淺議審計(jì)風(fēng)險及其防范

○張 嚴(yán) 衷雅琴

（1、西安航空制動科技有限公司財務(wù)處 陜西 興平 7131062、北京國電智深控制技術(shù)有限公司財資部 北京 102200）

我國現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則將審計(jì)風(fēng)險定義為：會計(jì)報表存在重大錯誤或漏報而注冊會計(jì)師審計(jì)后未能發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性。由于審計(jì)工作中的不確定因素，審計(jì)風(fēng)險在某種角度上說是不可避免的。然而，雖然審計(jì)人員不能完全消除審計(jì)風(fēng)險，但是通過自身努力，尋找事物發(fā)展中的風(fēng)險點(diǎn)，改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低風(fēng)險發(fā)生的頻率，將風(fēng)險降到最低卻是可能的。因此，研究審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的各種因素，對審計(jì)人員提高審計(jì)準(zhǔn)確性，避免審計(jì)風(fēng)險具有重要的意義。本文從主觀和客觀兩個方面對審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的原因進(jìn)行探討，并對審計(jì)風(fēng)險的防范和控制提出基本的對策。

一、影響審計(jì)風(fēng)險的因素

1、主觀因素

（1）審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、執(zhí)業(yè)水平以及職業(yè)道德、工作的責(zé)任心。審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和能力不高是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險的主要原因。審計(jì)活動是一種技術(shù)性很強(qiáng)的活動，它不僅要求審計(jì)人員具有扎實(shí)的會計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律知識和審計(jì)基本技能，還要具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、較強(qiáng)的綜合分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力和相關(guān)的政策理論水平。審計(jì)人員只有具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)知識、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的判斷能力，才能從復(fù)雜的審計(jì)對象中收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，做出正確的審計(jì)結(jié)論。如果審計(jì)人員達(dá)不到這樣的素質(zhì)，就很難對會計(jì)資料反映的經(jīng)濟(jì)活動作出科學(xué)的判斷，審計(jì)風(fēng)險也就在所難免了。我國的審計(jì)事業(yè)同發(fā)達(dá)國家相比起步較晚，審計(jì)隊(duì)伍比較年輕，在我國目前的注冊會計(jì)師中，通過我國專業(yè)任職的資格考試的不到一半，很多審計(jì)人員缺乏經(jīng)濟(jì)理論、基建工程技術(shù)、現(xiàn)代信息技術(shù)等專業(yè)知識，目前執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師當(dāng)中，有一半左右缺乏理論知識或?qū)嶋H工作經(jīng)驗(yàn)，對于日益復(fù)雜的會計(jì)處理方式和會計(jì)作假手段，在專業(yè)勝任能力和技術(shù)規(guī)范上存在一定的欠缺，與現(xiàn)代審計(jì)制度對審計(jì)人員的要求不相適應(yīng)，直接影響了審計(jì)工作開展的深度和廣度，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生。

（2）審計(jì)方法本身存在的缺陷。一是審計(jì)方法模式滯后，仍停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)階段。財務(wù)報表以歷史成本來反映企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，隨著時間推移，很多資產(chǎn)和負(fù)債得不到公允顯示，使審計(jì)人員以審計(jì)論據(jù)為基礎(chǔ)形成的審計(jì)報告不能滿足報表使用者所要求的時效性。二是統(tǒng)計(jì)抽樣的局限性?，F(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量急劇增多，從成本時間上考慮，事事詳細(xì)審計(jì)已不可能，更多的采用抽樣審計(jì)。但是如果審計(jì)樣本不足以代表總體的特征，那么審計(jì)風(fēng)險就不可避免。另一方面在采用判斷抽樣法時，如果審計(jì)人員的專業(yè)判斷有誤，同樣產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險。三是審計(jì)操作不規(guī)范。國家審計(jì)署制定頒布并貫徹執(zhí)行的《審計(jì)法》、《中國審計(jì)規(guī)范》明確了規(guī)范化要求。但在實(shí)際工作中，沒有按操作規(guī)程做，審計(jì)報告辭不達(dá)意，嚴(yán)重影響審計(jì)工作質(zhì)量，對審計(jì)的權(quán)威、信譽(yù)帶來一定的風(fēng)險。

