優(yōu)化我國金融業(yè)稅收制度的研究
——基于金融業(yè)稅負(fù)的分析

趙小菲

（漳州職業(yè)技術(shù)學(xué)院，福建 漳州 363000）

優(yōu)化我國金融業(yè)稅收制度的研究
——基于金融業(yè)稅負(fù)的分析

趙小菲

（漳州職業(yè)技術(shù)學(xué)院，福建 漳州 363000）

金融業(yè)稅負(fù)不僅是影響金融業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要因素,與整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展也息息相關(guān)。2005～2012年，我國金融業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率、稅收增長率和稅收協(xié)調(diào)系數(shù)都遠(yuǎn)高于全國平均水平，行業(yè)稅負(fù)明顯偏重。建議適當(dāng)減輕金融業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化金融業(yè)稅制，為金融業(yè)健康發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。

金融業(yè)；稅負(fù)水平；稅制改革

一、我國金融業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

以銀行、證券、保險(xiǎn)為主體的金融行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中處于關(guān)鍵的地位，其重要作用集中體現(xiàn)在調(diào)節(jié)、監(jiān)督、反映經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行和優(yōu)化配置資源。國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，離不開良好的金融環(huán)境。改革開放以來，我國金融行業(yè)以前所未有的速度和規(guī)模在發(fā)展，金融業(yè)GDP（采用當(dāng)年價(jià)格，下同）占全國GDP的比重逐年上升。截止2013年底，銀行業(yè)法人機(jī)構(gòu)數(shù)3949個(gè)，資產(chǎn)總額達(dá)到151.4萬億元，是2002年的5.6倍，年均增長17%；保險(xiǎn)業(yè)2013年全年保費(fèi)收入1.72萬億(國際排名第四)，利潤總額991.4億元，年底資產(chǎn)總額達(dá)到8.3萬億元；證券市場上目前有上市公司2500多家，1991～2012年累計(jì)股票發(fā)行量 （僅指 IPO數(shù)量）6850.35億股，累計(jì)籌集資金59697.03億元。金融業(yè)的快速發(fā)展促進(jìn)了行業(yè)稅收的迅速增長。2005～2012年，金融業(yè)繳納的稅收以年均37%的速度增長，遠(yuǎn)超同期全國稅收收入年均增長20.33%的水平；8年間累計(jì)繳納稅收44404.13億元，占同期全國稅收收入的比重由2005年的4.29%上升到2012年的9.29%（見表1）。

稅收直接關(guān)系到金融企業(yè)的經(jīng)營成本、稅后收益以及競爭力的提高。由于金融業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的特殊地位，金融業(yè)稅負(fù)不僅是影響金融業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要因素,與整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展也息息相關(guān)。

二、金融業(yè)稅負(fù)的實(shí)證分析

（一）金融業(yè)稅負(fù)的基本情況

為了較為全面反映金融業(yè)稅負(fù)的情況，本文從稅種結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)類型、地區(qū)差異這三個(gè)角度進(jìn)行分析。

1.金融業(yè)的主體稅種為企業(yè)所得稅和營業(yè)稅

從稅種結(jié)構(gòu)上看，金融業(yè)主要稅種為企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。2005～2012年期間，兩稅合計(jì)占金融業(yè)總稅收的比重最高值為88.18%，最低值也達(dá)到了70.79%。

從稅收增長量看，盡管受2008年金融危機(jī)和企業(yè)所得稅率調(diào)低的雙重影響，金融業(yè)企業(yè)所得稅額增速減緩，甚至一度出現(xiàn)負(fù)增長，但2012年較2005年絕對額仍增長了8.83倍，年均增長38.6%，超出全國企業(yè)所得稅收入年均增長率16.7個(gè)百分點(diǎn)，占全國企業(yè)所得稅收入的比重由10.13%提高到了24.95%；同期，金融業(yè)營業(yè)稅實(shí)現(xiàn)絕對額增長4.19倍，年均增長26.3%，超出全國營業(yè)稅收入年均增長率5.7個(gè)百分點(diǎn)，占全國營業(yè)稅收入的比重由13.06%提高到了18.22%。可見，金融業(yè)稅收增長勢頭十分明顯，對全國稅收收入的影響越來越重要。

