基于事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計(jì)注意事項(xiàng)的分析

張艷

基于事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計(jì)注意事項(xiàng)的分析

張艷

本文通過對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀分析，闡述了固定資產(chǎn)審計(jì)的內(nèi)容和目標(biāo)，提出了幾點(diǎn)需要注意的事項(xiàng)。

固定資產(chǎn)；事業(yè)單位；審計(jì)

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)支出資金大部分是財(cái)政資金，而且非企業(yè)化管理的事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊不計(jì)提，部分事業(yè)單位沒有嚴(yán)格按照制度來購置、管理和核算固定資產(chǎn)。由于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和固定資金是相互對(duì)應(yīng)的，所以即使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員少計(jì)或者漏記固定資產(chǎn)都能保持賬面上的平衡，不會(huì)輕易被人發(fā)現(xiàn)，加上有的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，所記賬目不完整不真實(shí)。還有一些捐贈(zèng)、盤盈所得的固定資產(chǎn)沒有入賬，導(dǎo)致了賬外資產(chǎn)的形成。這些因素妨礙了對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)規(guī)范管理，會(huì)給國有資產(chǎn)的流失帶來極大的安全隱患。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計(jì)的內(nèi)容及目標(biāo)

（一）固定資產(chǎn)審計(jì)的內(nèi)容

事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計(jì)包含以下內(nèi)容：一是審查固定資產(chǎn)是否存在、是否歸被審計(jì)單位所有；二是審查規(guī)定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否合理；三是審查固定資產(chǎn)的增加；四是審查固定資產(chǎn)的減少；五是審查規(guī)定資產(chǎn)的期末余額是否正確；六是審查固定資產(chǎn)的披露是否充分。

（二）固定資產(chǎn)審計(jì)的目標(biāo)

事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計(jì)的目標(biāo)包括這幾個(gè)方面：（1）確認(rèn)固定資產(chǎn)的真實(shí)性；（2）確定固定資產(chǎn)的完整性；（3）明確固定資產(chǎn)的所有權(quán)；（4）確認(rèn)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)；（5）確定固定資產(chǎn)的分類是否正確；（6）確認(rèn)固定資產(chǎn)賬務(wù)是否正確；（7）確定固定資產(chǎn)的合法性。

三、事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計(jì)的注意事項(xiàng)

（一）關(guān)于固定資產(chǎn)的核算標(biāo)準(zhǔn)

筆者在審計(jì)過程中常常發(fā)現(xiàn)很多事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的核算標(biāo)準(zhǔn)不明確，固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在2000元以上的為生產(chǎn)、勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的資產(chǎn)。除了增加的固定資產(chǎn)外，它還包括固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提與后續(xù)支出。固定資產(chǎn)應(yīng)設(shè)立專門賬簿和進(jìn)行期末清查。

（二）關(guān)于固定資產(chǎn)所有權(quán)和真實(shí)性的審查

審計(jì)人員應(yīng)核實(shí)事業(yè)單位是否確實(shí)擁有房地產(chǎn)一類的固定資產(chǎn)的所有權(quán)或者使用權(quán)，對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)則要查明其相關(guān)租賃合同，要驗(yàn)證車輛等運(yùn)輸設(shè)備的準(zhǔn)購證及執(zhí)照。

固定資產(chǎn)真實(shí)性的審查，即審查在法律范疇上歸屬于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是不是真實(shí)存在，比如說可以重點(diǎn)審查房屋類的建筑類物等固定資產(chǎn)，抽取小范圍內(nèi)的設(shè)備審查，以及抽取大范圍內(nèi)的不穩(wěn)固資產(chǎn)審查，主要查看固定資產(chǎn)是否完整，其維修保養(yǎng)情況是否與賬面記錄保持一致。

（三）關(guān)于固定資產(chǎn)增加的審查

1.固定資產(chǎn)購置的審計(jì)。審計(jì)人員主要審查購置資產(chǎn)計(jì)劃是否合法、合理，包括所購置項(xiàng)目是否符合生產(chǎn)經(jīng)營的需要，購置所用資金來源是否合法；有沒有履行報(bào)批手續(xù)；有沒有執(zhí)行政府采購，有沒有把購置計(jì)劃納入年度預(yù)算；以及購入的固定資產(chǎn)有沒有按照實(shí)際買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、人工費(fèi)等記錄在賬，有沒有按照新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。此外，還應(yīng)審查購置的固定資產(chǎn)是否按預(yù)定的利用程度投入使用。

2.自建固定資產(chǎn)的審計(jì)。審計(jì)人員主要審查自行建造的固定資產(chǎn)是否按照建造過程中的實(shí)際支出記錄在賬，對(duì)于改建的情況，審計(jì)人員應(yīng)審查其賬上是否有原固定資產(chǎn)值、減去改建過程中的邊變賬收入、以及改建實(shí)際支出。是否有改建期間支出的材料、人工、費(fèi)用記賬，是否有專門的生產(chǎn)成本或者管理費(fèi)記賬。

