運(yùn)用跟蹤審計(jì)加強(qiáng)建設(shè)工程管理目標(biāo)的控制與實(shí)現(xiàn)

●祖占良 李國竣 尹躍華 趙寧

運(yùn)用跟蹤審計(jì)加強(qiáng)建設(shè)工程管理目標(biāo)的控制與實(shí)現(xiàn)

●祖占良 李國竣 尹躍華 趙寧

建設(shè)工程管理目標(biāo)主要包含施工安全、工程質(zhì)量、工程進(jìn)度、工程造價(jià)等幾個(gè)要素，如何使這些要素有機(jī)結(jié)合并取得良好的投資效益，文章通過跟蹤審計(jì)實(shí)踐，探索跟蹤審計(jì)通過管理模式創(chuàng)新、管理隊(duì)伍專業(yè)化、管理全過程等優(yōu)勢實(shí)現(xiàn)了工程管理目標(biāo)的控制，對建設(shè)工程管理具有現(xiàn)實(shí)的意義和作用。

管理目標(biāo) 跟蹤審計(jì) 控制 實(shí)現(xiàn)

一、引言

隨著高?；窘ㄔO(shè)投資規(guī)模的擴(kuò)大，如何使建設(shè)項(xiàng)目管理要素有機(jī)結(jié)合并取得良好的投資效益是政府和管理部門越來越關(guān)注的問題。過去的工程建設(shè)管理主要依賴于建設(shè)單位實(shí)施，其管理模式本身存在既當(dāng)運(yùn)動員又當(dāng)裁判員的制度缺陷；而且因?yàn)槭鞘潞笏阗~，缺乏必要的事前預(yù)防和事中控制的全過程管理手段；同時(shí)因?yàn)槿狈θ娴念A(yù)算專業(yè)隊(duì)伍，容易造成投資控制的漏洞和浪費(fèi)。筆者通過跟蹤審計(jì)的實(shí)踐探索，認(rèn)為跟蹤審計(jì)通過借助管理模式創(chuàng)新優(yōu)勢、管理隊(duì)伍專業(yè)化優(yōu)勢、管理全過程防控優(yōu)勢，可以實(shí)現(xiàn)對建設(shè)工程目標(biāo)的控制與管理。

二、建設(shè)工程管理目標(biāo)包含的幾個(gè)要素

（一）施工安全

安全事故人命關(guān)天，建設(shè)工程由于高空作業(yè)、交叉作業(yè)、建設(shè)人員多、場地狹小、建設(shè)周期長等多重因素影響很容易造成安全事故，而一旦發(fā)生安全事故，建設(shè)工程管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也就無從談起。因此工程建設(shè)要始終把安全生產(chǎn)放在頭等重要的位置，真正做到安全生產(chǎn)警鐘長鳴。

（二）工程質(zhì)量

建設(shè)工程質(zhì)量百年大計(jì)，沒有合格的建筑工程質(zhì)量，建設(shè)工程的管理就是紙上談兵，毫無意義。而要保證建設(shè)工程的質(zhì)量，首先要健全制度，建立質(zhì)量管理責(zé)任制及質(zhì)量保證體系，將管理目標(biāo)層層分解并落實(shí)到位；建立質(zhì)量三檢制度；作好入場人員的技術(shù)交底與培訓(xùn)等。其次要按規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)施工。監(jiān)理工程人員要嚴(yán)格監(jiān)督施工單位在施工過程中按照施工規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行施工，加強(qiáng)質(zhì)量的跟蹤、巡視與檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正；對重大質(zhì)量事故要進(jìn)行專題質(zhì)量事故分析，提出整改方案并整改落實(shí)；對隱蔽工程進(jìn)行檢查驗(yàn)收，將質(zhì)量隱患消滅在萌芽狀態(tài)。第三，為保證施工質(zhì)量，應(yīng)該在項(xiàng)目執(zhí)行中做到方案先行，樣板先行。對技術(shù)難點(diǎn)要點(diǎn)部位，根據(jù)其工藝標(biāo)準(zhǔn)和要求，提出切實(shí)可行的施工工藝和技術(shù)措施方案，組織專家論證后實(shí)施；對于施工重要部位，作好樣板，以樣板指導(dǎo)施工。最后，要保證工程質(zhì)量，還要切實(shí)把好質(zhì)量入口關(guān)，作好建設(shè)前施工現(xiàn)場的準(zhǔn)備和材料進(jìn)場的報(bào)驗(yàn)及驗(yàn)收工作，杜絕不合格的材料進(jìn)入施工工地。切實(shí)把好質(zhì)量入口關(guān)。

