會(huì)計(jì)賬簿查閱權(quán)研究綜述

肖穎

（黑龍江司法警官職業(yè)學(xué)院，哈爾濱150060）

會(huì)計(jì)賬簿查閱權(quán)研究綜述

肖穎

（黑龍江司法警官職業(yè)學(xué)院，哈爾濱150060）

現(xiàn)代公司、企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，大多數(shù)股東并不直接參與公司的經(jīng)營(yíng)管理，各國(guó)法律為保護(hù)股東為實(shí)現(xiàn)其預(yù)期利益，都賦予了股東知情權(quán)，而會(huì)計(jì)賬簿查閱權(quán)則是股東知情權(quán)的核心。

公司企業(yè)；股東；會(huì)計(jì)賬簿；查閱權(quán)

所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，是現(xiàn)代企業(yè)、公司運(yùn)作的基本理念之一。而現(xiàn)代社會(huì)生活的重要特點(diǎn)是作為公司所有者的股東擁有自己的快節(jié)奏生活，導(dǎo)致其個(gè)人遠(yuǎn)離其作為股東的公司與企業(yè)的事務(wù)。而相關(guān)公司與企業(yè)的董事、經(jīng)理等管理層卻掌握著公司大量的核心信息所導(dǎo)致的股東與公司、企業(yè)管理層之間的信息不對(duì)稱、溝通不暢問題日益突出。所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離與信息不對(duì)稱擴(kuò)大所形成的矛盾在我們這樣一個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不完善的國(guó)家表現(xiàn)得尤其嚴(yán)重。截至2013年底，在我國(guó)境內(nèi)上市的公司，上交所有944家、深交所有1 525家，全國(guó)的各類公司企業(yè)達(dá)數(shù)千萬(wàn)。在這些企業(yè)當(dāng)中，如何保障股東對(duì)公司的知情權(quán)成為一項(xiàng)重要的課題，尤其是會(huì)計(jì)賬簿的查閱權(quán)對(duì)于保障中小股東的利益尤為重要。而加強(qiáng)對(duì)投資者利益的保護(hù)早已成為各市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家公司立法的重中之重。2005年我國(guó)新修訂的《公司法》第34條順應(yīng)擴(kuò)大股東知情權(quán)的公司立法趨勢(shì)，引入了有限責(zé)任公司股東賬簿查閱權(quán)，是我國(guó)公司立法與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的一大進(jìn)步。然而，僅有《公司法》的一條條文的規(guī)定是過(guò)于原則的，而公司企業(yè)股東，特別是有限責(zé)任公司股東在行使會(huì)計(jì)賬簿查閱權(quán)時(shí)需要的是更為具體和可操作性的規(guī)定。

國(guó)內(nèi)對(duì)股東會(huì)計(jì)賬簿查閱權(quán)的研究起步較晚，這與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況是相適應(yīng)的。綜合來(lái)看，相關(guān)學(xué)者與司法實(shí)踐人員主要以股東賬簿查閱權(quán)為基礎(chǔ)，對(duì)股東賬簿查閱權(quán)的內(nèi)含與外沿、概念及意義、主客體范圍、行使目的、理由、程序條件、限制條件與司法救濟(jì)等方面進(jìn)行了研究。

一、對(duì)查閱權(quán)概念的界定

“股東的查詢權(quán)源于其成員資格，因此它是股東應(yīng)有的個(gè)人權(quán)利。查詢權(quán)作為股東參與管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目的方面的權(quán)利，是指股東了解公司情況的權(quán)利。查詢權(quán)是股東知情權(quán)的一部分。”［1］“股東查閱權(quán)是指股東查閱公司相關(guān)文件的權(quán)利，屬于股東知情權(quán)的一種?！保?］“《公司法》所規(guī)定的查閱權(quán)就是股東知情權(quán)的具體化，股東知情權(quán)就是《公司法》所規(guī)定的查閱權(quán)。”［3］“股東的查閱權(quán)是指股東對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)賬簿、股東名冊(cè)、董事會(huì)會(huì)議記錄、監(jiān)事會(huì)會(huì)議記錄等關(guān)于公司經(jīng)營(yíng)管理信息的文件進(jìn)行查閱的權(quán)利。按照查閱對(duì)象和查閱要件的不同，股東查閱權(quán)可以分為三個(gè)部分：股東財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告查閱權(quán)、股東會(huì)計(jì)賬簿查閱權(quán)，以及其他資料的查閱權(quán)……而原始的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿則不易作假，又能具體地反映每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在這種情況下，賦予股東以會(huì)計(jì)賬簿查閱權(quán)就成為公司的不二之選了。”［4］