2、客觀因素

（1）審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境欠佳。第一，審計(jì)活動所處的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境不理想是形成審計(jì)風(fēng)險的一個客觀原因?！丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的頒布，一方面確立了獨(dú)立審計(jì)的合法地位，另一方面也明確了注冊會計(jì)師的法律責(zé)任。但是，我國的注冊會計(jì)師行業(yè)的恢復(fù)和發(fā)揮畢竟只有20多年，同國外300多年發(fā)展歷史相比既缺乏成熟的理論、更缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，加之法律、法規(guī)不健全，懲戒配套制度不到位、規(guī)范力度不夠，致使審計(jì)獨(dú)立性差，審計(jì)人員風(fēng)險意識差、抗風(fēng)險能力差。法律是審計(jì)工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不銜接，審計(jì)人員就會失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險機(jī)會。近年來，我國會計(jì)政策、稅收政策、財政分配政策等都發(fā)生了較大的變化，這些因素的變更，直接影響到資產(chǎn)計(jì)量、收益認(rèn)定的結(jié)果，也形成審計(jì)的認(rèn)定風(fēng)險。另外，我國相關(guān)法律對刑事責(zé)任與民事責(zé)任，特別是追究民事責(zé)任的相關(guān)條款太籠統(tǒng)，缺乏相應(yīng)的司法解釋，加大了審計(jì)風(fēng)險。第二，行政干預(yù)的制約也會加大審計(jì)風(fēng)險。獨(dú)立性審計(jì)工作的靈魂。不能有效保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的在組織上的獨(dú)立性、在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險。長期以來，我國的會計(jì)師事務(wù)所掛靠政府部門“官辦官營”，政府過多地干預(yù)審計(jì)工作、誤導(dǎo)審計(jì)結(jié)論，使審計(jì)結(jié)論失真、失實(shí)，進(jìn)一步加劇了審計(jì)風(fēng)險。第三，會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱使審計(jì)面臨風(fēng)險。近年來，治理會計(jì)信息失真的呼聲一浪高過一浪，但會計(jì)信息市場的會計(jì)信息質(zhì)量依然不如人意，會計(jì)基礎(chǔ)工作弱化使以此為基礎(chǔ)來進(jìn)行綜合判斷的審計(jì)面臨著愈來愈大的風(fēng)險。

（2）現(xiàn)代審計(jì)對象的復(fù)雜性和審計(jì)范圍的拓寬。知識經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)全球化和中國加入WT O，使國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得復(fù)雜，同時也使審計(jì)的對象日益復(fù)雜化。由于企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，賒銷、補(bǔ)償貿(mào)易、投資和期權(quán)等金融衍生工具，已成為很普遍的經(jīng)營行為，這導(dǎo)致企業(yè)的會計(jì)信息系統(tǒng)也更加復(fù)雜。隨著受托責(zé)任的發(fā)展，審計(jì)的范疇不斷擴(kuò)展，審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域從財務(wù)報表的驗(yàn)證和管理咨詢擴(kuò)展到質(zhì)量的審計(jì)、風(fēng)險評估等，審計(jì)范圍的擴(kuò)展也給審計(jì)職業(yè)界帶來了新的風(fēng)險和壓力?，F(xiàn)代審計(jì)的對象十分復(fù)雜，會計(jì)記錄中出現(xiàn)錯記、漏記的可能性隨之加大。由于這種錯記、漏記很容易被大量的信息所掩蓋，增加了其在審計(jì)中不被發(fā)現(xiàn)的可能性。同時隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，被審計(jì)單位改組、兼并、重組等行為發(fā)生的頻率加大，也使審計(jì)人員對企業(yè)的情況難以全面的反映和評價，從而增加了審計(jì)風(fēng)險。另一方面，審計(jì)范圍已不僅僅是傳統(tǒng)的財務(wù)報表，社會還要求審計(jì)人員揭示企業(yè)經(jīng)營中存在的重大錯誤和舞弊行為，對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力做出評價，對企業(yè)財務(wù)報表的真實(shí)性、公允性發(fā)表意見。這使審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任、工作內(nèi)容和工作難度大幅度增加，從而增加審計(jì)風(fēng)險。

（3）內(nèi)部控制失靈產(chǎn)生的風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱也是審計(jì)風(fēng)險的成因之一。健全有效的內(nèi)部控制可以及時發(fā)現(xiàn)或預(yù)防經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的各種差錯和舞弊。但是，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全或存在薄弱環(huán)節(jié)，則可能使內(nèi)部控制系統(tǒng)的某個環(huán)節(jié)失控，增加差錯和舞弊的可能性，從而使審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)差錯或舞弊而形成審計(jì)風(fēng)險。

（4）政府和社會公眾審計(jì)的意見依賴程度日益提高以及對其認(rèn)識上的偏差。審計(jì)活動作為現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)生活的一個組成部分，越來越受到政府和社會公眾的認(rèn)可和重視并逐步對其產(chǎn)生依賴。審計(jì)結(jié)論大到影響政府的宏觀調(diào)控，經(jīng)濟(jì)、稅收的政策的制定，金融證券市場的波動，小到影響居民的投資、理財。委托方對審計(jì)人員的要求越來越高、越來越細(xì)。這些都在一定程度上加大了審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險。

