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    建筑業(yè)在“營改增”改革中的應(yīng)對措施

    2014-03-31 08:35:24袁君
    關(guān)鍵詞:專用發(fā)票稅負(fù)營改增

    袁君

    建筑業(yè)在“營改增”改革中的應(yīng)對措施

    袁君

    “營改增”是完善現(xiàn)行稅制的重要的不可或缺的基礎(chǔ)性舉措,擁有催生新一輪財稅改革、促使優(yōu)化稅制、企業(yè)減負(fù)和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的特殊功效?!盃I改增”給建筑行業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供了國家稅收體制的保障,建筑企業(yè)如何應(yīng)對營業(yè)稅改增值稅,是當(dāng)前迫切需要研究和解決的問題。

    營改增;應(yīng)對措施;建筑業(yè)

    國家稅制改革初衷是要減輕企業(yè)稅負(fù),深化增值稅制度改革,是國家宏觀層面上的大事,營改增是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程,目的是按照國際通行做法避免重復(fù)征稅以及進(jìn)一步完善我國稅制,隨著營改增改革逐步進(jìn)入深水區(qū),建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅勢在必行,建筑業(yè)如何敏銳地把握營業(yè)稅改征增值稅的改革動向,精準(zhǔn)地把握改革的節(jié)奏,如何做好應(yīng)對措施,是當(dāng)前建筑企業(yè)迫切需要研究和解決的問題。所以建筑企業(yè)要抓住“營改增”在其行業(yè)推遲試點(diǎn)的時機(jī),進(jìn)一步提高對“營改增”稅制改革的認(rèn)識,站在國家經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和行業(yè)持續(xù)發(fā)展的高度,超前謀劃,全面考慮,積極應(yīng)對挑戰(zhàn),通過具體措施降低可能出現(xiàn)的各種不利因素的程度,保證全行業(yè)健康發(fā)展,使建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)由營業(yè)稅到增值稅的順利平穩(wěn)過渡。

    針對因由營業(yè)稅改征增值稅造成建筑企業(yè)稅負(fù)增加、稅收征管難度加大等的影響,本文主要以建筑企業(yè)的角度,從企業(yè)管理模式、涉稅管理、財務(wù)管理層面的角度來分析其應(yīng)對措施

    一、完善建筑企業(yè)管理模式

    (一)積極拓展產(chǎn)業(yè)鏈條和開拓國際市場

    建筑企業(yè)應(yīng)抓住“營改增”機(jī)遇,大力的挖掘新的產(chǎn)業(yè)增長點(diǎn),向建筑行業(yè)的投資策劃、國際融資、技術(shù)貿(mào)易、項(xiàng)目運(yùn)營等技術(shù)含量高的創(chuàng)新型相關(guān)產(chǎn)業(yè)擴(kuò)展一體化的服務(wù)功能,培育經(jīng)濟(jì)增長的新動力,積極拓展產(chǎn)業(yè)鏈條;建筑企業(yè)利用增值稅出口退稅優(yōu)惠應(yīng)積極投入,主動“走出去”,努力開拓國際建筑市場和國際工程承包市場,通過對國際建筑市場的分析,確定適合企業(yè)的專業(yè)市場和區(qū)域市場的目標(biāo),積極轉(zhuǎn)變企業(yè)機(jī)制,逐步適應(yīng)國際化企業(yè)的運(yùn)作規(guī)律,在更廣領(lǐng)域、更大范圍和更高層次上參與國際經(jīng)濟(jì)合作與競爭,增大我國建筑企業(yè)在國際建筑市場上的競爭力。拓展鏈條有利于專業(yè)化的分工,這樣可以使產(chǎn)業(yè)層次從底端向高端層次轉(zhuǎn)變,這樣可以消除重復(fù)納稅,降低稅負(fù)。一些有外包服務(wù)的建筑企業(yè),在稅制改革前這些服務(wù)是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的,但是稅制改革后外包服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,這能促使建筑企業(yè)把附屬業(yè)務(wù)剝離給專業(yè)化的公司,提高自己的核心競爭力。

    (二)進(jìn)一步推行扁平化管理

    目前,“公司-專業(yè)分公司-項(xiàng)目”的模式在我國建筑項(xiàng)目管理中采用的較多,這種模式反饋鏈條較長,造成嚴(yán)重的管理資源浪費(fèi),還造成建筑企業(yè)對市場與環(huán)境的反應(yīng)較遲鈍。因?yàn)槊總€專業(yè)分公司會都面臨建筑工程項(xiàng)目分散、取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額困難的問題,不利于增值稅的統(tǒng)籌管理和合理的稅收籌劃。為了更好地應(yīng)對“營改增”,更進(jìn)一步適應(yīng)市場競爭和發(fā)展的需要,建筑企業(yè)有必要推行組織結(jié)構(gòu)的扁平化模式,這是國際建筑業(yè)常用的管理模式。在信息化程度比較高的專業(yè)承包企業(yè),可以推行“公司-項(xiàng)目”的兩級管理模式,有計(jì)劃地壓縮管理級次,以減少管理層次,因?yàn)楫a(chǎn)業(yè)分工越細(xì),重復(fù)征收的次數(shù)就會越多,稅負(fù)就會越高。