（三）工程進(jìn)度

工程進(jìn)度控制應(yīng)重點(diǎn)放在工程進(jìn)度控制和資金進(jìn)度的控制上。

1.工程進(jìn)度。為保證工程建設(shè)順利完工。應(yīng)作好施工組織設(shè)計(jì)、施工進(jìn)度計(jì)劃、勞動力使用計(jì)劃、專業(yè)分包招標(biāo)計(jì)劃等，以確保工程進(jìn)度計(jì)劃按期完成。

2.資金進(jìn)度。資金進(jìn)度應(yīng)與工程進(jìn)度相統(tǒng)一。通過資金使用計(jì)劃的嚴(yán)格執(zhí)行，減少建設(shè)資金占用，提高資金的使用效益。

（四）工程造價(jià)

工程建設(shè)管理歸根結(jié)締是在保證功能、質(zhì)量、安全、進(jìn)度的前提下實(shí)現(xiàn)對工程造價(jià)的投資控制，節(jié)約資金，實(shí)現(xiàn)投資效益的最大化。

1.設(shè)計(jì)、招標(biāo)階段。在項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段充分了解使用單位的功能需求，減少開工后不必要的設(shè)計(jì)變更和修改；在招投標(biāo)階段認(rèn)真做好工程量的計(jì)算，以減少錯(cuò)漏項(xiàng)給工程造價(jià)帶來的不利影響；對投標(biāo)單位的企業(yè)資質(zhì)和業(yè)績、資金狀況以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人資格進(jìn)行嚴(yán)格審查，防止不合格的企業(yè)混入；開工前進(jìn)行圖紙會審，及早發(fā)現(xiàn)圖紙問題；招標(biāo)合同條款嚴(yán)謹(jǐn)，內(nèi)容明確，不留漏洞與缺口。

2.施工階段。施工階段，做好暫估項(xiàng)分包招標(biāo)項(xiàng)目的招標(biāo)文件和控制價(jià)的編制，嚴(yán)格控制暫估項(xiàng)價(jià)格；作好暫估價(jià)材料價(jià)格的詢價(jià)與確認(rèn)；對施工過程中發(fā)生的設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場簽證進(jìn)行嚴(yán)格管理與控制。

對工程施工過程中擬采用的新工藝、新材料和新設(shè)備進(jìn)行科學(xué)的鑒定和論證以確保使用過程中的安全可靠且經(jīng)濟(jì)合理。

3.竣工階段?？⒐るA段首先要熟悉圖紙、了解招標(biāo)文件,合同等相關(guān)文件資料；認(rèn)真做好工程量的計(jì)算與核對。對洽商變更的合理性和責(zé)任進(jìn)行分析，對索賠事項(xiàng)嚴(yán)格審核；對新增項(xiàng)目的綜合單價(jià)的組成、費(fèi)用的計(jì)取等進(jìn)行嚴(yán)格審核。

三、跟蹤審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目管理的目標(biāo)控制

為加強(qiáng)高校基建投資資金使用的合法性、高效性，強(qiáng)化基建投資的控制與監(jiān)管，國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020）》提出“加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)管理，強(qiáng)化重大項(xiàng)目建設(shè)和經(jīng)費(fèi)使用全過程審計(jì)，確保經(jīng)費(fèi)使用規(guī)范、安全、有效?！?007年，教育部發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的意見》中也明確指出“各部門、各單位對本部門、本單位的大中型建設(shè)工程應(yīng)實(shí)施全過程審計(jì)?！?/p>

（一）跟蹤審計(jì)的概念

跟蹤審計(jì)是審計(jì)部門以國家的法律、法規(guī)為依據(jù)，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法對建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收及結(jié)（決）算部分階段或全過程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動和固定資產(chǎn)形成過程中的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評價(jià)。