綜上所列，筆者支持王曉的觀點(diǎn)，股東會(huì)計(jì)賬簿查閱權(quán)作為股東的權(quán)利之一，屬于股東知情權(quán)。而股東知情權(quán)又是一個(gè)龐雜的體系，在此體系之中根據(jù)股東權(quán)利的性質(zhì)，可以分列為股東的查閱權(quán)、股東的質(zhì)詢權(quán)，以及股東的檢查人選任請(qǐng)求權(quán)等具體權(quán)利。而股東的查閱權(quán)是綜合地涵蓋了股東對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)賬簿、股東名冊(cè)、董事會(huì)會(huì)議記錄、監(jiān)事會(huì)會(huì)議記錄、原始憑證、原始單據(jù)等關(guān)于公司經(jīng)營(yíng)管理信息的文件進(jìn)行查閱的權(quán)利。而按照查閱對(duì)象和查閱要件的不同，股東查閱權(quán)可以分為三個(gè)部分：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告查閱權(quán)、會(huì)計(jì)賬簿查閱權(quán)，原始憑證資料的查閱權(quán)。

二、股東行使查閱權(quán)的正當(dāng)目的研究

《公司法》第34條規(guī)定：“公司有合理根據(jù)認(rèn)為股東查閱會(huì)計(jì)賬簿有不正當(dāng)目的，可能損害公司合法利益的，可以拒絕提供查閱。”而對(duì)什么是“正當(dāng)目的”的認(rèn)定，主觀性極強(qiáng)，它既可以在適用時(shí)被解釋為是為了保護(hù)股東本人的利益，也可以解釋為是為了保護(hù)公司及其他股東的利益，因此認(rèn)定的難度也較大。我國(guó)是成文法國(guó)家，如果只是在立法中抽象地規(guī)定公司有合理根據(jù)認(rèn)為股東查閱會(huì)計(jì)賬簿有不正當(dāng)目的的話，勢(shì)必造成司法實(shí)踐過(guò)程中對(duì)于不正當(dāng)目的的不同解釋，甚至是相互矛盾的解釋。

有的學(xué)者從司法實(shí)踐的角度以保護(hù)股東合法權(quán)利的立法價(jià)值取向入手，將民法中的誠(chéng)信原則用來(lái)認(rèn)定正當(dāng)性目的，進(jìn)而在司法實(shí)踐中以此原則來(lái)分配有關(guān)正當(dāng)性目的爭(zhēng)議的舉證責(zé)任?！霸诜山忉尫椒ㄉ?，既可以采用相對(duì)有利于公司的限制性解釋，也可以采用相對(duì)有利于股東的擴(kuò)張性解釋。筆者的觀點(diǎn)是，應(yīng)當(dāng)從《公司法》第34條的立法目的出發(fā)，即從保護(hù)股東的利益出發(fā)，在個(gè)案中盡可能地做出有利于股東的解釋。當(dāng)然，同時(shí)要考慮請(qǐng)求查閱與公司成本以及風(fēng)險(xiǎn)之間的平衡?！保?］而對(duì)于如何依法分配有關(guān)正當(dāng)目的爭(zhēng)議的舉證責(zé)任，認(rèn)為：“一是股東負(fù)有說(shuō)明目的的法定義務(wù)，這決定了股東必須就查閱公司賬簿所依據(jù)的目的性事由的存在加以舉證證明；二是公司負(fù)有拒絕股東查閱須說(shuō)明理由的法定義務(wù)，這決定了公司必須就拒絕股東查閱賬簿所依據(jù)的具體事由的存在加以舉證證明?！保?］