    (三)進(jìn)一步推行生產(chǎn)要素集約化管理

    目前在我國的建筑企業(yè)中,普遍實(shí)行項(xiàng)目承包制這種粗放的管理模式,核算和管理以項(xiàng)目為利潤中心,存在以包代管、資源利用效率低、交易成本高的特征。每個項(xiàng)目的工程成本中的材料、機(jī)械規(guī)格都不一樣,無法集中采購,均由項(xiàng)目經(jīng)理自行負(fù)責(zé)采購、項(xiàng)目經(jīng)理為節(jié)約成本,增加利潤,經(jīng)常不要增值稅專用發(fā)票,這顯然不適應(yīng)增值稅的要求,帶來稅負(fù)上升,效益流失。集約化管理是現(xiàn)代企業(yè)提高效率與效益的基本模式,就是集中資源,節(jié)約成本,提高效率。“營改增”后需要進(jìn)一步深化企業(yè)內(nèi)部改革,做到項(xiàng)目管理精細(xì)化、企業(yè)管理集約化,合理配置資源、集約資金運(yùn)營,集約化管理工程成本占比重較大的人工、材料、機(jī)械等費(fèi)用,當(dāng)某些原材料、設(shè)備采購越集中時,公司可以提高議價能力,尋求最低的供方價格進(jìn)行統(tǒng)一采購,實(shí)現(xiàn)集團(tuán)范圍內(nèi)的規(guī)模經(jīng)濟(jì),可以有效地解決管理當(dāng)中的分散采購導(dǎo)致項(xiàng)目經(jīng)理權(quán)力過大,采購過程不透明,人為地抬高材料采購成本或者為降低利潤不索要專用發(fā)票的漏洞,從而大大降低采購成本,可以更有利于取得增值稅專用發(fā)票,降低稅負(fù)。

    二、加強(qiáng)建筑企業(yè)財務(wù)管理

    (一)從收入源頭控制

    通過以上的分析得知,“營改增”會造成稅負(fù)增加,導(dǎo)致建筑企業(yè)的成本增加,每個建筑企業(yè)都會面臨著稅負(fù)增加的狀況。建筑企業(yè)可以通過投標(biāo)報價時考慮稅收的因素而上浮一定的比例來消化一部分增加的稅負(fù),從收入源頭上來控制,提高抵扣率;還可以通過對工程款的內(nèi)控管理,加強(qiáng)對工程款的及時催繳,減少因工程款結(jié)算不及時而造成的稅負(fù)實(shí)際增加。

    建筑企業(yè)負(fù)責(zé)合同的市場經(jīng)營部或者法務(wù)部等部門應(yīng)該對施工合同進(jìn)行規(guī)范,加強(qiáng)合同的評審和簽訂過程管理,首先在合同簽訂過程當(dāng)中,要規(guī)范合同簽訂的主體,因?yàn)槭且皂?xiàng)目部還是以分公司的名義簽訂合同,都會造成在抵扣中發(fā)生一些基礎(chǔ)性的問題,造成無法抵扣,所以企業(yè)要加強(qiáng)管理,統(tǒng)一要求各個分公司、項(xiàng)目部以總公司的名義簽訂合同。其次,簽訂合同時要補(bǔ)充、完善因建設(shè)單位拖欠工程款而造成施工單位稅負(fù)增加的損失賠償條款;也要明確對分包單位、供應(yīng)商要明確提供增值稅發(fā)票的條款,保證資金及時回流和再利用。

    (二)加強(qiáng)成本費(fèi)用的管理

    1.堵塞材料管理的漏洞,針對目前建筑行業(yè)部分材料無法或者較難取得增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣的建議就是結(jié)合本單位的實(shí)際情況及市場的現(xiàn)狀分析無法取得專用發(fā)票的原因,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管控,堵塞發(fā)票管理上的漏洞。目前“甲供材料”現(xiàn)象較為普遍,建筑企業(yè)在簽訂施工合同時就要加以規(guī)范,對施工合同進(jìn)行補(bǔ)充,在合同中約定如果采用甲供材料的方式,就需甲方、總承包單位和供應(yīng)商三方簽訂協(xié)議,要約定材料和設(shè)備供應(yīng)商應(yīng)將合法的增值稅占用發(fā)票提供給總承包單用以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,明確因?qū)S冒l(fā)票未能提供而造成的稅負(fù)增加由甲方承擔(dān)的條款。