二、審計(jì)風(fēng)險的防范與控制措施

其一，協(xié)調(diào)相關(guān)法律之間的矛盾，完善相關(guān)的法律。對于相關(guān)法律之間的矛盾，立法機(jī)構(gòu)應(yīng)對相關(guān)法律的相關(guān)條款進(jìn)行修訂，或頒布相關(guān)司法解釋，明確審理與注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)有關(guān)案件的法律依據(jù)，使相關(guān)的法律協(xié)調(diào)一致，加大法律的威懾力。遏止注冊會計(jì)師的違法造假活動，從而減少審計(jì)風(fēng)險。

其二，通過全面應(yīng)用現(xiàn)代化信息技術(shù)，加快信息處理的速度，提高審計(jì)質(zhì)量。同時不斷完善計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)操作能力，降低審計(jì)風(fēng)險。審計(jì)人員可以通過網(wǎng)絡(luò)查詢，追蹤被審計(jì)單位的每一筆可疑的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。通過收發(fā)電子郵件，與有關(guān)第三方取得聯(lián)系，進(jìn)行電子函證、電子查詢，可以提高審計(jì)工作效率。另外，審計(jì)財務(wù)報告系統(tǒng)的應(yīng)用，也便于審計(jì)人員隨時垂詢企業(yè)最新的財務(wù)報告，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的實(shí)時跟蹤性。

其三，審計(jì)人員在采用抽樣審計(jì)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，慎重選擇審計(jì)樣本，使樣本能充分代表總體的特征。在設(shè)計(jì)和選擇樣本，評價抽樣結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合專業(yè)判斷關(guān)注期后事項(xiàng)審計(jì)，使報告使用者了解資產(chǎn)負(fù)債表日后企業(yè)經(jīng)營的重大變更事項(xiàng)。應(yīng)盡可能關(guān)注至報告發(fā)出日的所有期后事項(xiàng)，在審計(jì)報告中作必要的披露，保證企業(yè)與報表使用者之間信息及時溝通。

其四，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。作為一名合格的審計(jì)人員，必須熟練掌握財、稅方面的理論知識，動手能力要強(qiáng)，而且還要精通計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識，成為網(wǎng)絡(luò)時代的復(fù)合型人才。另外，審計(jì)人員的思想道德素質(zhì)也是一名審計(jì)人員獨(dú)立、公證審計(jì)的關(guān)鍵。為了避免審計(jì)過程中敗德行為的出現(xiàn)，必須培養(yǎng)審計(jì)人員公正、廉潔的思想道德素質(zhì)，不為經(jīng)濟(jì)利益、繩頭小利所動，認(rèn)真履行職責(zé)，客觀、公正地實(shí)施審計(jì)。

其五，建立會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部良好的運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部的質(zhì)量控制制度。建立和完善審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量控制制度是減少舞弊、防范控制審計(jì)風(fēng)險的有力保障。質(zhì)量控制是審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。在該體系中居于核心的地位。各審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量的控制制度，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行。嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量考核辦法、減少或消除人員誤差、及時發(fā)現(xiàn)和解決審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題，保證審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險。

其六，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。到目前為止，我國已制定頌布了42項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)職業(yè)規(guī)范，基本上建立起了我國注冊會計(jì)師的職業(yè)規(guī)范的體系。注冊會計(jì)師只有嚴(yán)格按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，履行必要的審計(jì)程序才有可能形成正確的審計(jì)結(jié)論。因此，保持良好的職業(yè)道德、嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報告，對控制風(fēng)險尤為重要。

其七，保持應(yīng)有的合理的職業(yè)謹(jǐn)慎、積極推行審計(jì)承諾制。一是謹(jǐn)慎選擇被審單位。二是積極推行審計(jì)承諾制，與委托單位簽訂業(yè)務(wù)委托書。一旦涉及法律訴訟可減少口舌之爭，預(yù)防和控制風(fēng)險。

其八，運(yùn)用科學(xué)審計(jì)的方法。充分運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具，提高審計(jì)質(zhì)量。為有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險，每個審計(jì)人員都要牢固樹立審計(jì)風(fēng)險意識。而要真正防范和化解審計(jì)風(fēng)險，關(guān)鍵是提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險，改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序，監(jiān)督評價并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。在審計(jì)方法上，可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)模式，以風(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用各種測試方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險。

[1]閆蓉：審計(jì)風(fēng)險的成因分析[J].科技情報開發(fā)與經(jīng)濟(jì)，2010（11）.

[2]蔣玉娟：審計(jì)風(fēng)險及其防范[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2009（9）.

[3]張秋榮：淺議審計(jì)風(fēng)險及其防范[J].西部財會，2011（7）.

[4] 牛海英：審計(jì)風(fēng)險及其防范[J].經(jīng)濟(jì)，2011（9）.