筆者認(rèn)為，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)制度與現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度，無(wú)紙化已經(jīng)成為主流，原來(lái)認(rèn)為股東或其他有權(quán)主體在查閱公司或企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿時(shí)會(huì)給被查主體的經(jīng)營(yíng)與管理帶來(lái)壓力或阻礙的觀點(diǎn)已經(jīng)過(guò)時(shí)?，F(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)基本上已經(jīng)電腦化，在技術(shù)上已經(jīng)可以做到查閱不影響會(huì)計(jì)的錄入與修正工作。一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿登記的項(xiàng)目，除了對(duì)于研發(fā)與項(xiàng)目投資可能涉及企業(yè)秘密外，其他項(xiàng)目都應(yīng)該向社會(huì)公開；而對(duì)于原始憑證，則要復(fù)雜得多，因?yàn)楹芏嘣紤{證可能涉及原材料的采購(gòu)、科研人員的聘任、合作公司的技術(shù)協(xié)作與技術(shù)購(gòu)買等涉密內(nèi)容。因此，對(duì)于股東會(huì)計(jì)賬簿查閱權(quán)的正當(dāng)性目的的考查應(yīng)當(dāng)分為兩部分。對(duì)于會(huì)計(jì)賬目本身的查閱目的，可采用相對(duì)有利于股東的擴(kuò)張性解釋。而對(duì)于原始憑證可能涉及原材料的采購(gòu)、科研人員的聘任、合作公司的技術(shù)協(xié)作與技術(shù)購(gòu)買等涉密內(nèi)容，可以采用相對(duì)有利于公司的限制性解釋。

三、對(duì)查閱權(quán)行使主體的研究

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于股東的界定基本形成共識(shí)，從一般意義上來(lái)說(shuō)，股東是指向公司出資并對(duì)公司享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的人。但對(duì)于股東身份的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，則未形成一致認(rèn)識(shí)，概括學(xué)術(shù)界的認(rèn)識(shí)，主要有形式要件標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)質(zhì)要件標(biāo)準(zhǔn)。

形式要件標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為股東身份的取得，形式條件上股東姓名或者名稱必須已記載于公司章程、工商登記、股東名冊(cè)、出資證明書等法律文件上。

實(shí)質(zhì)要件標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為，出資是股東獲得法律人格的基礎(chǔ)，是股東與公司建立權(quán)利義務(wù)關(guān)系的媒介，沒有出資，這種關(guān)系是不存在的。

對(duì)于上述理論，筆者認(rèn)為股東行使股東查閱權(quán)的根本目的在于通過(guò)了解公司業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等經(jīng)營(yíng)管理信息，以達(dá)到保護(hù)自身利益及公司利益的目的。如沒有對(duì)公司出資，其利益共同體的效果將不付存在。因此股東只要對(duì)公司實(shí)際出資，就已經(jīng)與公司建立了相對(duì)應(yīng)的利益關(guān)系，契約就已實(shí)際成就，即使股東名冊(cè)沒有記載，并不能影響其查閱權(quán)的需要和資格。因此，筆者同意有限責(zé)任公司股東查閱權(quán)的主體資格標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)采用實(shí)質(zhì)要件標(biāo)準(zhǔn)。這樣有利于保護(hù)出資瑕疵股東、隱名股東、新任股東、前任股東的會(huì)記賬簿查閱權(quán)。

四、對(duì)股東會(huì)計(jì)賬簿查閱權(quán)的范圍或?qū)ο蟮难芯?/h2>

我國(guó)《公司法》對(duì)有限責(zé)任公司股東查閱權(quán)的范圍或?qū)ο蟛扇×信e式的規(guī)定方式。其第34條第一款：“股東有權(quán)查閱、復(fù)制公司章程、股東會(huì)會(huì)議記錄、董事會(huì)會(huì)議決議、監(jiān)事會(huì)會(huì)議決議和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。”第二款：“股東可以要求查閱公司會(huì)計(jì)賬簿。股東要求查閱公司會(huì)計(jì)賬簿的，應(yīng)當(dāng)向公司提出書面請(qǐng)求，說(shuō)明目的?！迸c之相對(duì)應(yīng)還規(guī)定了公司的相關(guān)義務(wù)。第166條第一款：“有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)依照公司章程規(guī)定的期限將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告送交各股東?！睂?duì)于《公司法》的相關(guān)規(guī)定，學(xué)者們的爭(zhēng)論焦點(diǎn)在于股東是否可以對(duì)會(huì)計(jì)原始憑證進(jìn)行查閱。支持可以查閱的觀點(diǎn)如下：

“股東查閱會(huì)計(jì)賬簿有疑問時(shí)，應(yīng)允許其延伸查閱作為記賬依據(jù)的原始憑證……相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)賬簿而言，會(huì)計(jì)原始憑證造假難度較大……這對(duì)于有效地保護(hù)股東（特別是中小股東）的合法權(quán)益具有實(shí)質(zhì)意義?！保?］“基于我國(guó)公司治理的現(xiàn)狀考慮，我們認(rèn)為股東查閱范圍有必要包括原始憑證?！保?］