跟蹤審計(jì)分階段性跟蹤審計(jì)和全過程跟蹤審計(jì)，當(dāng)階段性跟蹤審計(jì)延伸至工程建設(shè)的整個(gè)過程時(shí)即為全過程跟蹤審計(jì)。通常所說的跟蹤審計(jì)即是指全過程的跟蹤審計(jì)。

（二）跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)與優(yōu)勢

1.跟蹤審計(jì)在管理模式的創(chuàng)新。以往的工程建設(shè)管理都是由建設(shè)單位實(shí)施，建設(shè)單位既是項(xiàng)目建設(shè)的組織者，又是項(xiàng)目建設(shè)的管理者和監(jiān)督者，這在管理體制上本身就存在嚴(yán)重的缺陷，容易造成監(jiān)管的漏洞和腐敗的滋生。而跟蹤審計(jì)通過審計(jì)部門及其引入的社會化工程審計(jì)力量，以獨(dú)立第三人身份參與到全過程、各環(huán)節(jié)的監(jiān)督與管理中，克服了單純由建設(shè)單位這樣既當(dāng)運(yùn)動員又當(dāng)裁判員的管理弊端，充分體現(xiàn)了建設(shè)項(xiàng)目管理的公平、公正原則。

2.跟蹤審計(jì)具有更全面專業(yè)人員管理的優(yōu)勢。以往建設(shè)單位實(shí)施的工程管理尤其在投資管理上，由于建設(shè)單位預(yù)算專業(yè)人員數(shù)量有限，可能只是在土建或某一方面的預(yù)算人員力量比較強(qiáng)，而在其他比如空調(diào)、消防等專業(yè)方面的預(yù)算力量相對薄弱，就有可能存在這些方面造價(jià)控制的局限性。而跟蹤審計(jì)因?yàn)槭瞧刚垖I(yè)的社會化工程審計(jì)力量，各方面的專業(yè)人員配備更加精細(xì)和齊備，因此跟蹤審計(jì)具有更全面的專業(yè)人員管理的優(yōu)勢。

3.跟蹤審計(jì)參與全過程審計(jì)控制的優(yōu)勢。以往的工程建設(shè)管理主要是建設(shè)單位在項(xiàng)目竣工后對工程決算的審核審計(jì),在投資控制管理上屬于一種靜態(tài)地、事后地、被動地工程管理方式，由于是事后審核，隱蔽工程不可能復(fù)原和再現(xiàn)，現(xiàn)場施工過程中工程變更產(chǎn)生的原因和真實(shí)情況難以核實(shí)和考證，很難真正實(shí)現(xiàn)對管理目標(biāo)、投資效益的有效控制。而跟蹤審計(jì)是從可行性研究直至竣工驗(yàn)收的全過程各環(huán)節(jié)的控制與管理,它可以將事后的審核延伸到事前預(yù)防、事中控制和重點(diǎn)部位重點(diǎn)控制,管理和控制覆蓋到整個(gè)過程和各個(gè)環(huán)節(jié)，因而可以更好地實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目目標(biāo)的管理。

4.跟蹤審計(jì)可以及時(shí)全面掌握現(xiàn)場第一手資料。跟蹤審計(jì)人員在整個(gè)工程建設(shè)過程中，進(jìn)駐工地，通過深入工地現(xiàn)場、參加現(xiàn)場監(jiān)理例會、項(xiàng)目檢查驗(yàn)收以及現(xiàn)場施工組織計(jì)劃、進(jìn)度計(jì)劃、技術(shù)措施方案等全面了解現(xiàn)場安全文明施工、現(xiàn)場施工質(zhì)量、施工進(jìn)度等情況，為建設(shè)單位提供合理化建議；掌握洽商變更的內(nèi)容、產(chǎn)生原因、現(xiàn)場狀況、影像等第一手資料等，對變更工程量進(jìn)行及時(shí)的計(jì)算與核對，以免日后可能的糾紛。對施工中材料變更等提供預(yù)算審核，為建設(shè)單位及時(shí)掌握因變更給造價(jià)帶來的影響提供及時(shí)的參考。為工程管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和工程造價(jià)的確定控制打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）跟蹤審計(jì)能夠做到重點(diǎn)環(huán)節(jié)重點(diǎn)控制

