會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理建設(shè)與發(fā)展問題研究

杜亮

（綏化學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，黑龍江 綏化 152000）

隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)師事務(wù)所已是市場經(jīng)濟(jì)的重要中介行業(yè)之一，它的存在為規(guī)范市場發(fā)揮著重要的作用，其中會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)中的審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)逐步成為維護(hù)正常、穩(wěn)定市場經(jīng)濟(jì)秩序的一種重要手段。會計(jì)師事務(wù)所一方面承擔(dān)了規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的重任，另一方面又是國家對社會經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的具體執(zhí)行者。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，會計(jì)師事務(wù)所首先要建立一個(gè)良好的、科學(xué)的、完善的內(nèi)部空間機(jī)制，保證其順利執(zhí)行，才能有效發(fā)揮其功能，有效的限制管理者的權(quán)利，防止管理者濫用管理權(quán)利，使會計(jì)師事務(wù)所獲得最大收益，也可以有效提高審計(jì)服務(wù)水平、審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。其次，不斷進(jìn)行會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理建設(shè)，也可以將事務(wù)所獲取的利益進(jìn)行公平、合理、科學(xué)的分配，使得事務(wù)所參與方都能夠盈利，有效避免各方矛盾的發(fā)生，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，增強(qiáng)信息的管理，提高會計(jì)師事務(wù)所的知名度、信譽(yù)度，促進(jìn)事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展。就目前我國會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量多、規(guī)模小、審計(jì)質(zhì)量水平低等現(xiàn)狀，加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理建設(shè)及深入研究會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展問題已經(jīng)迫在眉睫。本文通過對現(xiàn)階段會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理建設(shè)問題的探究，分析會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理現(xiàn)狀，并結(jié)合自身多年的工作經(jīng)驗(yàn)提出了有效的應(yīng)對措施。

1 關(guān)于會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理問題的整體概述

21世紀(jì)之初，為了加強(qiáng)我國會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量，注協(xié)相繼頒布了一些指導(dǎo)綱要，為我國會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理做出了重要引導(dǎo)。

1.1 我國當(dāng)前會計(jì)事務(wù)所存在形式及運(yùn)行機(jī)制

據(jù)調(diào)查研究顯示，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下會計(jì)師事務(wù)所主要有兩種存在形式，即普通合伙和有限責(zé)任兩種形式，從普通合伙中又分離出一種特殊的合伙，其中，有限責(zé)任形式存在的會計(jì)師事務(wù)所是法人，而以合伙形式下存在的會計(jì)師事務(wù)所是非法人。根據(jù)國家對會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理工作問題的有關(guān)規(guī)定，可以得出，會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理所指的就是事務(wù)所以國家法律法規(guī)為依據(jù)，逐步形成一種科學(xué)的、完善的內(nèi)部科學(xué)管理機(jī)制，其中尊重制度、執(zhí)行制度的管理主要包括事務(wù)所的人力資源管理、利益分配關(guān)系、績效考核、獎(jiǎng)勵(lì)方式、事務(wù)所文化建設(shè)等內(nèi)容。

1.2 加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的意義及作用

第一，加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理，可以有效提高會計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營效益、管理效益，提高事務(wù)所的管理水平，為事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。會計(jì)師事務(wù)所是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的中介機(jī)構(gòu)，內(nèi)部治理主要從獎(jiǎng)勵(lì)和約束兩方面開展，內(nèi)部治理系統(tǒng)的完善與否、有效與否對于會計(jì)師事務(wù)所的正常運(yùn)作有著重要的影響，其中激勵(lì)可以提高事務(wù)所日常運(yùn)作效率，約束可以制止影響事務(wù)所效率行為的出現(xiàn)和發(fā)生，從而能夠有效提高事務(wù)所的經(jīng)營效率，提升競爭力。第二，加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理是會計(jì)師事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展的重要前提之一。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，完善、科學(xué)的會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理體系可以有效提高事務(wù)所的管理、服務(wù)質(zhì)量，可以有效提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測、控制水平，同時(shí)這也是會計(jì)師事務(wù)所健康、穩(wěn)定發(fā)展的必然選擇。同時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理體系的完善與否和事務(wù)所在市場競爭中的競爭力高低也有著直接的關(guān)系。第三，加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理，可以有效提高事務(wù)所的行業(yè)形象。會計(jì)師事務(wù)所作為自負(fù)盈虧的中介機(jī)構(gòu)，其內(nèi)部治理機(jī)制水平的高低將直接影響公眾對事務(wù)所的印象、信心。如果會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部機(jī)制不完善，將直接影響事務(wù)所的質(zhì)量控制，較為嚴(yán)重的還會導(dǎo)致事務(wù)所處于失控狀態(tài)，提高事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，減弱事務(wù)所應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的處理能力。