2.銀行是金融業(yè)稅收的主要承擔(dān)者，國有商業(yè)銀行是主力

金融業(yè)按業(yè)務(wù)性質(zhì)劃分，可細(xì)分為銀行業(yè)、證券業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)和其他金融業(yè)。由于《中國稅務(wù)年鑒》2007年之前將金融業(yè)只分為銀行業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)，受數(shù)據(jù)所限，按業(yè)務(wù)類型分析稅收狀況時(shí)，選用了2007～2012年的數(shù)據(jù)。

2007～2012年間，銀行業(yè)所繳稅收占金融業(yè)稅收的比重分別為58.41%、59.65%、67.88%、65.98%、69.39%和73.09%，總體呈現(xiàn)上升趨勢，其中五大國有商業(yè)銀行（工商銀行、建設(shè)銀行、中國銀行、農(nóng)業(yè)銀行、交通銀行）繳納的稅收合計(jì)約能占到金融業(yè)總稅收的四成。自2008年以來，受金融危機(jī)和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速放緩等多重因素影響，證券市場不景氣，證券公司業(yè)績普遍下滑、利潤大幅縮水。2012年，證券業(yè)繳納稅收8763520萬元，占金融業(yè)稅收的比重為8.51%，較2007年下滑了20.05個(gè)百分點(diǎn)。保險(xiǎn)業(yè)繳納稅收占金融業(yè)稅收比重基本保持在7%～11%之間，2012年比重首次超過證券業(yè)，躍居第2位。

3.東部地區(qū)金融業(yè)聚集度高，稅收貢獻(xiàn)大

金融是一種高逐利性的資源，往往流向經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，資源利用率和回報(bào)率高的地區(qū)。我國東部地區(qū)經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)，形成了環(huán)渤海、長三角和珠三角這三個(gè)最富活力的經(jīng)濟(jì)圈。高度發(fā)展的實(shí)體經(jīng)濟(jì)吸引了大量資金的流入和眾多金融機(jī)構(gòu)的落戶，促進(jìn)金融產(chǎn)業(yè)在上述地區(qū)的聚集，分別位于上述三個(gè)經(jīng)濟(jì)圈的北京、上海和深圳是我國的三大金融中心。以金融業(yè)稅收絕對額排名，北京、上海和深圳多年來一直穩(wěn)居前三名，三地合計(jì)占全國金融業(yè)稅收的比重近年來有所下降，但數(shù)值仍接近50%。三大金融中心輻射周邊地區(qū)，提高了金融產(chǎn)業(yè)的聚集度，2012年我國東部地區(qū)北京，天津，山東，江蘇，浙江，福建，廣東這幾個(gè)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的省份和直轄市的金融業(yè)貢獻(xiàn)稅收合計(jì)73823124萬元，占全國金融業(yè)稅收的比重達(dá)到了71.72%。

（二）金融業(yè)稅負(fù)水平的比較分析

統(tǒng)計(jì)口徑:稅收負(fù)擔(dān)率=某行業(yè)（地區(qū)）稅收收入÷某行業(yè)（地區(qū)）GDP

根據(jù)表3，全國平均稅負(fù)呈逐年上漲的態(tài)勢，但漲勢平緩。第一產(chǎn)業(yè)稅負(fù)水平最低，第二和第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)水平差距縮小，均略高于全國平均稅負(fù)。第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部行業(yè)稅負(fù)差異大，金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和批發(fā)零售業(yè)同屬于高稅負(fù)行業(yè)。2005～2012年，金融業(yè)平均稅負(fù)31.07%，在表3所有行業(yè)中居第一位，分別比工業(yè)和建筑業(yè)高出8.53和18.15個(gè)百分點(diǎn)，比批發(fā)零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和住宿餐飲業(yè)高出1.01、3.03、22.57和23.07個(gè)百分點(diǎn)。