亦有學(xué)者持謹(jǐn)慎態(tài)度支持。“從實(shí)現(xiàn)查閱權(quán)的目的出發(fā)，應(yīng)該有條件的允許股東查閱原始會(huì)計(jì)憑證，即一般來(lái)說(shuō)，有限責(zé)任公司股東只要能說(shuō)明查閱目的正當(dāng)，即可允許其查閱原始會(huì)計(jì)憑證。一方面，一些經(jīng)營(yíng)者往往會(huì)偽造或銷毀原始憑證，從而虛構(gòu)會(huì)計(jì)賬簿中的數(shù)據(jù)。如果我們不允許股東查閱原始會(huì)計(jì)憑證，股東就不可能真正了解公司的真實(shí)情況。另一方面，原始會(huì)計(jì)憑證往往涉及公司商業(yè)秘密，若任由股東查閱，可能出現(xiàn)商業(yè)秘密泄露的情況?！保?］“盡管審判實(shí)踐中存在支持或否定查閱會(huì)計(jì)原始憑證請(qǐng)求的兩種不同做法，但有一點(diǎn)我們可以確定的是：會(huì)計(jì)憑證對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況的反映是最直接的，也是最真實(shí)的，其所包括的公司經(jīng)營(yíng)秘密和經(jīng)營(yíng)信息，原始的會(huì)計(jì)憑證種類繁多，數(shù)量龐大。因此，決定了股東要求查閱時(shí)應(yīng)設(shè)定更嚴(yán)格的要求?！保?］

也有的學(xué)者持相反意見。有學(xué)者從“查賬”與“審計(jì)”文義的區(qū)別入手，認(rèn)定股東查賬權(quán)的范圍應(yīng)僅限于查閱公司賬簿，而不應(yīng)包括采取檢查原始憑證等方式對(duì)公司財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)容［10］。還有學(xué)者通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的角度與公司立法的意圖的角度進(jìn)行分析，從字面的解釋入手認(rèn)為會(huì)計(jì)賬簿的概念無(wú)法將會(huì)計(jì)憑證的概念包容進(jìn)去［11］。

綜合以上學(xué)者的觀點(diǎn)，對(duì)于會(huì)計(jì)賬簿本身的查閱，學(xué)者們的意見基本一致。而對(duì)于作為會(huì)計(jì)賬薄記載內(nèi)容的“證據(jù)”的原始憑證的查閱，有相當(dāng)?shù)膶W(xué)者持反對(duì)意見或謹(jǐn)慎的意見。筆者認(rèn)為，對(duì)股東會(huì)計(jì)賬簿查閱權(quán)的范圍和對(duì)象應(yīng)該采用廣義的解釋方式。只要是有利于保護(hù)中小股東的利益，在不涉及商業(yè)與科技研發(fā)秘密的基礎(chǔ)上，都可以成為查閱權(quán)行使的范圍與對(duì)象。相比這一點(diǎn)，美國(guó)的相關(guān)法律規(guī)定與司法判例采用的即是廣義界定：“至于股東可查閱的范圍，在美國(guó)法上也相當(dāng)廣泛，不僅包括記錄和文件，還允許股東查閱‘記錄、賬簿、收據(jù)、憑證、賬單和其他一切證明公司財(cái)務(wù)狀況的文件’，甚至公司章程、總經(jīng)理通信等?！保?2］

五、對(duì)查閱權(quán)的立法完善與司法救濟(jì)方面的研究

有的學(xué)者主要從完善股東行使查閱權(quán)的程序規(guī)定、股東知情權(quán)及其司法保護(hù)范圍、股東知情權(quán)案件的起訴條件等方面提出了自己的見解。如高麗霞在《股東查閱權(quán)糾紛的司法裁量》［9］一文中提及：“據(jù)上海市第一中級(jí)人民法院‘股東知情權(quán)案件情況研究’課題組在對(duì)上海法院審理股東知情權(quán)案件遇到的難點(diǎn)問題進(jìn)行的一次集中調(diào)研調(diào)查資料顯示，在被調(diào)查的46件案件中，涉及查閱公司原始財(cái)務(wù)憑證的案件有13件，占28.3%。其中，該主張獲得法院支持的僅有兩件。然而，不得不指出的是，《會(huì)計(jì)法》與《公司法》兩法規(guī)定的‘會(huì)計(jì)賬簿’應(yīng)該是兩個(gè)不同的概念。兩法有著不同的立法宗旨，《會(huì)計(jì)法》所規(guī)定的‘會(huì)計(jì)賬簿’是為了規(guī)范會(huì)計(jì)人員的記賬行為，《公司法》規(guī)定‘會(huì)計(jì)賬簿’則是為了保障股東的查閱權(quán)利。所以，在審判實(shí)踐中，不能簡(jiǎn)單地以《會(huì)計(jì)法》第15條的規(guī)定一概否定股東查閱原始憑證的權(quán)利?！?/p>