    2.減少勞務(wù)用工的支出,建筑企業(yè)通過引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備和生產(chǎn)線,通過提高機(jī)械設(shè)備裝備水平和自動化的水平,可以減少作業(yè)人員,降低人工費(fèi)支出;應(yīng)該盡可能優(yōu)化施工方案,減少人工的使用,提高機(jī)械使用的比例,以提高施工效率,使企業(yè)由勞動密集型企業(yè)轉(zhuǎn)向機(jī)械自動化企業(yè),增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。

    3.加強(qiáng)機(jī)械使用費(fèi)的管理,“營改增”后,建筑企業(yè)購買機(jī)械設(shè)備可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,設(shè)備更新升級力度加大,這不但有利于建筑企業(yè)提高機(jī)械化裝備水平,提高企業(yè)核心競爭力,還有利于優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu);還可用融資租賃或經(jīng)營租賃方式解決機(jī)械使用問題。

    (三)完善企業(yè)信息化

    隨著建筑企業(yè)的發(fā)展,施工項(xiàng)目逐漸增多,項(xiàng)目分散,很多建筑企業(yè)項(xiàng)目往往無法及時有效的監(jiān)控項(xiàng)目,對于項(xiàng)目成本、進(jìn)度以及發(fā)票取得的管控趨于形式化,持續(xù)發(fā)展能力受到制約。建筑企業(yè)應(yīng)該建立一個科學(xué)、有效的信息平臺,統(tǒng)一管理分散在異地的建設(shè)項(xiàng)目,減少抵扣時間長、抵扣發(fā)票的缺失造成對企業(yè)的不良影響,借助信息化管理工具來全面提升企業(yè)的管理水平,提高對增值稅發(fā)票開具、認(rèn)證、取得、抵扣等環(huán)節(jié)的配備的應(yīng)用,提高工作效率。

    (四)規(guī)范會計(jì)核算

    建筑企業(yè)“營改增”后,會計(jì)核算會發(fā)生變化,財務(wù)管理的難度也加大。建筑企業(yè)要嚴(yán)格按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及稅法的規(guī)定在材料采購、材料分配、收入確認(rèn)及驗(yàn)工計(jì)價等方面進(jìn)行增值稅的業(yè)務(wù)處理,結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)合理選擇會計(jì)政策,明細(xì)化核算稅金,按照增值稅相關(guān)要求設(shè)置會計(jì)科目,需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”下的“應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等明細(xì)科目進(jìn)行相應(yīng)的核算,并設(shè)置相關(guān)賬戶和必要的輔助表,做好會計(jì)核算工作和納稅工作的銜接。

    三、提升建筑企業(yè)涉稅管理

    (一)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理

    “營改增”后,由于更多的建筑企業(yè)具備資格可以開具增值稅專用發(fā)票,也可以取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;還由于增值稅的管理和核算比營業(yè)稅要復(fù)雜,建筑企業(yè)為了防范稅務(wù)風(fēng)險要從思想和措施上高度重視增值稅專用發(fā)票的管理和使用,分享國家結(jié)構(gòu)性減稅帶來的實(shí)惠。要想降低取得增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險,首先,通過對相關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行增值稅專用發(fā)票知識的培訓(xùn),使其系統(tǒng)全面的了解增值稅專用發(fā)票的相關(guān)知識,在購進(jìn)貨物時就能積極主動地索要專用發(fā)票和審查發(fā)票的真?zhèn)涡?。制定適合行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)自身實(shí)際情況的增值稅專用發(fā)票的管理辦法,對發(fā)票的開具、取得、管理、責(zé)任和懲罰等環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定,以防范發(fā)票舞弊的風(fēng)險,考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時間的限制,還應(yīng)對增值稅專用發(fā)票的傳遞流程進(jìn)行管理,以保證能在規(guī)定的抵扣時間內(nèi)通過認(rèn)證,減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

    (二)合理選擇供應(yīng)商

    建筑企業(yè)要規(guī)范公司內(nèi)部的承包協(xié)議,為合法、順利取得增值稅專用發(fā)票,要把能否開具增值稅專用發(fā)票作為選擇供應(yīng)商的依據(jù)。還要對現(xiàn)有的所有供應(yīng)商進(jìn)行重新的分析,總體評價供應(yīng)商的經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)能力、企業(yè)資質(zhì)、企業(yè)信譽(yù)等情況,合理選擇能開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商,盡量減少為了降低成本,以供應(yīng)商降低價格為條件放棄取得增值稅專用發(fā)票的權(quán)利以及選擇進(jìn)價成本低廉的小規(guī)模的供應(yīng)商的情況出現(xiàn);在招標(biāo)采購時,在招標(biāo)文件中也要明確供應(yīng)商應(yīng)為一般納稅人,如果特殊情況必須選擇小規(guī)模納稅人的,應(yīng)該對交易價格進(jìn)行商談,作出適當(dāng)?shù)倪x擇。

