稅改后鐵路運(yùn)輸收入管理工作的思考

馮 凌 上海鐵路局收入稽查處

鐵路運(yùn)輸收入是鐵路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)體系中的重要組成部分，是鐵路運(yùn)輸企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，是鐵路實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大再生產(chǎn)的來源，是上繳國(guó)家利稅的前提。經(jīng)過多年的實(shí)踐與發(fā)展，已逐步形成一整套自有的運(yùn)輸收入管理機(jī)制。2014年起，鐵路運(yùn)輸業(yè)開始實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作，作為多年來一直平穩(wěn)有序，有力地支持鐵路運(yùn)輸業(yè)管理體制改革的運(yùn)輸收入管理工作，面對(duì)新形勢(shì)和新要求，如何嚴(yán)守法規(guī)、適新應(yīng)變，進(jìn)一步做好運(yùn)輸收入管理工作，更好地為運(yùn)輸企業(yè)服務(wù)，維護(hù)運(yùn)輸企業(yè)權(quán)益，促進(jìn)和提高運(yùn)輸收入管理基礎(chǔ)工作及效率發(fā)揮重要的作用。

1 “營(yíng)改增”概述及對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)發(fā)展的重要意義

“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的簡(jiǎn)稱，是以前繳納營(yíng)業(yè)稅的部分應(yīng)納稅項(xiàng)目改為繳納增值稅。在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。2013年12月13日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文，明確從2014年1月1日起鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)的相關(guān)政策。至此交通運(yùn)輸業(yè)全部納入“營(yíng)改增”范圍，政策進(jìn)一步完善。

在鐵路運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”改革的新形勢(shì)下，縱觀“營(yíng)改增”前，總公司（原鐵道部）所有的營(yíng)業(yè)稅都上交中央，納入中央財(cái)政?！盃I(yíng)改增”工作無論在稅目?jī)?nèi)容、稅率上都有變化，原先實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，以營(yíng)業(yè)收入來做計(jì)稅額的（對(duì)全額征收，稅率3.5%），即繳稅額等于營(yíng)業(yè)收入乘以稅率，在每一個(gè)環(huán)節(jié)都要征稅，不可以抵扣上一環(huán)節(jié)所付出的稅額，導(dǎo)致稅上加稅的不合理稅負(fù)現(xiàn)象。而增值稅是價(jià)外稅，計(jì)算時(shí)要換算為不含稅收入，是獨(dú)立于運(yùn)輸收入之外單獨(dú)核算，不作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的組成部分。所以，相比之下，營(yíng)業(yè)稅率雖然相對(duì)較低，但在實(shí)際運(yùn)用中，會(huì)多次重復(fù)，疊加起來就變得實(shí)際稅收較高。增值稅直接反映就是減少了重復(fù)稅收，使鐵路運(yùn)輸企業(yè)效益空間相對(duì)擴(kuò)大，進(jìn)而促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力有效提升，因此實(shí)行增值稅是推動(dòng)鐵路運(yùn)輸業(yè)發(fā)展的重大利好因素，“營(yíng)改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)發(fā)展具有重要意義。

2 “營(yíng)改增”后我局運(yùn)輸收入管理的變化

對(duì)鐵路運(yùn)輸收入管理工作來說，原先實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，所有客貨票據(jù)核收的運(yùn)輸收入是個(gè)全額的概念，無需車站、收入部門去分出稅額?，F(xiàn)改征增值稅，增值稅是價(jià)外稅，是獨(dú)立于運(yùn)輸收入之外單獨(dú)核算，不作為價(jià)格的組成部分。稅收的變動(dòng)，對(duì)運(yùn)輸收入管理工作中的操作系統(tǒng)、內(nèi)部流程、收入報(bào)表、清算核對(duì)等都產(chǎn)生了重大影響。而我局管內(nèi)目前共有17直屬站、4個(gè)客運(yùn)段、8個(gè)車務(wù)段、9個(gè)貨運(yùn)中心、15個(gè)控股合資公司、2個(gè)非控股公司，分屬安徽、浙江、上海、江蘇、山東5省市，區(qū)域跨線增長(zhǎng)，核算單位在全路列前幾位，"營(yíng)改增"工作涉及面廣、難度大。2013年末，我局根據(jù)總公司“營(yíng)改增”各項(xiàng)文電精神，相繼轉(zhuǎn)發(fā)及公布10多個(gè)文電，明確事項(xiàng)，指導(dǎo)站段穩(wěn)步進(jìn)行“營(yíng)改增”相關(guān)工作。實(shí)施“營(yíng)改增”工作3個(gè)月以來，我局鐵路運(yùn)輸收入管理的變化主要體現(xiàn)以下5個(gè)方面：