建設(shè)工程管理目標(biāo)主要包含施工安全、工程質(zhì)量、工程進(jìn)度、工程造價(jià)等幾個(gè)要素，其中工程造價(jià)的確定與控制是所有要素中最重要最核心的部分。工程造價(jià)的控制又主要包括招投標(biāo)控制價(jià)、工程量清單、合同、洽商變更、暫估價(jià)材料確認(rèn)等重要環(huán)節(jié)，跟蹤審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的重點(diǎn)控制。

1.招投標(biāo)程序的合法合規(guī)。招投標(biāo)程序、招標(biāo)文字內(nèi)容應(yīng)合法合規(guī)；招標(biāo)控制價(jià)的計(jì)算應(yīng)細(xì)致準(zhǔn)確，否則失去了控制投標(biāo)報(bào)價(jià)的限價(jià)作用；工程量清單編制應(yīng)符合建設(shè)項(xiàng)目工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范和招標(biāo)文件要求，對工程量大、金額大、綜合單價(jià)高以及后續(xù)有可能變化的的分項(xiàng)工程應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注。

2.合同條款的明晰準(zhǔn)確。合同是工程管理的重要內(nèi)容。合同條款不準(zhǔn)確，工作范圍界定不清晰，會為日后結(jié)算留下糾紛和隱患，對于工期、質(zhì)量、價(jià)格調(diào)整方式、風(fēng)險(xiǎn)范圍、違約責(zé)任等約定不明確，也會使給造價(jià)控制帶來風(fēng)險(xiǎn)。跟蹤審計(jì)也應(yīng)予以關(guān)注。

3.工程變更的合理有效。工程變更、簽證往往直接造成工程造價(jià)的增加，施工單位常常利用不平衡報(bào)價(jià)、低價(jià)中標(biāo)高價(jià)索賠等方式謀取自身利益，因此，工程變更內(nèi)容的合理有效性就是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)監(jiān)督和審核的內(nèi)容。

4.暫估價(jià)材料價(jià)格的合理確定。設(shè)備、材料價(jià)格在工程造價(jià)中占較高的比重，暫估設(shè)備材料價(jià)格高低會對工程造價(jià)控制造成直接的影響。因此跟蹤審計(jì)應(yīng)該在設(shè)備材料價(jià)格的確認(rèn)上進(jìn)行詳細(xì)的咨詢和多家的比較。確保設(shè)備、材料價(jià)格的經(jīng)濟(jì)合理。

四、結(jié)語

目前，跟蹤審計(jì)應(yīng)用于工程建設(shè)管理模式還處于起步階段，也存在很多不完美和需要改進(jìn)的地方。比方說，在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)人員對于工程技術(shù)專業(yè)知識有限，如何協(xié)調(diào)好基建部門和審計(jì)部門之間的配合和兩者的管理分界，使審計(jì)管理既可以發(fā)揮好監(jiān)督監(jiān)管的職能又不會越位造成作為以基建管理為主體的基建管理部門無所適從？施工過程中分包控制價(jià)審核、材料價(jià)格確認(rèn)等如果跟蹤審核時(shí)間過長有可能會拖延工程項(xiàng)目的材料設(shè)備定貨進(jìn)貨對施工工期造成影響從而影響管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此如何更好地作好跟蹤審計(jì)來保證管理目標(biāo)的控制和實(shí)現(xiàn)仍將是我們需要繼續(xù)研究和探討的課題。

[1] 尹貽林.工程造價(jià)計(jì)價(jià)與控制.中國計(jì)劃出版社

[2] 曹云.水利工程施工期全過程造價(jià)控制及跟蹤審計(jì)研究.建筑經(jīng)濟(jì)，2010(10)

[3] 教育部.2009年教育統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù).

[4] 趙寧.高校跟蹤審計(jì)與基建工程管理嵌入研究.經(jīng)濟(jì)師，2010（12）

[5] 時(shí)現(xiàn).建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的價(jià)值增值功能定位和思維轉(zhuǎn)變.建筑經(jīng)濟(jì)，2011（12）

（作者單位：北京工業(yè)大學(xué) 北京 100124）

（責(zé)編：賈偉）

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1004-4914（2014）01-131-02