會(huì)計(jì)在講述資金運(yùn)動(dòng)的故事

楊秀玉

會(huì)計(jì)在講述資金運(yùn)動(dòng)的故事

楊秀玉

會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)留給多數(shù)人的印象是刻板的、枯燥的、無趣的，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)都有畏難態(tài)度。本文作者卻認(rèn)為會(huì)計(jì)不是呆板的東西，它是活動(dòng)的東西，它時(shí)時(shí)在講述著資金運(yùn)動(dòng)的故事，我們應(yīng)善于發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)之美、會(huì)計(jì)之趣。

會(huì)計(jì)；資金；運(yùn)動(dòng)

會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)一開始都是從會(huì)計(jì)的歷史、定義、職能、假設(shè)等開篇，以借貸記賬法貫穿始終，待學(xué)到會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)已興趣索然。因此，會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)留給很多人的印象是刻板的、枯燥的、無趣的，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)都有畏難態(tài)度。

會(huì)計(jì)簡(jiǎn)單地說，就是記賬、算賬和報(bào)賬。會(huì)計(jì)具體核算一共有六個(gè)方面的內(nèi)容，也就是書本上說的會(huì)計(jì)的六大要素。其中資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是資產(chǎn)負(fù)債表要素，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)是利潤(rùn)表要素。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個(gè)要素存在會(huì)計(jì)恒等關(guān)系，即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，這個(gè)等式的右邊表示企業(yè)資金的來源，資金從右邊跑到左邊表示資金的運(yùn)用。資金運(yùn)用過程會(huì)產(chǎn)生成本、費(fèi)用，也就是資金從資產(chǎn)負(fù)債表中跑到利潤(rùn)表的成本和費(fèi)用中；成本和費(fèi)用抵減收入后得到利潤(rùn)，再減去所得稅費(fèi)用后就是凈利潤(rùn)，表示企業(yè)賺了錢，企業(yè)卻沒有把賺的錢全分配給各個(gè)股東，仍然留在企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營，用于企業(yè)發(fā)展壯大，于是那錢就從利潤(rùn)表上跑到資產(chǎn)負(fù)債表的右下方，成為了所有者權(quán)益的一部分，即所有者權(quán)益中的留存收益。

一、觸摸報(bào)表

企業(yè)會(huì)計(jì)每月的目標(biāo)主要就是出資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，這也是會(huì)計(jì)工作要出的產(chǎn)成品。會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)入門前應(yīng)先看兩張報(bào)表的結(jié)構(gòu)，也是了解資金構(gòu)成及分布。遵循會(huì)計(jì)基本等式，資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表的左邊，資產(chǎn)按流動(dòng)性強(qiáng)弱排列，即先是流動(dòng)資金，后是長(zhǎng)期資金。負(fù)債和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表的右邊，上部分是負(fù)債，負(fù)債按償還期長(zhǎng)短排列，一年或一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)要還的錢是流動(dòng)負(fù)債，超過這個(gè)時(shí)間要還的錢是長(zhǎng)期負(fù)債；下部分為所有者權(quán)益，這也體現(xiàn)了對(duì)一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，債權(quán)人優(yōu)先，所有者權(quán)益是剩余權(quán)益。所有者權(quán)益主要按資金形成的順序排列，先是投資者投入，后才有經(jīng)營積累。利潤(rùn)表排列也是遵循了“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”這個(gè)會(huì)計(jì)等式，報(bào)表上的會(huì)計(jì)科目就是錢的名字，錢一天到晚跑來跑去，而且變來變?nèi)?，在不同的地方有不同的形式，自然在不同的地方就有不同的名字。資產(chǎn)是企業(yè)的家底，花錢買的東西；負(fù)債是企業(yè)借別人的錢；所有者權(quán)益是企業(yè)投資者投入的錢；收入是賣東西取得的錢；費(fèi)用是企業(yè)為取得收入所發(fā)生的花費(fèi)，是企業(yè)所有的開銷；利潤(rùn)通常是收入減去費(fèi)用的差額。

二、資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)形式

（一）資金的來源

資產(chǎn)負(fù)債表的右邊反映了企業(yè)資金的來源，那企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金具體都從哪里來呢？