（1）運(yùn)輸收入進(jìn)款集中匯繳辦法發(fā)生較大調(diào)整。為適應(yīng)增值稅征收、交納管理的統(tǒng)一性，運(yùn)輸收入進(jìn)款集中匯繳辦法的口徑發(fā)生了較大調(diào)整，總公司在2014年3月份發(fā)文，根據(jù)這些文電精神，明確股改公司、控股公司、非控股公司核收的客票收入，不再作為已結(jié)算軋差資金，同時(shí)股改、控股公司核收的所有銷項(xiàng)稅額全部繳總公司，由總公司匯總繳納；我局管內(nèi)的兩家非控股合資公司核收本身及代收其他非控股合資公司的銷項(xiàng)稅額屬地繳納，因此，根據(jù)變化，我局重新制定了合資公司資金上繳辦法，以加強(qiáng)運(yùn)輸進(jìn)款資金的管理。

（2）規(guī)范了委托管理的合資鐵路公司運(yùn)輸收入專戶開立事項(xiàng)。根據(jù)總公司文電精神，要求對(duì)委托運(yùn)輸管理的控股合資公司，按照“資產(chǎn)歸屬、收入歸屬、票據(jù)歸屬、賬戶歸屬、納稅歸屬”一致的原則，辦理稅務(wù)登記和增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。我們重新梳理了管內(nèi)委托管理合資公司的賬戶開戶情況，規(guī)范開戶管理。

（3）運(yùn)輸收入審核變化較大.目前按照總公司公布的鐵路運(yùn)輸企業(yè)收費(fèi)項(xiàng)目應(yīng)稅服務(wù)情況表中列示的項(xiàng)目共有96項(xiàng)，分別適用11%、6%、零稅率和免征增值稅。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算、列報(bào)，核算內(nèi)容的增加勢(shì)必給我們的收入審核及相關(guān)人員增加很多工作量，同時(shí)也對(duì)我們收入人員的核算質(zhì)量提出新的要求，雖然現(xiàn)在貨票、行包票的銷項(xiàng)稅額在各營(yíng)業(yè)車站核收，貨運(yùn)、行包運(yùn)雜費(fèi)，也一并核收；而客運(yùn)收入的銷項(xiàng)稅額則需要在路局收入部門本身逐票核收、計(jì)算，審核數(shù)據(jù)信息增加，因此，收入審核人員在實(shí)際工作中要吃透、領(lǐng)會(huì)各種文電精神，加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)，正確對(duì)不同稅率進(jìn)行核算，確保核算準(zhǔn)確。

（4）收入會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、服務(wù)對(duì)象均有所增加。按照總公司的統(tǒng)一要求，在收入會(huì)計(jì)核算中，科目增加“應(yīng)交稅金”明細(xì)科目，會(huì)計(jì)報(bào)表增加“銷項(xiàng)稅額”項(xiàng)目，用于運(yùn)輸收入數(shù)據(jù)核算對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，需要正確設(shè)置、修改大量的參數(shù)，在科目、報(bào)表中分別按不含稅運(yùn)輸收入、銷項(xiàng)稅額反映信息數(shù)據(jù)，并及時(shí)、完整上報(bào)各種報(bào)表。收入會(huì)計(jì)報(bào)表每月不僅要公布精密數(shù)據(jù)、同時(shí)還要按照運(yùn)輸收入實(shí)際發(fā)生額計(jì)算預(yù)交稅額，向同級(jí)財(cái)務(wù)部門提供各站段、合資公司預(yù)交銷項(xiàng)稅基數(shù)表，以便財(cái)務(wù)部門能及時(shí)預(yù)交銷項(xiàng)稅。