六、中外對(duì)比研究及其他方面的研究

還有學(xué)者對(duì)股東賬簿查閱權(quán)所涉及的行使程序，以及在比較法意義上進(jìn)行了中美對(duì)比研究。如畢曉宇、袁泓在《中美公司股東查閱權(quán)比較》［13］一文中認(rèn)為“美國(guó)公司法信奉股東主權(quán)主義，賦予股東范圍較廣的查閱權(quán)，以監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的行為，保障股東自身利益的實(shí)現(xiàn)。從整體上看，美國(guó)公司法對(duì)股東查閱權(quán)做了比較寬松的規(guī)定”。蔣曉彤在《中美公司法上的股東查閱權(quán)比較》［12］一文中對(duì)比中美公司法上的規(guī)定得出結(jié)論：“不同于美國(guó)公司法，我國(guó)對(duì)股東知情權(quán)的保護(hù)是通過(guò)立法完成的。在規(guī)定中值得注意的是：⑴有限公司和股份公司的查閱權(quán)限不同，前者包括查閱和復(fù)制，后者僅包括查閱；⑵法定查閱對(duì)象包括章程、三會(huì)記錄、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及股份公司的股東名冊(cè)、債權(quán)存根；⑶對(duì)查閱程序、公司的異議權(quán)、信息提供期間均沒有規(guī)定。”姚磊、馮麗欣在《股東查閱權(quán)制度研究——兼論德國(guó)公司法對(duì)我國(guó)的啟示》［14］一文中認(rèn)為：“德國(guó)公司法的規(guī)定就再一次深刻地體現(xiàn)了德意志民族嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真的特質(zhì)。1980年修改《有限責(zé)任公司法》時(shí)正式把有限責(zé)任公司股東的查詢查閱的權(quán)利納入了法律規(guī)定。任何股東都可以根據(jù)《有限責(zé)任公司法》第51a條、第51b條的規(guī)定要求公司經(jīng)理報(bào)告公司的所有事務(wù)以及查閱公司的賬簿和文件?！?/p>

上述學(xué)者從各個(gè)方面對(duì)股東賬簿查閱權(quán)進(jìn)行了研究，取得不同的成果。但研究的范圍相對(duì)比較集中，而對(duì)于公司內(nèi)部受理股東賬簿查閱權(quán)的具體機(jī)構(gòu)、查閱權(quán)的行使程序、時(shí)限多沒有涉及，另外沒有提出適合我國(guó)國(guó)情的改進(jìn)行使會(huì)計(jì)賬簿查閱權(quán)的建議。

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［14］姚磊，馮麗欣.股東查閱權(quán)制度研究——兼論德國(guó)公司法對(duì)我國(guó)的啟示［J］.商品與質(zhì)量，2010，（6）.

［責(zé)任編輯：劉 慶］

Review on the Checking Right of the Accounting Books

XIAO Ying

According to the company, the enterprise ownership and management are separate, most of the shareholders do not directly participate in the management of the company. For the protection of shareholders in achieving its intended benefits, the laws of all the countries give shareholders the right to know, accounting books right to checkout is the core of shareholders ' right to know. This paper research on the company of the inspection right of accounting books inChina since 2010 and made a comprehensive.

Corporate;Shareholders;The accounting book;Consultation rights

DF437

：A

：1008-7966（2014）04-0074-03

2014-05-10

黑龍江省教育廳2013年度科學(xué)技術(shù)研究項(xiàng)目“關(guān)于完善有限責(zé)任公司股東會(huì)計(jì)賬簿查閱權(quán)的研究”研究成果（12535134）

肖穎（1974-），女，吉林東風(fēng)人，工商管理碩士，經(jīng)濟(jì)管理系副教授,會(huì)計(jì)師。