資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所內(nèi)部控制的建立
——基于coso框架

白苗苗

（延安大學(xué) 西安創(chuàng)新學(xué)院，陜西 西安 710100）

資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所內(nèi)部控制的建立
——基于coso框架

白苗苗

（延安大學(xué) 西安創(chuàng)新學(xué)院，陜西 西安 710100）

本文通過對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)目前內(nèi)部控制現(xiàn)狀和內(nèi)部控制相關(guān)理論的探究，從資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀出發(fā)，結(jié)合美國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)和coso內(nèi)部控制理論框架，分別從股權(quán)分散化、加強(qiáng)機(jī)構(gòu)內(nèi)部文化及誠(chéng)信建設(shè)、加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估文化建設(shè)、加強(qiáng)對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)的管理監(jiān)督、提高評(píng)估人員的素質(zhì)、建立有效的內(nèi)部控制制度等方面對(duì)資產(chǎn)評(píng)估體系提出了一些合理化建議.

資產(chǎn)評(píng)估；coso；風(fēng)險(xiǎn)

1 引言

隨著資本資產(chǎn)市場(chǎng)的不斷發(fā)展，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)在市場(chǎng)中發(fā)揮著日益重要的作用，作為自主經(jīng)營(yíng)和自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的獨(dú)立主體參與市場(chǎng)服務(wù)，其內(nèi)部控制體系的合理性和有效性，直接影響其自身的經(jīng)營(yíng)管理效率和服務(wù)水平；評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的整體水平，直接影響到行業(yè)形象和服務(wù)效率.建立完善高效的內(nèi)部管理體系對(duì)于評(píng)估機(jī)構(gòu)和相關(guān)行業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要.本文從資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀出發(fā)，結(jié)合美國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)和coso內(nèi)部控制理論框架，提出幾點(diǎn)改善的看法和建議，本文第一部分闡述了資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)目前內(nèi)部控制現(xiàn)狀，第二部分簡(jiǎn)述了資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制相關(guān)概念和理論，第三部分結(jié)合coso內(nèi)部控制框架提出了相應(yīng)的對(duì)策和建議.

2 資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

2.1 管理層治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，內(nèi)部控制基礎(chǔ)缺失

目前，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)董事會(huì)人員結(jié)構(gòu)不合理，經(jīng)理層、決策層和監(jiān)督層的職責(zé)不清，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，難以形成有效制衡的規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，大多數(shù)機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單，管理手段少，管理層次低，管理效率不高，沒有建立監(jiān)督機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)檔案管理、內(nèi)部控制制度不健全，執(zhí)行不到位，從制度上嚴(yán)重影響了機(jī)構(gòu)的發(fā)展.

2.2 國(guó)內(nèi)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)股權(quán)過于集中

國(guó)內(nèi)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)大多采用有限責(zé)任公司的組織結(jié)構(gòu)，股權(quán)則相對(duì)集中，合伙人分配制度也以股份為基礎(chǔ)，現(xiàn)任合伙人或者大股東對(duì)接納新合伙人和新股東的積極性不高，這就有可能造成由于信息不對(duì)稱而出現(xiàn)的舞弊的機(jī)會(huì)和動(dòng)機(jī)，同時(shí)這也導(dǎo)致了事務(wù)所對(duì)合伙人的管理和制衡缺乏有效的手段，由于偏見和道德風(fēng)險(xiǎn)的存在，只有依靠制衡才能有效控制風(fēng)險(xiǎn).

2.3 缺乏健全的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系

由于資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)機(jī)構(gòu)較多，但相關(guān)的評(píng)估業(yè)務(wù)較少，因此業(yè)務(wù)拓展困難，通常需要扎實(shí)的人際關(guān)系，委托方即使有不合理的要求，評(píng)估機(jī)構(gòu)往往也會(huì)遷就.

常見的一些有評(píng)估資源的委托方，以評(píng)估價(jià)值超過多少，評(píng)估收費(fèi)低于多少等為先決條件向各個(gè)評(píng)估機(jī)構(gòu)尋租，最后總能找到愿意承接業(yè)務(wù)的評(píng)估機(jī)構(gòu)，這些現(xiàn)象直接導(dǎo)致了評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部職責(zé)不明確，執(zhí)業(yè)時(shí)不能按照客觀的資產(chǎn)評(píng)估程序完成評(píng)估報(bào)告，重業(yè)務(wù)輕質(zhì)量的現(xiàn)象嚴(yán)重，同時(shí)，評(píng)估機(jī)構(gòu)的三級(jí)復(fù)核制度沒有切實(shí)地貫徹下去，存在著流于形式的問題.

