行政單位資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題淺析

●廣東省清遠(yuǎn)市清城區(qū)財(cái)政局 吳德紅

引言

一、存在的問(wèn)題

（一）行政單位流動(dòng)資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理中

存在的問(wèn)題。按照《行政單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)資產(chǎn)的劃分，行政單位的流動(dòng)資產(chǎn)主要有：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款和存貨。其中，行政單位財(cái)務(wù)核算存在問(wèn)題的內(nèi)容主要集中在應(yīng)收款項(xiàng)（含應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）和存貨這兩個(gè)模塊。

1.應(yīng)收款項(xiàng)財(cái)務(wù)核算中的問(wèn)題。根據(jù)《行政單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，應(yīng)收款項(xiàng)是無(wú)需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，有可能導(dǎo)致實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值背離。逾期應(yīng)收款項(xiàng)的核銷不規(guī)范。一是未按規(guī)定在備查簿中登記已核銷的壞賬，二是部分應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬不做處理，三是核銷應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)不通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。

2.存貨核算中存在的問(wèn)題。（1）與存貨相關(guān)的稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等應(yīng)計(jì)入存貨成本的費(fèi)用但沒計(jì)入，使得存貨的賬面價(jià)值與實(shí)際不符。（2）存貨的盤點(diǎn)與《行政單位會(huì)計(jì)制度》的要求不相符?！缎姓挝粫?huì)計(jì)制度》規(guī)定：行政單位至少每年要對(duì)存貨進(jìn)行一次盤點(diǎn)，但實(shí)際情況是，行政單位很少對(duì)存貨進(jìn)行全面的盤點(diǎn)，從而容易導(dǎo)致資產(chǎn)的流失。（3）存貨的盤盈、盤虧、對(duì)外出售、置換等沒有按照《行政單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”進(jìn)行核算。

（二）行政單位非流動(dòng)資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題。行政單位的非流動(dòng)資產(chǎn)主要包含固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資和公共基礎(chǔ)設(shè)施等，存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在：

1.資產(chǎn)的入賬價(jià)值存在錯(cuò)誤。行政單位的資產(chǎn)來(lái)源途徑主要有外購(gòu)和自建兩種。通過(guò)對(duì)行政單位非流動(dòng)資產(chǎn)核算的錯(cuò)誤進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，其入賬價(jià)值的錯(cuò)誤主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是在外購(gòu)的資產(chǎn)中，與資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)沒有計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的入賬價(jià)值；二是自建的資產(chǎn)中，與資產(chǎn)相關(guān)的管理費(fèi)用以及部分稅費(fèi)未能計(jì)入資產(chǎn)的入賬價(jià)值中。

2.部分資產(chǎn)未入賬，形成表外資產(chǎn)，容易導(dǎo)致資產(chǎn)的流失。未入賬的資產(chǎn)主要有兩類：（1）上級(jí)贈(zèng)送、接受捐贈(zèng)等形成的資產(chǎn)。由于該類資產(chǎn)行政單位并沒有付出成本，于是就放松了管理要求，對(duì)其核算不夠重視，從而不入賬或者只在備查賬簿中進(jìn)行登記。（2）公共基礎(chǔ)設(shè)施由于資料不全無(wú)法計(jì)價(jià)或者權(quán)屬不清而導(dǎo)致無(wú)人監(jiān)管，形成大量的表外資產(chǎn)。

南通地處沿海，多次遭受外敵入侵，在家鄉(xiāng)面臨生死存亡的關(guān)鍵時(shí)刻，有許多普通的人物英勇地站了出來(lái)與敵人周旋，譜寫了許多可歌可泣的英雄壯舉。這些是今天學(xué)習(xí)先進(jìn)人物可以利用的資源，特別是學(xué)習(xí)英雄人物舍小家顧大家的高尚情懷，當(dāng)個(gè)人的訴求、利益與社會(huì)、國(guó)家的需要利益發(fā)生矛盾時(shí)，能夠自覺以社會(huì)、國(guó)家的利益為重。

3.資產(chǎn)使用過(guò)程中的賬務(wù)處理口徑不一。新修訂的《行政單位會(huì)計(jì)制度》最大的變動(dòng)趨勢(shì)就是“行政單位的資產(chǎn)核算向企業(yè)會(huì)計(jì)靠攏”，但在實(shí)際的執(zhí)行過(guò)程中存在兩個(gè)問(wèn)題：一是2012年修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》第二條規(guī)定：“參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對(duì)本制度的適用，由財(cái)政部另行規(guī)定”；二是2013年修訂的《行政單位會(huì)計(jì)制度》第二十二條規(guī)定：“行政單位對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定?！蓖瑫r(shí)，2012年修訂的《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定：“行政單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，財(cái)政部另有規(guī)定的除外?！庇捎谪?cái)政部并未發(fā)布后續(xù)的“另行規(guī)定”，從而導(dǎo)致“參公”單位在執(zhí)行哪種會(huì)計(jì)制度的選擇上出現(xiàn)不一致的情況。