3.投資固定資產(chǎn)的審計(jì)。對(duì)于以融資投入的方式轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)該審查投資固定資產(chǎn)是否持有相應(yīng)的審批手續(xù)和合同；接受方是否按照投資增加了相應(yīng)的固定資產(chǎn)；投入的固定資產(chǎn)是否符合合同上所規(guī)定的規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等要求。

4.捐贈(zèng)、盤盈的固定資產(chǎn)審計(jì)。審計(jì)人員應(yīng)審查的項(xiàng)目有：事業(yè)單位接受的捐贈(zèng)及盤盈的固定資產(chǎn)是否按照憑據(jù)記錄在賬；沒有憑據(jù)的捐贈(zèng)、盤盈固定資產(chǎn)是否按照市場價(jià)格記錄在賬；而對(duì)于沒有憑據(jù)也沒有市場價(jià)值的捐贈(zèng)、盤盈固定資產(chǎn)，則要審查有沒有按照合同或協(xié)議的價(jià)格記錄在賬。

（四）關(guān)于固定資產(chǎn)減少的審查

固定資產(chǎn)的減少包括出售、報(bào)廢、毀損、租出、盤虧等，為了確保固定資產(chǎn)的完整性和固定資產(chǎn)減少的合法性，防止由于固定資產(chǎn)的后期處置引起的以權(quán)謀私等腐敗行為，所以審計(jì)人員要嚴(yán)格審查以避免國有資產(chǎn)的流失。具體審查項(xiàng)目有：固定資產(chǎn)報(bào)廢處置是否履行了報(bào)批手續(xù)；是否取得了批準(zhǔn)文件；處置資產(chǎn)時(shí)是否經(jīng)過了中間機(jī)構(gòu)的技術(shù)評(píng)估；固定資產(chǎn)減少是否經(jīng)過會(huì)計(jì)賬務(wù)處理；減少的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊是否沖銷；減少的固定資產(chǎn)后期處置收入是否按照規(guī)定上繳國庫，固定資產(chǎn)減少的凈損益是否具有正確性和合法性。

（五）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法審計(jì)

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊與減值的計(jì)價(jià)方法有兩種，一種是實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊，就是指實(shí)際計(jì)提并計(jì)入成本費(fèi)，另一種是非企業(yè)化管理的事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊，即按照統(tǒng)一規(guī)定的折舊率和固定資產(chǎn)原值計(jì)算的不計(jì)提折舊。審計(jì)人員在審查過程中，應(yīng)該把固定資產(chǎn)的使用年限、使用特點(diǎn)和市場價(jià)格等因素，與被審計(jì)單位的賬面數(shù)據(jù)相結(jié)合做出審計(jì)評(píng)價(jià)。比如說個(gè)人電腦的更新速度由于現(xiàn)代電子信息技術(shù)的進(jìn)步而不斷提高，其價(jià)格回落非?？?，審計(jì)人員需要弄清楚被審計(jì)單位的經(jīng)營特點(diǎn)，才能準(zhǔn)確的提出審計(jì)結(jié)論。

固定資產(chǎn)的期末余額清查主要是審查固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提的范圍是不是正確；審查通過會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)折舊期限和折舊方法是否恰當(dāng)；審查文物、圖書、動(dòng)植物、陳列品和以名義金額計(jì)數(shù)的固定資產(chǎn)有沒有算入折舊范圍；審查有沒有把日常維修費(fèi)用一類的后續(xù)支出算入固定資產(chǎn)價(jià)值。

（六）固定資產(chǎn)的披露審計(jì)

固定資產(chǎn)的披露審計(jì)是指審查會(huì)計(jì)報(bào)表有沒有對(duì)折舊方法、固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)、資產(chǎn)租賃抵押等情況做了充分反映和披露，如收入支出明細(xì)表中的支出項(xiàng)目是不是有詳細(xì)說明；年度決算報(bào)表中有沒有明確反映資產(chǎn)負(fù)債表；國有資產(chǎn)收益表中有沒有資產(chǎn)出租出借收入、資產(chǎn)處置收入、單位資產(chǎn)收益收入和支出等項(xiàng)目的記賬；非稅收入征繳表上的賬目金額是否明確；非稅收入征繳情況明細(xì)表上的國有資產(chǎn)有償使用收入的金額是否明確等等。

總之，固定資產(chǎn)審計(jì)的范圍很廣，審計(jì)人員在制定事業(yè)單位固定資產(chǎn)的審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)該合理把握固定資產(chǎn)的核算方法和計(jì)價(jià)方法，注意固定資產(chǎn)的增加、減少、折舊等方面的審查，強(qiáng)化事業(yè)單位固定資產(chǎn)的審計(jì)，防止賬外固定資產(chǎn)的產(chǎn)生以及國有資產(chǎn)的流失。

[1]于斐,湯琳.事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)探析[J].中國管理信息化,2014,(10).

[2]顏凌云,韓海寧,顏麗等.加強(qiáng)和規(guī)范事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理[J].新財(cái)經(jīng)(理論版),2013,(5).

（作者單位：遼寧省審計(jì)廳辦公室）