2.4 執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展評(píng)估機(jī)構(gòu)間的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，為了能夠生存，就必須重視可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn).評(píng)估機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)過程中面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)有政治風(fēng)險(xiǎn)、自然風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等.前三種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)機(jī)構(gòu)而言是不可控風(fēng)險(xiǎn)，而后兩種風(fēng)險(xiǎn)是相對(duì)可控的風(fēng)險(xiǎn)，如果管理層缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，當(dāng)遇到風(fēng)險(xiǎn)時(shí)就會(huì)束手無策.從我國(guó)評(píng)估機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀來看，不少機(jī)構(gòu)管理者在簽約或評(píng)估有些項(xiàng)目時(shí)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，以及有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制.這些都嚴(yán)重地阻礙了我國(guó)評(píng)估行業(yè)的健康發(fā)展.

3 資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制理論框架

3.1 資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的內(nèi)涵界定

關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)涵通常有兩種理解，一是內(nèi)部管理控制，如美國(guó)的COSO報(bào)告；二是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，如財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》.比較而言，第一種內(nèi)部控制的內(nèi)涵較全面，第二種具有較強(qiáng)的針對(duì)性.本文認(rèn)為內(nèi)部管理控制應(yīng)該包含內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，因此，內(nèi)部控制應(yīng)該理解為內(nèi)部管理控制.

2008年，財(cái)政部等五個(gè)部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，在借鑒COSO報(bào)告的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制給出了如下定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程.內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略.

從上述定義中可以看出，內(nèi)部控制的主體是多元的，包括企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工.內(nèi)部控制的目標(biāo)有三個(gè)：一是合法性目標(biāo)，二是可靠性目標(biāo)，三是效益性目標(biāo).

我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的組織形式主要有兩種，即合伙制的評(píng)估機(jī)構(gòu)和有限責(zé)任制的評(píng)估機(jī)構(gòu).從嚴(yán)格意義上講，這兩類評(píng)估機(jī)構(gòu)都沒有真正建立現(xiàn)代企業(yè)制度，缺乏股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理層的相互制衡機(jī)制.另外，很多評(píng)估機(jī)構(gòu)規(guī)模較小，管理手段單一.因此，需要對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的內(nèi)部控制進(jìn)行重新界定.資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的內(nèi)涵可以界定為：內(nèi)部管控資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的出資人或合伙人、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師及其他員工，為提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，規(guī)避執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)評(píng)估機(jī)構(gòu)可持續(xù)發(fā)展而實(shí)施的內(nèi)部管理和控制的過程.

3.2 資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制框架構(gòu)建

資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度應(yīng)該是由控制原則、控制主體、控制要素所構(gòu)成的完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，系統(tǒng)中各要素之間相互影響、相互制約以達(dá)成控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn).

（1）內(nèi)部控制制度建立原則

資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度的建立是一個(gè)系統(tǒng)工程，它涉及到評(píng)估機(jī)構(gòu)的出資人、合伙人、評(píng)估師及其他員工的責(zé)權(quán)關(guān)系，以及整個(gè)內(nèi)部控制程序的有效運(yùn)行，必須堅(jiān)持以下原則：

1.全面性原則.內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋評(píng)估機(jī)構(gòu)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng).

2.重要性原則.內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng).

3.制衡性原則.內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率.

4.適應(yīng)性原則.內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與評(píng)估機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整.

5.成本效益原則.內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制.

（2）內(nèi)部控制制度框架設(shè)計(jì)

資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制框架的設(shè)計(jì)思路首先要明確內(nèi)部控制的目標(biāo).總體目標(biāo)通?？梢蕴岣邎?zhí)業(yè)質(zhì)量，規(guī)避執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)評(píng)估機(jī)構(gòu)可持續(xù)發(fā)展.在總體目標(biāo)下可設(shè)置不同的具體目標(biāo)和評(píng)估項(xiàng)目的控制目標(biāo).其次，劃定評(píng)估機(jī)構(gòu)中各控制主體的權(quán)責(zé)，制定相應(yīng)的內(nèi)部控制管理制度.再次，分析內(nèi)部控制要素，保證內(nèi)部控制整個(gè)過程的有效運(yùn)轉(zhuǎn).最后，通過信息反饋系統(tǒng)對(duì)控制過程和結(jié)果進(jìn)行反饋和報(bào)告.