2 現(xiàn)階段會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部工作中存在的問題

2.1 股權(quán)結(jié)構(gòu)存在問題

由于會計(jì)師事務(wù)所是智合公司，而不是資合公司，所以股權(quán)設(shè)置比例不合適，將直接影響會計(jì)師事務(wù)所股東之間的相互信任。有些會計(jì)師事務(wù)所在股權(quán)結(jié)構(gòu)上，雖然在公司章程上有明確的規(guī)定，但是實(shí)際股權(quán)集中在少數(shù)人手中，或者集中在主任會計(jì)師一人手上，形成了嚴(yán)重的“一股獨(dú)霸”現(xiàn)象。

2.2 人力資源匱乏

會計(jì)師事務(wù)所普遍存在從業(yè)人員學(xué)歷較低、年齡差距較大、專業(yè)水平較低、管理觀念落后等問題。在業(yè)務(wù)上普遍存在少數(shù)人做業(yè)務(wù)的現(xiàn)象，一般遇到專業(yè)難度比較大的業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所會選擇借調(diào)其他會計(jì)師事務(wù)所的從業(yè)人員，或者借用一些公司的老會計(jì)，甚至業(yè)務(wù)繁忙會直接找一些學(xué)校的學(xué)生做助理，不利于會計(jì)師事務(wù)所長遠(yuǎn)發(fā)展。

2.3 競爭力不強(qiáng)，業(yè)務(wù)單一

由于會計(jì)師事務(wù)所眾多，審計(jì)需求不足，導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所普遍存在不良競爭。會計(jì)師事務(wù)所為了贏得客戶，也存在一些違規(guī)收費(fèi)、違規(guī)宣傳問題，如給被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員返還傭金，降低審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)重影響了會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展壯大。一些會計(jì)師事務(wù)所由于業(yè)務(wù)范圍局限，只能在本地區(qū)發(fā)展，只能做一些簡單的審計(jì)業(yè)務(wù)或者驗(yàn)資業(yè)務(wù)，其業(yè)務(wù)也只能維持勉強(qiáng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.4 內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)不完善

由于現(xiàn)階段我國會計(jì)師事務(wù)所普遍規(guī)模較小，一些事務(wù)所存在一人獨(dú)權(quán)或者權(quán)利在極少數(shù)人手中。由于沒有足夠的管理能力和管理經(jīng)驗(yàn)，所以事務(wù)所管理還不到位。事務(wù)所缺少嚴(yán)格的內(nèi)部管理流程，沒有建立嚴(yán)格的三級復(fù)核，缺少對每一份報(bào)告的嚴(yán)格把關(guān)，這直接影響審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，導(dǎo)致客戶流失。

3 會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理建設(shè)策略

3.1 建立嚴(yán)格的合伙人制度

要成為一名合格的合伙人，必須具有豐富的專業(yè)技能，較好的客戶管理能力、溝通能力、超強(qiáng)的服務(wù)意識，并能與事務(wù)所一起不斷努力壯大。優(yōu)秀的組織會大大提高工作效率，應(yīng)按照責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，對合伙人建立明確的制度，便于落實(shí)責(zé)任，檢查考核。對合伙人的加入、退出建立嚴(yán)格的考核制度，嚴(yán)格控制只是掛名合伙人。

3.2 完善配套機(jī)制建設(shè)

