淺析稅收籌劃風(fēng)險及其應(yīng)對措施

●黃璐

淺析稅收籌劃風(fēng)險及其應(yīng)對措施

●黃璐

稅收籌劃是納稅人通過對籌劃方案的合理選擇，相應(yīng)安排部署企業(yè)的經(jīng)營管理活動，使得降低公司稅負,減少稅收支出,增加稅后利潤。然而在稅收籌劃提高企業(yè)經(jīng)濟效益的同時它也不可避免地伴隨著高風(fēng)險。

一、稅收籌劃風(fēng)險的成因

(一)稅收三性是稅收籌劃風(fēng)險存在的根本原因

稅收具有強制性、無償性和固定性的特點。強制性，意味著納稅人無法逃避納稅這一義務(wù)；無償性，表明并非企業(yè)上繳給國家多少稅款，國家就會對應(yīng)提供等價服務(wù)，稅收是在整體上有償而個體上是無償?shù)?，因而作為?jīng)濟人自然會努力減少上繳的稅款，這與國家要保證財政收入保證稅款的征收存在著立場上的對立；固定性，指國家對什么征稅、征多少稅、如何征都有著明文規(guī)定，有稅法作依靠。納稅人若想改變硬性規(guī)定，只能在不違法的前提下進行，一旦違規(guī)，必將付出慘重代價。

(二)稅收籌劃的性質(zhì)是稅收籌劃風(fēng)險存在的直接原因

稅收籌劃具有政策依賴性、事前籌劃性和被動判定性。政策依賴性，如前所說，籌劃必須以不違背稅法為前提，若稅法明文規(guī)定該如何征稅、征多少稅，企業(yè)對此選擇不遵守、不執(zhí)行，那么就是逃稅、偷稅、漏稅，是被嚴厲禁止的?；I劃只能從現(xiàn)有法規(guī)的差異和彈性處著手，對稅收政策的差別進行選擇，選擇對企業(yè)最有利的征繳辦法和策略來達到合理減支；事前籌劃性，意味著它是一種事先的預(yù)見性安排，利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅時間的掌握、申報方式的配合以及收入和支出控制等途徑,預(yù)先估計不同經(jīng)濟行為下的稅負輕重,作出相應(yīng)選擇。然而事前性也意味著不可能完全預(yù)計到未來外部條件和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況的變化，因而風(fēng)險必然存在；被動判定性，便是企業(yè)的一些避稅行為是合理還是不合理，交由稅務(wù)機關(guān)一錘定音。國家出臺了稅收征管法，然而法規(guī)總不能包羅萬象，具體的情形只能靠稅務(wù)機關(guān)的工作人員判定，這又增加了不確定性。

(三)個人能力有限是稅收籌劃風(fēng)險存在的主觀原因

稅收籌劃說到底是人在籌劃，即便使用了各種高端的軟件幫助分析，最后的決策仍然靠企業(yè)的決策者。再優(yōu)秀再精英再有經(jīng)驗的決策者也難以保證每次的稅收籌劃都是萬無一失的，且難以保證具體的執(zhí)行人員能執(zhí)行到位，失誤、風(fēng)險避無可避。從稅務(wù)機關(guān)工作人員角度看，由于立場的不同，對企業(yè)稅收籌劃存在著懷疑、抵觸的心理，因而也會影響他們的判斷和認定，難免有誤。

(四)外部環(huán)境的多變是稅收籌劃風(fēng)險存在的客觀原因

稅收籌劃的前瞻性和預(yù)見性決定了它是以對未來的合理假設(shè)與猜測為方法進行的，而世界風(fēng)云變幻，一點點的突發(fā)事件都能造成蝴蝶效應(yīng)和連鎖反應(yīng)，物價、關(guān)聯(lián)方、經(jīng)濟形勢、法律法規(guī)等諸多因素都只能預(yù)估個大概，一旦情況有變，很可能稅收籌劃會失敗，這是外部環(huán)境所造成的重要不可避風(fēng)險。

二、稅收籌劃風(fēng)險的類別

根據(jù)稅收籌劃所具有的政策依賴性、事前籌劃性和被動判定性，稅收籌劃的風(fēng)險也相應(yīng)地產(chǎn)生了政策風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險和執(zhí)法風(fēng)險。

(一)政策風(fēng)險

政策風(fēng)險的產(chǎn)生歸于稅收籌劃對政策具有高度依賴性。稅收籌劃必須遵循現(xiàn)有政策法規(guī)，因此政策風(fēng)險也就具體表現(xiàn)為違法違規(guī)或政策變動。前者因我國的稅收政策復(fù)雜難懂，甚至有些條例模糊不清使得納稅人對政策理解不透、把握不準，無意識觸犯法律或企業(yè)稅務(wù)水平過硬卻借籌劃之名故意偷稅、逃稅，造成被處罰、信譽受損等不良結(jié)果。后者是指政策一方面會隨著經(jīng)濟形勢變動而變動，另一方面由于法規(guī)存在著各種漏洞需不斷加以修補和完善，我國的稅收政策具有不定性、時效性較短的特點，會給企業(yè)的中長期稅收籌劃造成很大影響。中長期稅收籌劃一旦執(zhí)行，短期內(nèi)無法隨著政策的變動進行靈活調(diào)整，會造成籌劃結(jié)果偏離預(yù)期計劃，這便是政策風(fēng)險。