（3）內(nèi)部控制要素

評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制要素主要包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等，這五個(gè)要素涵蓋內(nèi)容廣泛，它們之間相互關(guān)聯(lián)，對(duì)于內(nèi)部控制而言缺一不可.

1.內(nèi)部環(huán)境.指構(gòu)成一個(gè)單位的控制氛圍，是影響內(nèi)部控制其它成分的基礎(chǔ).它包括員工的誠(chéng)實(shí)度和道德觀、員工的勝任能力、董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)的參與、管理理念和經(jīng)營(yíng)方式、組織結(jié)構(gòu)等.

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估.指組織為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)而確認(rèn)和分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，以構(gòu)成進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別包括對(duì)外部因素（如技術(shù)發(fā)展、競(jìng)爭(zhēng)、經(jīng)濟(jì)變化）和內(nèi)部因素（如員工素質(zhì)、公司活動(dòng)性質(zhì)、信息系統(tǒng)處理的特點(diǎn)）進(jìn)行檢查.風(fēng)險(xiǎn)分析涉及估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、考慮如何管理風(fēng)險(xiǎn)等.

3.控制活動(dòng).指對(duì)所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要的措施，以保證單位目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序.實(shí)踐中，主要有以下幾類控制活動(dòng)：業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；信息處理控制；實(shí)務(wù)控制；職務(wù)分離.

4.信息與溝通.指為了使職員能執(zhí)行其職責(zé)，企業(yè)必須識(shí)別、捕捉、交流外部和內(nèi)部的信息.外部信息包括市場(chǎng)份額、法規(guī)要求和客戶投訴等信息.內(nèi)部信息包括會(huì)計(jì)制度，即由管理當(dāng)局建立的記錄以及維護(hù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的方法和記錄.溝通包括使員工了解其職責(zé)，保持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的控制等.溝通的方式有政策手冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)、備查簿，以及口頭交流或管理示例等.

5.內(nèi)部監(jiān)督.指評(píng)價(jià)內(nèi)部控制質(zhì)量的過程，即對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行及修正活動(dòng)的評(píng)價(jià)，它包括日常的管理監(jiān)控活動(dòng)，也包括內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控和與組織外部團(tuán)體進(jìn)行信息交流的監(jiān)控.

4 結(jié)合coso內(nèi)部控制理論的幾點(diǎn)結(jié)論和建議

建立評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度的保障措施，完善、科學(xué)的內(nèi)部控制制度是資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的根本保障，是其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)取得預(yù)期效果的重要保證.資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，結(jié)合自身所具有的特殊性，建立完善的內(nèi)部控制體系.

4.1 股權(quán)分散化

由于審計(jì)評(píng)估工作的高度專業(yè)性和審計(jì)過程中存在信息不對(duì)稱的問題，為了在制度上保障審計(jì)和評(píng)估質(zhì)量控制的有效性，通過股權(quán)分散可以使更多各級(jí)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控的負(fù)責(zé)人將個(gè)人利益與事務(wù)所利益相統(tǒng)一，增加自覺進(jìn)行質(zhì)量控制的約束力.同時(shí)，眾多合伙人擁有的信息權(quán)利可以有效防止由于個(gè)別人對(duì)信息的壟斷而造成的決策失誤和錯(cuò)誤. 4.2提高管理者素質(zhì)

管理者素質(zhì)在資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制中起著絕對(duì)重要的作用，直接影響到評(píng)估機(jī)構(gòu)的行為，進(jìn)而影響到評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的效率和效果.資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)該培養(yǎng)管理者健康良好的職業(yè)操守、道德觀、價(jià)值觀和世界觀，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)及管理人員的內(nèi)部控制意識(shí)，提高他們對(duì)內(nèi)部控制的重視程度.資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)要充分利用各種形式和渠道宣傳法律法規(guī)，宣傳內(nèi)部控制制度在規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為、促進(jìn)企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益和維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益中的作用.同時(shí)加強(qiáng)與其他評(píng)估機(jī)構(gòu)的交流，增強(qiáng)管理者的經(jīng)驗(yàn)和學(xué)習(xí)能力.