    (三)提高稅收籌劃能力

    “營改增”給建筑企業(yè)稅收籌劃帶來了空間,給企業(yè)帶來了健康發(fā)展的機(jī)會,建筑企業(yè)應(yīng)該盡早組織財務(wù)人員對本企業(yè)的情況進(jìn)行摸底、測算、分析,在此基礎(chǔ)上,選擇適合企業(yè)的稅收籌劃的切入點(diǎn),研究籌劃的方向和步驟,制定出符合政策要求的稅收籌劃的方案。例如,建筑企業(yè)可以利用國家對環(huán)保產(chǎn)品等做出的稅收優(yōu)惠政策來進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃,在合理的范圍內(nèi)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益;加強(qiáng)對存貨、固定資產(chǎn)的使用、保管的管理工作,因按照稅法規(guī)定,非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅是不能抵扣的,需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。假設(shè)在法人作為納稅主體的前提下,在法律和市場環(huán)境允許的情況下,在同一集團(tuán)內(nèi),建議可考慮以總、分公司匯總納稅的方式進(jìn)行稅收籌劃,減少因子公司過多導(dǎo)致的部分進(jìn)項(xiàng)稅額抵無法抵扣的問題,達(dá)到法人內(nèi)部之間的稅負(fù)平衡,降低企業(yè)整體稅負(fù)。

    (四)加大政策宣傳和培訓(xùn)力度

    建筑企業(yè)應(yīng)該大力學(xué)習(xí)與宣傳“營改增”政策,要從行業(yè)和增值稅的特點(diǎn)出發(fā),充分研究新政策精神,通過會議、培訓(xùn)、內(nèi)部報紙和網(wǎng)站等途徑,對公司財務(wù)部門、企管理部門、材料采購部門和預(yù)決算等部門的相關(guān)人員宣傳、培訓(xùn)加強(qiáng)有關(guān)增值稅的專業(yè)知識,加強(qiáng)他們對增值稅基本原理、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅要求的專業(yè)認(rèn)識,培養(yǎng)他們在材料采購、分包環(huán)節(jié)索要增值稅專用發(fā)票的法律意識,能確保在稅改后可以進(jìn)行實(shí)務(wù)的熟練操作和運(yùn)用。還要對企業(yè)現(xiàn)有的工程預(yù)結(jié)算系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、財務(wù)會計(jì)核算系統(tǒng)重新進(jìn)行合理的評估,并對會計(jì)核算作相應(yīng)改變,能確保稅改后可以準(zhǔn)確地核算會計(jì)信息,盡快適應(yīng)“營改增”政策的實(shí)施,最大限度的規(guī)避風(fēng)險,享受稅收改革的利益。

    營業(yè)稅改征增值稅是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng),十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程,涉及建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益,只有建筑企業(yè)高度重視、科學(xué)籌劃,積極應(yīng)對,才能保證建筑業(yè)“營改增”的順利平穩(wěn)實(shí)施和社會的穩(wěn)步發(fā)展,促進(jìn)建筑行業(yè)更快更好更科學(xué)的發(fā)展??偠灾?,建筑企業(yè)要抓住“營改增”在建筑行業(yè)推遲試點(diǎn)的契機(jī),必須盡早、盡快地做好思想和措施上的準(zhǔn)備,從改革完善內(nèi)部體制、機(jī)制、內(nèi)控水平來應(yīng)對改革的形勢,避免進(jìn)一步加重企業(yè)稅負(fù),要確保建筑業(yè)的“營改增”既要適應(yīng)建筑行業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、符合建筑行業(yè)的特點(diǎn),又要達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅、減輕企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的實(shí)質(zhì)性的目的。

    (作者單位:山東天元同泰會計(jì)師事務(wù)所有限公司、泰安中信天成稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司)

    本文從建筑企業(yè)的角度,對建筑業(yè)在“營改增”改革中如何應(yīng)對提出針對性的、科學(xué)的和建設(shè)性的具體措施,希望通過對這些具體措施的詳細(xì)研究,能發(fā)現(xiàn)建筑企業(yè)在營改增過程中還存在哪些問題需要改進(jìn)和提高,并且能在進(jìn)一步的分析中找到最適合的操作方案,以便能減少建筑企業(yè)執(zhí)行稅制改革中的困難,達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅、減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的實(shí)質(zhì)性的目的,進(jìn)一步促進(jìn)建筑企業(yè)更好、更快、更穩(wěn)的發(fā)展。

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