(二)經(jīng)營風(fēng)險

事前籌劃性使得稅收籌劃具有經(jīng)營風(fēng)險。具體分為：第一，方案設(shè)計風(fēng)險。方案的設(shè)計是籌劃的關(guān)鍵，容易走入以下幾個誤區(qū)，一是方案設(shè)計片面化，只關(guān)注部分稅種而忽略總體稅負或只著眼于當前利益無視后續(xù)影響；二是方案成本偏高，雖籌劃后能大幅度減支、稅負減輕但要投入的人力、物力、財力過大，成本過高，得不償失，不符合成本效益原則；三是脫離實際，不顧企業(yè)自身經(jīng)營特點，生搬硬套其他企業(yè)的籌劃方案，導(dǎo)致錯誤籌劃，結(jié)果可想而知。第二，方案選擇風(fēng)險。在企業(yè)現(xiàn)有的多個方案中，選擇其中一個便意味著放棄了其他。然而不同的方案各有優(yōu)勢，企業(yè)的選擇未必是最優(yōu)方案。第三，經(jīng)營變化風(fēng)險。即指由于納稅人生產(chǎn)經(jīng)營范圍、期限、地點等的變化改變了稅收籌劃的適用條件而導(dǎo)致籌劃失敗。由于稅收籌劃是建立在相應(yīng)的法律法規(guī)和稅收政策基礎(chǔ)上的,這些規(guī)定在給稅收籌劃提供條件的同時,也對企業(yè)日后的經(jīng)營活動帶來了約束。一旦企業(yè)的經(jīng)營活動突破了這一約束,就有可能使稅收籌劃由有效變?yōu)闊o效。第四，方案實施風(fēng)險。再好的方案，再科學(xué)的選擇最終都要落實于具體的實施，這對實施人員素質(zhì)、能力都有著嚴苛的要求，細小的失誤都會導(dǎo)致方案無法實現(xiàn)初衷，偏離目標。

(三)執(zhí)法風(fēng)險

由稅收籌劃的被動判定性決定。執(zhí)法風(fēng)險也是認定風(fēng)險，是指征繳雙方對于稅收籌劃的理解和認識不同而對企業(yè)涉稅項目的謀劃和處理是否屬于稅收籌劃的認定存在差異。且稅收籌劃的目的本就是減少上繳的稅款，這與稅務(wù)機關(guān)要保證國家的財政收入的職責(zé)不相容、立場相對立，因而納稅人自認為是合理合法的稅收籌劃行為,稅務(wù)部門卻有可能本能地懷疑是惡意的避稅甚至是偷漏稅行為，使納稅人受到相應(yīng)的損失和處罰。

三、稅收籌劃風(fēng)險應(yīng)對措施

風(fēng)險雖無法被完全消除，但可以通過有效的措施來防范和降低風(fēng)險。應(yīng)對風(fēng)險的措施從大的方面來說具有以下幾項：

(一)培養(yǎng)必要的風(fēng)險意識

稅收籌劃必然是伴隨著風(fēng)險的，企業(yè)中上至管理層、決策者、方案制定者下至每一個具體的操作員、實施者都應(yīng)對此有所了然，因而在制訂方案時留有一定的變動空間，預(yù)估可能的變化，提前設(shè)想相應(yīng)的應(yīng)對方案，不將企業(yè)陷入被動的境地；在實施和執(zhí)行方案的當下，不一成不變，而是時刻關(guān)注最新的經(jīng)濟形勢以及最新的相關(guān)的稅收法律政策變動，靈活應(yīng)對，隨時緊跟形勢做出可能的調(diào)整。

(二)提高人員素質(zhì)

光有風(fēng)險意識也是不夠的，只有當企業(yè)里人員素質(zhì)、能力整體提高，才能在制定稅收籌劃方案時審時度勢，鳥瞰全局；在外部經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境變化時，在稅務(wù)機關(guān)法規(guī)出臺時能迅速敏感地判斷對自身企業(yè)影響，并做出調(diào)整；在企業(yè)高層制定出稅收籌劃方案后，基層的工作人員能正確高效執(zhí)行，且財務(wù)人員不會出現(xiàn)做賬模糊、申報有誤、報稅不及時等不必要錯誤。

(三)加強與稅務(wù)機關(guān)溝通

由于稅務(wù)機關(guān)具有較大的自由裁量權(quán)，加強與稅務(wù)機關(guān)的有效溝通，可以得到稅務(wù)部門的指導(dǎo)和認同,“擦邊球”在稅務(wù)機關(guān)的認可之下風(fēng)險大大降低，認定差異風(fēng)險減少。且不同地區(qū)征管特點和要求都不盡相同，加強與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)聯(lián)絡(luò)，了解當?shù)氐木唧w征管要求和其他有效信息，是非常之必要的。通過與稅務(wù)部門的交流和溝通,還會給稅務(wù)部門留下尊重稅務(wù)機關(guān)和人員的印象,樹立良好的納稅信譽和形象,從而獲取稅務(wù)部門的信任和支持。然而有些個別地區(qū)稅務(wù)機關(guān)本身行為不端，以身涉法，為征繳更多的納稅款，與企業(yè)沆瀣一氣，以同意給企業(yè)回扣等條件誘惑其他區(qū)劃的企業(yè)將稅款繳至本區(qū)。這種區(qū)域間稅務(wù)機關(guān)的隱形競爭所導(dǎo)致的暗箱操作，企業(yè)應(yīng)不予理睬，不予參與。一旦被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將無法逃脫法律的制裁?！?/p>

中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院）