一是先看負(fù)債，這部分錢是企業(yè)向別人借或欠著別人的，是以后需要償還的，是想用別人的錢去賺更多的錢。按債權(quán)人不同分別有：向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借來的錢，通常需要在一年以下償還的是短期借款，償還期在1年以上的是長(zhǎng)期借款；企業(yè)與別的企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來時(shí)，會(huì)形成往來賬，即有往有來，購買商品或接受勞務(wù)還沒有付錢給對(duì)方，占用別人的錢還不用付利息，就形成應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)；企業(yè)的商品或產(chǎn)品很暢銷，很緊俏，要求買方先付錢再發(fā)貨，就會(huì)形成預(yù)收賬款，因?yàn)槟銢]有發(fā)貨就沒有履行義務(wù)，你就沒有收款的權(quán)利，這部分收到的錢就不是你的資產(chǎn)，假如你后面沒有發(fā)貨是要還給人家的；欠著國家的錢表現(xiàn)為應(yīng)交還未交的各種稅費(fèi)，但這個(gè)有個(gè)納稅申報(bào)期，超過這個(gè)期限就要收稅收滯納金，企業(yè)占用國家的錢應(yīng)把握好期限；企業(yè)欠著職工的勞務(wù)報(bào)酬叫應(yīng)付職工薪酬，不少企業(yè)這個(gè)月的工資下個(gè)月才發(fā)或拖欠員工工資沒有按時(shí)發(fā)放，也相當(dāng)于企業(yè)占用的員工的錢用于企業(yè)經(jīng)營；欠股東的錢，表現(xiàn)為已對(duì)外宣告分配股利或利潤(rùn)但還沒有發(fā)放就會(huì)形成應(yīng)付股利；有些欠款找不到具體名目的時(shí)候，就放在“其他”里面，也叫其他應(yīng)付款。

二看所有者權(quán)益。企業(yè)的資產(chǎn)是由投資者和債權(quán)人提供的，資產(chǎn)首先應(yīng)該償還負(fù)債，剩余的即是應(yīng)由所有者享有的，這部分錢就是企業(yè)的所有者權(quán)益。根據(jù)來源和形成不同先是實(shí)收資本，這部分是投資者投入形成的，通常與一個(gè)企業(yè)的注冊(cè)資本一致，一個(gè)企業(yè)成立之初，所有者權(quán)益的錢就是實(shí)收資本；其次是資本公積，這部分錢也稱為企業(yè)“準(zhǔn)資本”，通常是投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。特別表現(xiàn)在企業(yè)重組或有新的投資者加入時(shí)，新加入的投資者的出資額，并不一定全部作為實(shí)收資本處理，這時(shí)企業(yè)可能有內(nèi)部積累，如從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積、未分配利潤(rùn)等，但沒有轉(zhuǎn)入實(shí)收資本，新投資者加入企業(yè)后，對(duì)這些積累也要分享，為了補(bǔ)償原投資者在企業(yè)資本公積和留存收益中享有的權(quán)益，新加入的投資者要多付出；再接著是盈余公積，企業(yè)賺了錢應(yīng)先交所得稅，交完稅后的錢就是凈利潤(rùn)，這部分錢就全是股東的，但按公司法規(guī)定必須按凈利潤(rùn)的10%留存在企業(yè)，用于企業(yè)繼續(xù)發(fā)展使用，這部分錢就叫做盈余公積，是盈余的積累，積累到一程度時(shí)可以轉(zhuǎn)增資本、用于投資者利潤(rùn)分配；最后是未分配利潤(rùn)，凈利潤(rùn)提取盈余公積后剩下的錢是可以分的，但現(xiàn)在不分配留存在企業(yè)就叫未分配利潤(rùn)，這部分錢可以留待以后年度使用。

（二）資金的運(yùn)用

資金的運(yùn)用即錢的去向，錢從資產(chǎn)負(fù)債表的右邊來了，具體都去了哪里。放在企業(yè)保險(xiǎn)柜由出納員保管的那部分錢叫庫存現(xiàn)金；放在銀行賬戶里的錢叫銀行存款；錢拿去買了股票、債券、基金等金融資產(chǎn)做為賺取差價(jià)為目的就變成交易性金融資產(chǎn)；錢拿去買了生產(chǎn)用材料就叫原材料；錢拿去買了機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具、蓋了辦公樓、廠房就變成固定資產(chǎn)；要是工業(yè)企業(yè)耗用材料、人工、設(shè)備等生產(chǎn)出的完工產(chǎn)品叫庫存商品，庫存商品占用了企業(yè)相當(dāng)部分錢；為了收回占用的錢要把產(chǎn)品賣出去，但由于企業(yè)之間存在競(jìng)爭(zhēng)銷售出去的產(chǎn)品往往不是一手交錢一手交貨，會(huì)形成應(yīng)收沒收回來的款項(xiàng)就變成應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)；有時(shí)需要急購買生產(chǎn)用材料，對(duì)方要求先付款再發(fā)貨，那這樣只能先付款，后收貨，這部分錢在對(duì)方?jīng)]有發(fā)貨之前還是你的錢，叫做預(yù)付賬款；有些錢借給職工出差當(dāng)差旅費(fèi)使用叫其他應(yīng)收款；有些錢拿去購置了土地使用權(quán)，應(yīng)變成無形資產(chǎn)；如果花錢購置的土地使用權(quán)是用于待增值后出售的就又變成投資性房地產(chǎn)。這些東西都放在資產(chǎn)負(fù)債表的左邊，表示企業(yè)資產(chǎn)的分布和構(gòu)成，也是錢的把去向。

一個(gè)企業(yè)要生存、發(fā)展，要獲利，要有財(cái)源，為了取得財(cái)源肯定要發(fā)生耗費(fèi)，要花銷，這樣就會(huì)涉及到錢流出，也就會(huì)有成本費(fèi)用及損益。錢繼續(xù)流動(dòng)，錢又從資產(chǎn)負(fù)債表左邊跑到利潤(rùn)表的中的去。