從稅收增長率看，2005～2012年金融業(yè)稅收年平均增長34.5%，遠(yuǎn)高于全國年平均20.5%的增長率；從稅收與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展角度看，2005～2012年金融業(yè)稅收協(xié)調(diào)系數(shù)（行業(yè)稅收比重/行業(yè)GDP比重）分別是1.22、1.47、1.77、2.20、1.84、1.49、1.52和1.58，各年度的稅收協(xié)調(diào)系數(shù)均大于1，顯示金融業(yè)的稅收貢獻(xiàn)持續(xù)超過其行業(yè)GDP貢獻(xiàn)的力度。[1]

綜合上述分析，不論是稅收負(fù)擔(dān)率、稅收增長率，還是稅收協(xié)調(diào)系數(shù)，金融業(yè)總體稅負(fù)偏重是客觀存在的事實(shí)。金融業(yè)具有高度的開放性，金融要素流動很強(qiáng)，出于發(fā)展和競爭的需要，很多發(fā)達(dá)國家對金融業(yè)采取低稅的策略。隨著我國開放程度的加大以及各項(xiàng)金融改革的全面深化，國內(nèi)金融機(jī)構(gòu)面臨的內(nèi)外競爭越來越激烈。減輕金融業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化金融業(yè)稅制有利于我國金融業(yè)的持續(xù)發(fā)展和參與國際競爭。

三、政策建議

（一）加快推進(jìn)金融業(yè)營改增的實(shí)施

金融業(yè)按5%的稅率征收營業(yè)稅，一方面名義稅率偏高，另一方面重復(fù)征稅的問題比較突出。首先，營業(yè)稅以營業(yè)額為稅基，企業(yè)每發(fā)生一次對外交易就要征收一道營業(yè)稅。企業(yè)被征收的營業(yè)稅構(gòu)成企業(yè)成本的一部分，被包含在價(jià)格中，到下一個(gè)環(huán)節(jié)再征營業(yè)稅時(shí)，新的稅基就含有上一個(gè)環(huán)節(jié)所征的稅。交易越活躍，營業(yè)稅重復(fù)征稅的現(xiàn)象就越嚴(yán)重，而金融業(yè)恰恰是一個(gè)交易非常活躍的領(lǐng)域。其次，當(dāng)前增值稅和營業(yè)稅分立并行的稅制結(jié)構(gòu)使金融業(yè)在外購增值稅應(yīng)稅商品和勞務(wù)時(shí)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，金融企業(yè)實(shí)際承受了雙重稅負(fù)，在繳納營業(yè)稅的同時(shí)也要全額負(fù)擔(dān)增值稅。

2012年我國啟動了營改增試點(diǎn)，改革的目的之一正是要消除目前貨物和服務(wù)分別征收增值稅與營業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題。目前，交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)和電信服務(wù)業(yè)陸續(xù)被納入增值稅的征稅范圍，但金融業(yè)增值稅改革的難度很大，所以改革方案尚在研究。本文建議應(yīng)區(qū)分不同類型的金融業(yè)務(wù)，對信貸、結(jié)算、匯兌、擔(dān)保、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、證券承銷等金融業(yè)核心業(yè)務(wù)按照簡易征稅方法和3%的征收率進(jìn)行征收；對保管服務(wù)、投資咨詢、融資租賃、信托服務(wù)等附屬金融業(yè)務(wù)按照一般計(jì)稅方法和11%的稅率進(jìn)行征收；人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)免稅，出口金融服務(wù)零稅率。[2]