（5）車站核算工作量加大。由于貨票、行包票的銷項(xiàng)稅額在營(yíng)業(yè)車站核算，需要車站網(wǎng)點(diǎn)一并負(fù)責(zé)開具增值稅發(fā)票給客戶，所以，車站的收入核算員在日常工作中，除了正常制票外，還需要逐張制增值稅專用發(fā)票，增加了車站核算人員的工作量；同時(shí)還承擔(dān)增值稅專用發(fā)票的臨時(shí)保管工作。

3 “營(yíng)改增”后鐵路運(yùn)輸收入管理的建議

“營(yíng)改增”后，通過學(xué)習(xí)相關(guān)文電精神，結(jié)合工作實(shí)際，有以下幾點(diǎn)建議：

3.1 加強(qiáng)稅改知識(shí)學(xué)習(xí)，提升收入從業(yè)人員素質(zhì)水平

由于營(yíng)業(yè)稅改增值稅，不僅涉及到運(yùn)輸收入的相關(guān)政策和規(guī)章，同時(shí)也有財(cái)會(huì)、稅務(wù)方面的內(nèi)容，就需要加強(qiáng)收入人員的業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)，提高客貨運(yùn)專兼職收入人員的專業(yè)水平及素質(zhì)水平。對(duì)營(yíng)業(yè)車站來說就應(yīng)如何向客戶開具的增值稅專用發(fā)票，銷項(xiàng)稅額應(yīng)與發(fā)票數(shù)額一致；規(guī)范開具增值稅發(fā)票，包括受票人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)等；開具增值稅專用發(fā)票時(shí)妥善保管收回的鐵路客貨票據(jù)的報(bào)銷頁，車站在辦理退款業(yè)務(wù)流程時(shí)，要嚴(yán)格按照取得的紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票代碼、號(hào)碼等相關(guān)事項(xiàng)記錄在車站退款證明書的記事欄內(nèi)等事項(xiàng)，要求單位檢查員都清楚，明白“三檢復(fù)核”制度。建議重點(diǎn)將對(duì)口的新規(guī)章制度作為業(yè)務(wù)培訓(xùn)的首要內(nèi)容，采取面對(duì)面講授，集體討論，舉辦培訓(xùn)班，組織業(yè)務(wù)知識(shí)測(cè)試等多種形式，按照收入基礎(chǔ)工作規(guī)范化要求，培養(yǎng)一人多崗、一職多能的復(fù)合型人才，提高整體業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能為提高運(yùn)輸收入管理水平提供有力保證。

3.2 發(fā)揮稽查職能，建立常態(tài)檢查機(jī)制

為確保運(yùn)輸收入銷項(xiàng)稅核算正確、完整，規(guī)范內(nèi)部操作流程，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建議立項(xiàng)檢查銷項(xiàng)稅核算的長(zhǎng)效機(jī)制。首先，車站方面：是否統(tǒng)一使用、及時(shí)維護(hù)客貨票據(jù)制票系統(tǒng)；正確使用鐵路客貨運(yùn)輸票據(jù)，按照實(shí)際業(yè)務(wù)如實(shí)填制票據(jù)；貨運(yùn)、行包票據(jù)制票科目是否正確，相關(guān)計(jì)費(fèi)要素是否齊全，計(jì)費(fèi)是否正確，收費(fèi)項(xiàng)目與適用稅率是否一致；國(guó)際貨物運(yùn)輸、國(guó)際旅客運(yùn)輸、香港直通車運(yùn)輸收入是否按照規(guī)定適用零稅率或免稅，不計(jì)算銷項(xiàng)稅額；國(guó)際貨物聯(lián)運(yùn)是否開具帶“境”字貨運(yùn)票據(jù)，且不得開具增值稅專用發(fā)票；客運(yùn)段列車電子補(bǔ)票系統(tǒng)數(shù)據(jù)來源是否正確，操作是否規(guī)范，數(shù)據(jù)傳輸是否及時(shí)、準(zhǔn)確等等；其次，鐵路局檢查運(yùn)輸收入列報(bào)和核算，根據(jù)核算“價(jià)稅分開”原則，主要檢查不同稅率分別列報(bào)與核算。如核算工作流程是否符合審核工作與會(huì)計(jì)核算相關(guān)規(guī)定，各應(yīng)稅科目是否根據(jù)客貨運(yùn)輸票據(jù)逐票收取的各項(xiàng)運(yùn)輸費(fèi)用和與之相適用的增值稅率，分別計(jì)算、確認(rèn)和列報(bào)銷項(xiàng)稅額等等。因此，建立常態(tài)的檢查制度，不僅是對(duì)鐵路的稅制改革和發(fā)展起到至關(guān)重要的作用，而且是健全和完善稅制改革的重要措施，也是確保鐵路運(yùn)輸收入銷項(xiàng)稅核算準(zhǔn)確、完整、規(guī)范的重要手段。