4.資產(chǎn)處置過(guò)程的賬務(wù)處理不規(guī)范。由于財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)和責(zé)任心的問(wèn)題，行政單位資產(chǎn)的出租、盤盈、盤虧、損毀、報(bào)廢等未按規(guī)定的賬務(wù)處理程序進(jìn)行核算，如未按“處置凈收入上繳財(cái)政”、未通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算等。

二、原因分析

（一）單位負(fù)責(zé)人及財(cái)會(huì)人員對(duì)資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理不重視

1.單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)管理不重視。行政單位負(fù)責(zé)人在資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理中普遍存在這樣一種思想，那就是“重錢輕物，重購(gòu)置輕管理”。就目前情況看，很多基層行政單位的資產(chǎn)核算與實(shí)物管理由同一個(gè)人負(fù)責(zé)，甚至讓后勤人員（臨時(shí)工）負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)核算工作，加之財(cái)務(wù)人員在行政單位屬于非主要業(yè)務(wù)部門，往往處于相對(duì)弱勢(shì)地位，單位領(lǐng)導(dǎo)更注重抓主要業(yè)務(wù)，幾乎從不過(guò)問(wèn)資產(chǎn)的保有、使用及財(cái)務(wù)核算情況，使得資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理缺乏有效監(jiān)管。

2.財(cái)會(huì)人員對(duì)財(cái)務(wù)管理不重視。由于行政單位的資產(chǎn)一般不需要進(jìn)行績(jī)效考核，加上領(lǐng)導(dǎo)的不重視，使得行政單位的財(cái)會(huì)人員在賬務(wù)處理過(guò)程中隨意性很大，弱化了財(cái)務(wù)控制對(duì)資產(chǎn)管理的作用。

（二）行政單位內(nèi)部控制缺失。2012年11月29日，財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，自2014年1月1日起全面實(shí)施。內(nèi)部控制規(guī)范頒布旨在加強(qiáng)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平，但由于缺乏應(yīng)有的執(zhí)行力和有效的借鑒經(jīng)驗(yàn)，幾乎所有的基層行政單位都沒有制定相應(yīng)的內(nèi)部控制規(guī)范體系，無(wú)論是在單位層面內(nèi)部控制還是業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制都未能有效展開。

（三）行政單位財(cái)務(wù)人員管理體制不完善。財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)直接決定了行政單位財(cái)務(wù)核算的質(zhì)量，但目前行政單位的管理體制極大地制約了財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)的提升，表現(xiàn)在：

1.管理體制制約了財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的提高。行政單位從事財(cái)務(wù)工作的公務(wù)員，其工資水平和福利待遇直接與職務(wù)掛鉤，而與工作實(shí)績(jī)和自身的專業(yè)水平?jīng)]有任何聯(lián)系，缺乏相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，從而導(dǎo)致從事財(cái)務(wù)工作的公務(wù)員沒有任何動(dòng)力和積極性去更新知識(shí)、提升專業(yè)技能。而《行政單位會(huì)計(jì)制度》則進(jìn)行了較大的調(diào)整，使得部分行政單位財(cái)會(huì)人員難以適應(yīng)新的《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的要求。

2.管理體制制約了財(cái)務(wù)人員責(zé)任意識(shí)的激發(fā)。行政單位資產(chǎn)的公有屬性以及缺乏應(yīng)有的激勵(lì)與制約懲處機(jī)制決定了財(cái)會(huì)人員的責(zé)任意識(shí)無(wú)法有效激發(fā)。不僅責(zé)任意識(shí)無(wú)法激發(fā)，體制不完善、激勵(lì)機(jī)制缺失導(dǎo)致的更為嚴(yán)重的問(wèn)題是：絕大多數(shù)財(cái)務(wù)人員普遍抱著“多一事不如少一事”、“做多錯(cuò)多”的心態(tài)。如果把控過(guò)于嚴(yán)格，反而可能會(huì)得罪領(lǐng)導(dǎo)和同事，于是，得過(guò)且過(guò)、不必“太認(rèn)真”的思想普遍蔓延。