（二）放寬金融企業(yè)所得稅稅前扣除限制

按照國際稅收慣例，與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的支出和費(fèi)用都允許在所得稅前如實(shí)扣除，但是我國現(xiàn)行的所得稅制度對于許多支出項(xiàng)目規(guī)定了比較嚴(yán)格的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。目前金融企業(yè)所得稅存在的主要問題是貸款損失準(zhǔn)備金提取沒有體現(xiàn)行業(yè)特點(diǎn)。[3]按現(xiàn)行稅法規(guī)定，金融企業(yè)準(zhǔn)予稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金為貸款資產(chǎn)余額的1%，計(jì)算公式為：準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。1%的扣除標(biāo)準(zhǔn)過低，影響了金融企業(yè)經(jīng)營的安全性和穩(wěn)健性。建議放寬呆賬和壞賬的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，參照國際慣例，允許金融企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)五級分類標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除，以鼓勵金融企業(yè)及時(shí)、足額計(jì)提該項(xiàng)準(zhǔn)備，提高不良貸款撥備覆蓋率，降低銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）健全鼓勵金融創(chuàng)新的稅收政策

在我國金融業(yè)深化改革的過程中，金融創(chuàng)新的步伐加快。面對不斷涌現(xiàn)的各種金融創(chuàng)新產(chǎn)品和技術(shù)，尤其是高度專業(yè)化和虛擬化的金融衍生工具，稅收政策缺位和稅收征管困難的問題日益突出。首先，稅收政策的調(diào)整缺乏前瞻性和系統(tǒng)性，跟不上金融創(chuàng)新的腳步，亦做不到扶持政策先行；其次，金融創(chuàng)新的形式多樣、參與者身份復(fù)雜、運(yùn)用方式靈活，傳統(tǒng)的方法很難認(rèn)定其性質(zhì)和金額。建議盡快建立確認(rèn)金融創(chuàng)新產(chǎn)品交易性質(zhì)及收益性質(zhì)的原則，在此基礎(chǔ)上制定適用的稅目、稅率和征收方法。由于我國的金融創(chuàng)新剛剛起步，本著鼓勵和扶持的原則，在稅負(fù)上應(yīng)采取輕稅的政策。[4]

（四）建立稅收機(jī)關(guān)與金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)機(jī)制

金融市場越發(fā)達(dá)，金融創(chuàng)新越活躍，就越要加強(qiáng)跨部門的監(jiān)管協(xié)調(diào)。當(dāng)前，一些金融創(chuàng)新并非出于實(shí)體經(jīng)濟(jì)的需要，而是以逃避稅收和金融監(jiān)管為目的，既減少了國家稅收也增大了金融市場的不穩(wěn)定性和金融風(fēng)險(xiǎn)。抑制此類金融創(chuàng)新，需加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)合作，嚴(yán)厲查處不合規(guī)的創(chuàng)新行為?？绮块T監(jiān)管協(xié)調(diào)的另一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是信息及時(shí)共享，在金融監(jiān)管實(shí)施過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)適當(dāng)介入，以便多了解金融創(chuàng)新產(chǎn)品的特點(diǎn)和對納稅人可能產(chǎn)生的影響，從而有助于建立高效的征收管理體制；在金融稅收政策制定過程中，金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)也應(yīng)參與其中，為有利于金融業(yè)健康發(fā)展的稅收政策出臺提供參考意見。

[1]張倫俊，張光文.我國金融業(yè)稅收貢獻(xiàn)的比較分析[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2012，（3）：75-82.

[2]魏陸.中國金融業(yè)實(shí)施增值稅改革研究 [J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2011，（8）：7-12.

[3]李艷.促進(jìn)金融創(chuàng)新的金融稅收制度研究 [J].金融縱橫，2012，（11）：14-21.

[4]任常軍.中國金融業(yè)稅制現(xiàn)存問題及改革思考[J].金融理論與實(shí)踐，2008，（4）：70-73.