實(shí)行特殊普通合伙制的會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)完善職業(yè)保險(xiǎn)制度，建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，增加保險(xiǎn)業(yè)務(wù)范圍，明確承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任條件，將職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金交由第三方托管而非僅是以賬面形式存在。有關(guān)部門還應(yīng)該建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度，建立注冊會計(jì)師職業(yè)信用記錄。

3.3 改革員工薪酬制度，完善績效考核和激勵(lì)機(jī)制

績效考核過程要做到客觀、公正。完善薪資報(bào)酬，留住優(yōu)秀人才。在國外，會計(jì)師事務(wù)所員工的工資一部分是靠勞動(dòng)所得薪資，一部分是靠定期績效考核贏得升遷機(jī)會。隨著會計(jì)師級別升遷，其薪資水平也在不斷提高，但在我國就不同了，就目前來看，我國會計(jì)師事務(wù)所員工獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制尚未完善，因此，有必要對我國會計(jì)師事務(wù)所員工薪酬制度進(jìn)行改革。不僅要將會計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展壯大，還要注重業(yè)務(wù)本身的質(zhì)量，同時(shí)通過對會計(jì)師事務(wù)所員工的培訓(xùn)，不斷提高員工自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，在此基礎(chǔ)上，給予會計(jì)師事務(wù)所員工一定的獎(jiǎng)勵(lì)，從而提升其工作的熱情。

3.4 增強(qiáng)事務(wù)所文化建設(shè)

結(jié)合我國會計(jì)師事務(wù)所自身特點(diǎn)，學(xué)習(xí)國外先進(jìn)的會計(jì)師事務(wù)所管理經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建有中國特色的會計(jì)師事務(wù)所文化理念是我國會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的重要發(fā)展方向。應(yīng)在事務(wù)所內(nèi)部樹立統(tǒng)一的價(jià)值觀，形成強(qiáng)大的凝聚力，建立一個(gè)優(yōu)秀的團(tuán)隊(duì)。會計(jì)師事務(wù)所作為合伙企業(yè)，即便是有限責(zé)任制會計(jì)師事務(wù)所，在某種程度上也留有合伙制，其文化理念應(yīng)該被全體合伙人及員工所接受，這是規(guī)范全體員工行為的軟環(huán)境。當(dāng)一個(gè)企業(yè)所有的規(guī)章制度和行為規(guī)范成為員工自愿的行為，甚至成為員工提升自身價(jià)值的體現(xiàn)，合伙文化才算真正建立起來。同時(shí)要加強(qiáng)事務(wù)所人員的后續(xù)培訓(xùn)，強(qiáng)化審計(jì)人員的知識儲備，提高審計(jì)質(zhì)量，提高會計(jì)師事務(wù)所在市場中的競爭力，真正將我國會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)，促進(jìn)社會主義市場健康穩(wěn)定發(fā)展。

3.5 加強(qiáng)企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展能力

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)上既多元化又專業(yè)化，加強(qiáng)事務(wù)所的核心競爭力。保持客戶聯(lián)系人和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的獨(dú)立性，嚴(yán)格控制質(zhì)量、執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則、把控風(fēng)險(xiǎn)，不斷加強(qiáng)事務(wù)所業(yè)務(wù)服務(wù)水平，贏得客戶的信任，贏得市場。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)核心競爭力，追求差異化戰(zhàn)略，這樣才能提升事務(wù)所的核心競爭力。

4 結(jié)語

會計(jì)師事務(wù)所在我國的政治經(jīng)濟(jì)生活中擔(dān)當(dāng)著重要的角色，加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理有利于誠信體系的建立?，F(xiàn)階段我國會計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展過程中面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，但是，只要穩(wěn)扎穩(wěn)打，在國民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的帶動(dòng)下，會計(jì)師事務(wù)所還會有相當(dāng)大的發(fā)展空間。

［1］ 王磊.完善事務(wù)所內(nèi)部治理的 5個(gè)方面［J］.中國注冊會計(jì)師，2007，（11）：23-24.

［2］ 張建明.注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展研究［J］.會計(jì)研究，2005，（06）：47-48.

［3］ 張立民.完善事務(wù)所內(nèi)部治理，有效方法審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)［J］.中國注冊會計(jì)師，2006，（06）：104-105.