（四）行政單位資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理監(jiān)督缺位。行政單位財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督通常分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩方面，內(nèi)部監(jiān)督包含財(cái)會(huì)人員的監(jiān)督和內(nèi)審機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，外部監(jiān)督包含審計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督以及社會(huì)公眾的監(jiān)督，但無(wú)論是內(nèi)部監(jiān)督還是外部監(jiān)督，基本是“上級(jí)監(jiān)督太遠(yuǎn)、同級(jí)監(jiān)督太軟、下級(jí)監(jiān)督太難、內(nèi)部監(jiān)督免談”這樣一種狀態(tài)。行政單位財(cái)務(wù)監(jiān)督缺位情況十分普遍，因此，如何進(jìn)行有效監(jiān)督是一個(gè)值得探討的問(wèn)題。

（五）相關(guān)會(huì)計(jì)制度不完善。盡管新修訂的《行政單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)行政單位資產(chǎn)的內(nèi)容進(jìn)行了重新界定，核算內(nèi)容更加全面，如增加了政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等；對(duì)資產(chǎn)的核算方法進(jìn)行了調(diào)整，如增加了固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷，擴(kuò)大了“雙分錄”的核算范圍等；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，如將收支表從資產(chǎn)負(fù)債表中獨(dú)立出來(lái)，但對(duì)參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位適用何種會(huì)計(jì)制度，固定資產(chǎn)的折舊何時(shí)計(jì)提、如何計(jì)提又沒有明確而具體的規(guī)定和操作辦法，使得改革不夠徹底；同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏科學(xué)可比的財(cái)務(wù)考核指標(biāo)體系等。

三、加強(qiáng)行政單位資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

要加強(qiáng)行政單位資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理，必須從觀念、體制、機(jī)制等方面進(jìn)行徹底改革和根本性轉(zhuǎn)變。

（一）培養(yǎng)責(zé)任意識(shí)，徹底轉(zhuǎn)變思想觀念。行政單位資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，很大程度上源于單位領(lǐng)導(dǎo)的不重視和財(cái)會(huì)人員責(zé)任意識(shí)的淡薄。由于行政單位資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系不同于企業(yè)，屬于公有資產(chǎn)，而“責(zé)任心”是管好公有資產(chǎn)的核心和關(guān)鍵，因此，在行政單位資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理建設(shè)上，必須要強(qiáng)調(diào)責(zé)任意識(shí)的作用。首先，必須提高行政單位領(lǐng)導(dǎo)班子對(duì)財(cái)務(wù)管理的責(zé)任意識(shí)，培養(yǎng)其正確的道德觀、價(jià)值觀、國(guó)家利益觀和集體利益觀等。只有領(lǐng)導(dǎo)重視、以身作則，財(cái)會(huì)人員才可能端正態(tài)度、上行下效，盡最大可能減少財(cái)務(wù)核算中的錯(cuò)誤。盡管《會(huì)計(jì)法》規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，但現(xiàn)實(shí)的情況是很少有單位領(lǐng)導(dǎo)會(huì)因?yàn)樨?cái)務(wù)核算的不規(guī)范或財(cái)務(wù)造假（僅僅是數(shù)據(jù)造假不涉及貪污腐?。﹩?wèn)題而導(dǎo)致被追責(zé)。其次，要培養(yǎng)財(cái)會(huì)人員的責(zé)任意識(shí)、職業(yè)道德和專業(yè)水平，從意識(shí)上改變其對(duì)財(cái)務(wù)控制的態(tài)度，從思想上保證其堅(jiān)守財(cái)務(wù)核算的基本準(zhǔn)則，不做假賬，從專業(yè)性上保證財(cái)務(wù)核算的規(guī)范準(zhǔn)確。最后，培養(yǎng)其他干部職工的責(zé)任意識(shí)，通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)的示范引領(lǐng)作用，實(shí)現(xiàn)全員參與的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理體系。其中，單位領(lǐng)導(dǎo)的示范引導(dǎo)作用是至關(guān)重要的。

（二）增強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，建立和完善行政單位內(nèi)部控制規(guī)范體系

1.增強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是一個(gè)系統(tǒng)的工程，是實(shí)施有效財(cái)務(wù)管理的前提和保障。目前，我們?cè)谕七M(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的建設(shè)中更多的是形式重于實(shí)質(zhì)，要想強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，必須要從“硬件”和“軟件”兩個(gè)方面同時(shí)入手。軟件方面主要是指財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)，要求我們必須加大對(duì)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，不斷提升其專業(yè)素質(zhì)。實(shí)際中，行政單位日常的財(cái)務(wù)培訓(xùn)通常是為了培訓(xùn)而培訓(xùn)，只有形式，缺乏實(shí)質(zhì)效果，是需要重點(diǎn)改進(jìn)的地方。其次要通過(guò)適當(dāng)?shù)募?lì)實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)的自我提升、主動(dòng)提升，這是提高“軟件”質(zhì)量的核心和關(guān)鍵?！坝布狈矫嬷饕翘岣哓?cái)務(wù)核算的信息化水平，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整有效保存。

