不容忽視，需要相應加強，責任會計便應運而生，成為了有效的企業(yè)管理內控制度。責任會計是現(xiàn)代管理會計的重要分支，通過它能夠實現(xiàn)企業(yè)內部控制的提升，使企業(yè)各級部門具有明確的經濟責任，從而使企業(yè)的經營效益得到提升。我國實施企業(yè)責任會計制度具有其必要性。首先，這是在我國社會主義市場經濟體制下實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必要手段，通過責任會計制度能夠增強政府宏觀調控能力，從而使社會、經濟、自然協(xié)調發(fā)展，實現(xiàn)經濟效益與社會效益的雙重目標。其次，這也是我國企業(yè)增強國際競爭力，實現(xiàn)發(fā)展的有效途徑。通過實施責任會計制度可以促使我國企業(yè)進一步與國際接軌，提高企業(yè)形象，加強企業(yè)信譽，從而在國際市場中占據(jù)有利的競爭地位。最后，這是我國實現(xiàn)和諧社會構建的重要前提。

2 傳統(tǒng)責任會計與現(xiàn)代責任會計相關問題的研究

2.1 傳統(tǒng)責任會計

首先，了解傳統(tǒng)責任會計的基本特征。傳統(tǒng)責任會計需要建立在國家經濟穩(wěn)定的情況下。其次，要在相對穩(wěn)定的市場環(huán)境下進行，它有幾個特征，要求產品市場份額要穩(wěn)定，要有平緩的市場競爭環(huán)境，不會產生比較激烈的競爭，產品使用壽命較長，企業(yè)有比較充裕的時間來發(fā)展壯大，并且允許企業(yè)存在一定的缺陷。本文通過以下幾個主要方面來詳細探討：第一，傳統(tǒng)責任會計在職責劃分方面與現(xiàn)代責任會計存在區(qū)別。傳統(tǒng)責任會計是以企業(yè)內部單位或企業(yè)單位個人為中心，即是以一個部門或是一個人所擔負的責任來劃分經濟責任。責任中心可以大到公司，小到公司部門、車間，或是每一個負責人，其中根據(jù)責任范圍的大小又可以分為成本中心、投資管理中心、利潤分配中心等。第二，在確立業(yè)績考核標準方面。傳統(tǒng)責任會計在業(yè)績考核方面主要以價值作為業(yè)績考核的重要指標，一般情況都是采用編制預算和制定標準成本的方法來對業(yè)績進行考核。在預算和標準方面也相對穩(wěn)定，在短時間內不會變，目標的制定也以短期可達到的目標為衡量標準。第三，在業(yè)績評價和考核方面。需要對各責任中心可控指標的實際值和預算值（標準值）進行比較，以此考核業(yè)績，計算并區(qū)分出其中有利及不利的差異，以此作為獎懲的依據(jù)，保證其合理性和真實性。在傳統(tǒng)責任會計制度下，單位或個人只對它所控制的那部分負責，但成本業(yè)績才是負責的重點，如成本降低額、成本降低率等。第四，在實施獎懲方面。分析各責任中心的預算完成情況，應對其工作成果做出科學的、合理的評價，并將責任預算執(zhí)行結果與經濟利益掛鉤，給予完成責任預算的責任中心以獎勵，并處罰完不成的的責任中心，根據(jù)企業(yè)的不同情況，應該設置不同的獎懲辦法，以保證其效益。綜上所述，組織結構的穩(wěn)定、保持現(xiàn)狀和成本管理是傳統(tǒng)責任會計制度所強調的，當企業(yè)所處外部環(huán)境比較穩(wěn)定時，比較適合采用傳統(tǒng)責任會計。