3.3 加強(qiáng)信息核對(duì)，提高收入工作質(zhì)量

鐵路運(yùn)輸業(yè)收入數(shù)據(jù)核算實(shí)行發(fā)送核算制，由發(fā)站計(jì)費(fèi)核收全程費(fèi)用，由發(fā)生企業(yè)審核后按照提供服務(wù)的發(fā)站、到站所屬運(yùn)輸企業(yè)和費(fèi)用項(xiàng)目分別在運(yùn)輸收入報(bào)表中列報(bào)。按照“誰取得運(yùn)輸收入、誰列報(bào)收入、誰確認(rèn)銷項(xiàng)額”的原則確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額?！皟r(jià)稅分開”是“營(yíng)改增”后的核算原則?！盃I(yíng)改增”雖然是稅種上的變化，實(shí)際上造成的是整個(gè)收入核算體系發(fā)生改變，涉及科目、收入報(bào)表增減和調(diào)整，核算要求也相應(yīng)提高。因此，在具體操作中，要強(qiáng)化過程監(jiān)控，即：核算工作、清算核對(duì)流程符合審核工作與會(huì)計(jì)核算相關(guān)規(guī)定，各應(yīng)稅科目根據(jù)客貨運(yùn)輸票據(jù)逐票收取的各項(xiàng)鐵路運(yùn)輸費(fèi)用和與之相適用的增值稅率，分別計(jì)算、確認(rèn)和列報(bào)銷項(xiàng)稅額。建議在實(shí)際操作中制定系統(tǒng)使用情況檢查方案，按相關(guān)人員分工設(shè)置操作權(quán)限，同時(shí)對(duì)審核流程及報(bào)表編制進(jìn)行檢查，兼顧清算核對(duì)原則來予以確認(rèn)。完善運(yùn)輸收入管理體系僅僅是政策完善中的一部分，整個(gè)政策體制、內(nèi)外環(huán)境的完善，還需要我們付出更多的努力，才能達(dá)到降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，確保收入列報(bào)及清算信息發(fā)布的正確性。

3.4 加強(qiáng)運(yùn)輸收入管理，確保在途指標(biāo)完成

目前總公司財(cái)務(wù)部每月依據(jù)上月應(yīng)結(jié)算清算額的60%撥付資金清算中心作為預(yù)撥資金。資金清算中心根據(jù)應(yīng)付股改公司、合資和地方鐵路公司資金情況于25日前撥付。股改、控股、非控股公司核收的客票收入和銷項(xiàng)稅額通過接軌鐵路局報(bào)繳，與總公司的撥付資金肯定會(huì)有時(shí)間差，這樣無疑加大了鐵路局的應(yīng)收賬款，而我局管內(nèi)控股合資公司較多，個(gè)別客專公司無自身擔(dān)當(dāng)客票收入，運(yùn)輸收入進(jìn)款基本要通過鐵路局上繳，因此，建議提高總公司預(yù)撥資金比例，減輕鐵路局在途資金壓力。

4 結(jié)束語

總之，鐵路“營(yíng)改增”后運(yùn)輸收入管理發(fā)生了全新的變化，對(duì)收入管理工作產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。作為運(yùn)輸收入管理工作者，要與時(shí)俱進(jìn)，適新應(yīng)變，分析新情況，制定新舉措，通過完善收入管理機(jī)制，健全收入管理辦法，來逐步提高稅改后運(yùn)輸收入管理工作水平。