4.3 加強(qiáng)對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)的管理監(jiān)督

強(qiáng)化外部監(jiān)督，督促資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)不斷完善內(nèi)部控制制度.首先，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，迫使資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)加強(qiáng)自身內(nèi)部控制.其次，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)自身威懾力，加強(qiáng)自律監(jiān)管的力度.再次，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門也要注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力.此外，相關(guān)部門還應(yīng)當(dāng)加大執(zhí)法力度，切實(shí)抓好對(duì)注冊(cè)評(píng)估師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，迫使注冊(cè)評(píng)估師提供真實(shí)可靠的評(píng)估服務(wù).

4.4 提高評(píng)估人員的素質(zhì)

資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在招聘社會(huì)上的優(yōu)秀人才時(shí)，應(yīng)考慮符合事務(wù)所的發(fā)展目標(biāo)，招聘時(shí)要嚴(yán)格把關(guān)，吸納學(xué)歷高、基礎(chǔ)好的人員，做到人盡其才.其次，要建立升降機(jī)制.資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)該以員工的業(yè)務(wù)明細(xì)作為考核依據(jù)，年終經(jīng)董事會(huì)討論，決定員工福利以及職位的升降和續(xù)用.另外，評(píng)估機(jī)構(gòu)還應(yīng)采取措施，鼓勵(lì)員工報(bào)名參加各種資格考試，提升自身專業(yè)素質(zhì).作為評(píng)估操作的主體，評(píng)估機(jī)構(gòu)不僅要給員工提供相關(guān)專業(yè)知識(shí)方面的培訓(xùn)，還應(yīng)增加職業(yè)道德教育，以提高員工的道德水準(zhǔn)，全面提升其綜合素質(zhì)為目標(biāo)，加強(qiáng)機(jī)構(gòu)內(nèi)部文化建設(shè)，尤其是誠(chéng)信建設(shè)，使員工能做到獨(dú)立、客觀、公正、誠(chéng)信執(zhí)業(yè).

4.5 建立健全內(nèi)部質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在建立和完善內(nèi)部控制制度的過程中，必須全面考慮內(nèi)外部的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，嚴(yán)把內(nèi)部質(zhì)量控制關(guān)，來提高企業(yè)內(nèi)部控制制度的效率和效果.具體來說，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)主要加強(qiáng)以下三方面的控制：一是事前風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估.在接收和執(zhí)行評(píng)估業(yè)務(wù)前，要做好對(duì)業(yè)務(wù)表面和潛在風(fēng)險(xiǎn)的分析、判斷、評(píng)估，使風(fēng)險(xiǎn)可控，從而制定評(píng)估計(jì)劃.二是事中風(fēng)險(xiǎn)的控制.資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)該建立在評(píng)估過程中減輕風(fēng)險(xiǎn)的程序，以便規(guī)避、降低以及轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn).如選派評(píng)估人員、制定評(píng)估計(jì)劃、評(píng)估質(zhì)量檢查過程中的風(fēng)險(xiǎn)控制等.三是事后風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià).在完成上述工作后，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)還應(yīng)對(duì)上述所做工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評(píng)估，從而最大限度地降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保證內(nèi)部評(píng)估質(zhì)量的高效性和準(zhǔn)確性.

〔1〕王景升.試論資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度[J].行業(yè)建設(shè)，2010.

〔2〕張立民.中外會(huì)計(jì)師內(nèi)部治理制度比較和思考[J].理論研究，2010.

〔3〕李思靚.資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度淺析[J].內(nèi)部控制，2006.

〔4〕李光忠.會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理機(jī)制的構(gòu)建[J].中南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2000（1）.

〔5〕陳翔.獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量控制研究[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2011（9）.

〔6〕袁敏.內(nèi)部控制：美國(guó)經(jīng)驗(yàn)及借鑒[J].上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院，2009（3）.

〔7〕姚剛.內(nèi)部控制審計(jì)制度研究：一種新的內(nèi)部控制審計(jì)觀及其實(shí)現(xiàn)[J].內(nèi)部控制，2012.

〔8〕劉曉蓮.國(guó)際內(nèi)部審計(jì)研究[J].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2004（6）.

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