其次，傳統(tǒng)責任會計存在局限性，具體表現(xiàn)在以下幾點：第一，傳統(tǒng)責任會計在注重企業(yè)內部情況的條件下，就往往會忽略了企業(yè)的外部環(huán)境，對外部環(huán)境的不重視可能會導致惡劣的后果。傳統(tǒng)責任會計在制定標準預算時，往往以企業(yè)內部預算為基礎，然而在現(xiàn)如今激烈的市場競爭中，不考慮外部環(huán)境的影響，就不能使企業(yè)在競爭中有效了解外部環(huán)境，不能使企業(yè)在競爭中保持優(yōu)勢。第二，傳統(tǒng)責任會計在預算時，過分注重人工成本的降低，而忽視了生產效率及非人工生產效率。我們知道，在相對于競爭不激烈的穩(wěn)定環(huán)境中，許多企業(yè)都比較注重人工成本的控制，而現(xiàn)階段科學技術突飛猛進，許多企業(yè)在發(fā)展過程中大量采用先進技術，大都實現(xiàn)了自動化生產，這就標志著人工成本在企業(yè)生產總成本中的比重大大降低，因此，這種注重人工成本的預算已經不適應現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求。第三，注重有形財務指標是傳統(tǒng)責任會計的弊病，這樣恰恰就忽視了無形的非財務指標。有形財務指標主要包括產品的生產成本、產品的利潤、投資回報等，而在企業(yè)實際發(fā)展過程中，有些東西是不能用財務的指標來衡量的，如企業(yè)的品牌形象、產品的質量、企業(yè)的服務態(tài)度、客戶的滿意度等，這些都是提升企業(yè)競爭力的重要方面，并且是不能用有形財務來衡量的。綜上所述，傳統(tǒng)責任會計已經不能應對風云變幻的市場經濟。因此，現(xiàn)代責任會計在傳統(tǒng)責任會計基礎上逐漸發(fā)展起來，并被各企業(yè)普遍認同和推廣。

2.2 現(xiàn)代責任會計

現(xiàn)代責任會計的特征。第一，在市場經濟環(huán)境下，責任中心已經不僅僅局限于一個部門、一個人，講究的是過程和團隊。出現(xiàn)這種轉變的原因是由于現(xiàn)階段市場不穩(wěn)定，風云變幻，因此，在這種背景下，企業(yè)要想更好地生產、發(fā)展，在競爭中處于優(yōu)勢地位，就要不斷改善、變革和創(chuàng)新，而現(xiàn)代責任會計所體現(xiàn)的思想就是這樣的，其強調企業(yè)的整體價值鏈，提高團隊協(xié)作精神，通過友誼、協(xié)作精神來提高企業(yè)的形象、產品的質量。第二，在業(yè)績考核指標方面，現(xiàn)代責任會計與傳統(tǒng)責任會計存在較大差別。為了使企業(yè)能夠適應風云變幻的市場經濟，現(xiàn)代責任會計在業(yè)績考核指標方面也需要不斷改變，企業(yè)目標也需要不斷改變，實現(xiàn)第一階段的目標后，要提高下一階段的目標，這樣才能使企業(yè)逐步發(fā)展。第三，在評價業(yè)績方面。在現(xiàn)代責任會計制度下，業(yè)績的評價體現(xiàn)在時間、質量和效率等不同方面。時間方面的評價要求以最短的時間將產品交付給顧客。這方面的指標包括生產周期、按時交貨等，同時也要把握好質量和效率兩個方面，改善質量可以提高效率，因為減少生產和銷售產品耗用的資源數(shù)量大部分都是需要從質量上來進行改善的。為評價效率的變化，常用到生產率和成本等一些財務指標。在現(xiàn)代責任會計下，業(yè)績評價指標既有財務方面的，也有營運方面的。第四，在員工獎勵的確定方面與傳統(tǒng)責任會計存在較大的差別。在市場經濟背景下，要求企業(yè)變革和創(chuàng)新，這種變革和改善要在團隊協(xié)作的基礎上進行。因此，在現(xiàn)代責任會計下，團隊獎勵比個人獎勵更為合理。當然，其中對個人的獎勵也是非常重要的，因為個人只有在自己的業(yè)績上有提升，并且伴隨著業(yè)績得到更高的報酬才會更好地對團隊的業(yè)績負責，從而通過團隊的業(yè)績使自身更加優(yōu)秀，達到更高的生活水平，積累工作經驗，進而獲得更多的機會。在個人的獎勵方面，現(xiàn)代責任會計比傳統(tǒng)責任會計更為復雜。比如，現(xiàn)代責任會計的薪資是由個人業(yè)績、團隊業(yè)績及公司業(yè)績來核定的，和傳統(tǒng)責任會計相比復雜得多，在工作中需要重視這一點。

3 結語

現(xiàn)代責任會計與傳統(tǒng)責任會計相比，具有明顯的優(yōu)勢，它更加適合我國社會主義市場經濟體制下企業(yè)的發(fā)展，是提高企業(yè)生產效率、提高企業(yè)品牌形象、提升企業(yè)綜合競爭力的必然選擇。

［1］ 曹海敏.新形勢下現(xiàn)代責任會計探討［J］.經濟問題，2003，（6）：130-131.

［2］ 楊學軍.現(xiàn)代企業(yè)制度建立過程中的責任會計［J］.遼寧經濟，2005，（3）：39-40.