生產(chǎn)產(chǎn)品要消耗原材料、磨損固定資產(chǎn)，還要付工人工資，所有的這些加起來就是生產(chǎn)成本，這樣資產(chǎn)負(fù)債表左邊的原材料減少，固定資產(chǎn)的價(jià)值也減少，庫存現(xiàn)金也減少，生產(chǎn)產(chǎn)品銷售出去時(shí)，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本就會(huì)跑到利潤(rùn)表的成本里去；企業(yè)生產(chǎn)車間的有些花費(fèi)，如車間的水費(fèi)、電費(fèi)，車間管理人員的工資等生產(chǎn)費(fèi)用先歸集到制造費(fèi)用，期末再轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，這些花費(fèi)也是為了生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用，也要計(jì)入產(chǎn)品成本，產(chǎn)品銷售出去時(shí)，計(jì)入到利潤(rùn)表成本里；為了擴(kuò)大產(chǎn)品銷售，會(huì)發(fā)生一些費(fèi)用，如產(chǎn)品廣告費(fèi)、產(chǎn)品展覽費(fèi)等，這種花費(fèi)叫銷售費(fèi)用；一般是給銀行的手續(xù)費(fèi)和利息的錢叫財(cái)務(wù)費(fèi)用；企業(yè)在行政管理過程中發(fā)生的一些費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)等就叫管理費(fèi)用；企業(yè)銷售主要產(chǎn)品或服務(wù)產(chǎn)生的收入，就像你的主要收入就是工資收入，叫主營業(yè)務(wù)收入；不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)取得的收入，比如銷售原材料，一般企業(yè)購買原材料是用來生產(chǎn)的，實(shí)在用不完了才會(huì)去銷售，屬于企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入；企業(yè)投資于股票、債券等賺了錢那就叫投資收益；企業(yè)的偶然所得的錢，意外之財(cái)叫營業(yè)外收入，如罰款收入、接受捐贈(zèng)等非正常經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的利得；企業(yè)主要業(yè)務(wù)發(fā)生的成本，如銷售產(chǎn)品或商品的成本，叫做主營業(yè)務(wù)成本；企業(yè)其他業(yè)務(wù)發(fā)生的成本，如銷售材料的成本，叫做其他業(yè)務(wù)成本；銷售產(chǎn)品時(shí)要承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任，向國家上交相關(guān)的稅金，如消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等叫營業(yè)稅金及附加。企業(yè)經(jīng)營過程也不可能一帆風(fēng)順，也會(huì)遭受非正常損失，如罰款支出、財(cái)產(chǎn)的非正常損失，這種損失的錢叫營業(yè)外支出。企業(yè)有所得就會(huì)有所失，所得與所失的差額就是損益，就是企業(yè)的經(jīng)營成果。

（三）資金的退出

一部分資金離開企業(yè)，不再被企業(yè)所用，如按法定程序返回投資者的投資、償還各項(xiàng)債務(wù)、上繳稅費(fèi)、向所有者分配利潤(rùn)等。

三、資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的聯(lián)系

企業(yè)拿錢購買材料，錢就從資產(chǎn)負(fù)債表的右邊跑到左邊，材料經(jīng)過生產(chǎn)，生產(chǎn)出產(chǎn)品賣出去，就能給企業(yè)帶來收入，同時(shí)賣出去的產(chǎn)品有生產(chǎn)成本，也就有了銷售成本，這樣利潤(rùn)表上的營業(yè)收入、營業(yè)成本的錢就會(huì)增加，企業(yè)一段時(shí)間的收入大于成本，就會(huì)給企業(yè)帶來利潤(rùn)，利潤(rùn)再減去費(fèi)用和所得稅后，就是凈利潤(rùn)，表明企業(yè)賺了錢。如果企業(yè)賺的錢沒有分配給各個(gè)股東，留存在企業(yè)用于企業(yè)的繼續(xù)發(fā)展使用，就形成當(dāng)年的未分配利潤(rùn)，加上以前年度的未分配利潤(rùn)，就等于當(dāng)年年末累積的未分配利潤(rùn)，也就是資產(chǎn)負(fù)債表上所有者權(quán)益里的未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的年末數(shù)。資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的聯(lián)系最終可以用會(huì)計(jì)綜合等式來表現(xiàn)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入—費(fèi)用）。

無論生產(chǎn)經(jīng)營過程多么復(fù)雜，我們都可以將資金運(yùn)動(dòng)內(nèi)容劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大類。不管發(fā)生多少業(yè)務(wù)，資產(chǎn)永遠(yuǎn)等于負(fù)債與所有者權(quán)益之和，所得與所失的差額就是損益。無論賬務(wù)處理程序多么繁雜，財(cái)務(wù)成果最終將會(huì)以簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)披露。

[1]王秀霞.會(huì)計(jì)熱線[M].上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2011，（5）.

（作者單位：海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）