2.建立和完善內(nèi)部控制規(guī)范體系，提升財(cái)務(wù)控制水平。內(nèi)

控制度的缺失，使得諸多財(cái)務(wù)核算錯(cuò)誤無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)，行政單位應(yīng)嚴(yán)格按照內(nèi)控制度的要求，參照和借鑒上市公司編制的內(nèi)部控制規(guī)范體系制定由主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)、財(cái)會(huì)人員具體實(shí)施、全員參與的完整有效的內(nèi)部控制規(guī)范體系，并通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)的垂范作用和示范效應(yīng)，逐步加強(qiáng)行政單位的財(cái)務(wù)管理。

（三）探索財(cái)務(wù)管理人員的激勵(lì)與約束機(jī)制。財(cái)會(huì)人員在整個(gè)財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理中處于核心地位，財(cái)會(huì)人員的專業(yè)水平和責(zé)任意識(shí)直接決定了財(cái)務(wù)管理水平質(zhì)量的高低，而專業(yè)水平和責(zé)任意識(shí)的增強(qiáng)只能通過(guò)有效的激勵(lì)與約束機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)。首先，改變目前行政單位從事財(cái)務(wù)工作的公務(wù)員的薪酬體系，建立財(cái)務(wù)人員職稱與職務(wù)相結(jié)合的工資考核體系，打破平均主義的分配體系，通過(guò)薪酬體系的改革充分調(diào)動(dòng)財(cái)會(huì)人員的責(zé)任心和積極性，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員的自我約束和自我提升，從而有效保證資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算及管理過(guò)程中的專業(yè)性、客觀性、正確性、規(guī)范性和科學(xué)性。其次，加大監(jiān)督檢查與考核力度，制定科學(xué)有效的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，根據(jù)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)優(yōu)懲劣，并與薪酬體系相結(jié)合，最大限度挖掘個(gè)人潛能和責(zé)任意識(shí)。

（四）加強(qiáng)行政單位資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)外部監(jiān)督。要強(qiáng)化行政單位資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理，必須要從內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督及社會(huì)公眾監(jiān)督三方面著手，建立三維動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系。

1.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。在完善的內(nèi)部控制規(guī)范體系下，重點(diǎn)抓制度的執(zhí)行力，確保各項(xiàng)政策和控制措施能有效實(shí)施，而不是寫在紙上、掛在墻上、說(shuō)在嘴上。

2.加強(qiáng)外部監(jiān)督。這里所說(shuō)的外部監(jiān)督是狹義的外部監(jiān)督，主要是指財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等政府機(jī)關(guān)的監(jiān)督。財(cái)政部門需要從重經(jīng)費(fèi)預(yù)算向財(cái)物并重轉(zhuǎn)變，積極推進(jìn)財(cái)務(wù)集中核算制度，以提高財(cái)務(wù)核算的專業(yè)性和規(guī)范性。審計(jì)監(jiān)察部門要加大審計(jì)力度，對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的違規(guī)、違紀(jì)問(wèn)題要敢于披露、嚴(yán)格處理。

3.加強(qiáng)社會(huì)公眾的監(jiān)督。一是要引入中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，將監(jiān)督的主體由行政機(jī)關(guān)向社會(huì)機(jī)構(gòu)延伸；二是要實(shí)行財(cái)務(wù)公開制度，將行政單位的財(cái)務(wù)情況等相關(guān)信息向社會(huì)公眾公開，讓財(cái)務(wù)信息在陽(yáng)光下運(yùn)行。

（五）完善行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)主管部門應(yīng)建立行政單位財(cái)會(huì)人員交流、探討的機(jī)制與平臺(tái)，對(duì)實(shí)際工作中遇到的問(wèn)題能夠有效溝通，集思廣益，進(jìn)行歸納匯總。根據(jù)實(shí)際工作中出現(xiàn)的情況和需要，對(duì)相關(guān)的《會(huì)計(jì)制度》和《財(cái)務(wù)規(guī)則》進(jìn)行及時(shí)修訂，加以明確，盡量減少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度問(wèn)題造成的財(cái)務(wù)信息失真。同時(shí)，對(duì)改革不夠徹底的地方要及時(shí)跟進(jìn)，參照企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)指標(biāo)，建立科學(xué)的行政單位財(cái)務(wù)指標(biāo)考核體系等。■

1.財(cái)政部.2012.事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則[Z].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。

2.財(cái)政部.2012.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度[Z].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。

3.財(cái)政部.2013.行政單位會(huì)計(jì)制度[Z].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。

4.財(cái)政部會(huì)計(jì)司.2013.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講座[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。