高校收費(fèi)管理內(nèi)部控制探討

●中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)務(wù)部 施 英

“為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)”，2012年財(cái)政部頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，其中明確指出了“單位應(yīng)當(dāng)建立健全收入內(nèi)部管理制度”，具有重大的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義，并對高等學(xué)校收費(fèi)管理提出了更高的要求。

一、高校收費(fèi)管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀

2006年5月《教育部、國家發(fā)展改革委、財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范高校教育收費(fèi)管理若干問題的通知》對各地高校收費(fèi)管理和收費(fèi)行為規(guī)范作出了明確、具體的管理要求，此后各省市也相繼出臺(tái)了規(guī)范本地高校非稅收入項(xiàng)目及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的文件。高校的收費(fèi)管理逐步有章可循，各地高校的收費(fèi)管理開始步入規(guī)范化管理階段。

從2006年起，每年教育部等七部門對教育亂收費(fèi)都進(jìn)行專門的治理檢查，要求經(jīng)批準(zhǔn)的收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)要常年進(jìn)行收費(fèi)公示；要求嚴(yán)格執(zhí)行學(xué)校收費(fèi)“收支兩條線”管理，逐步推行“收繳分離”的收費(fèi)辦法。近年來，教育、財(cái)政、物價(jià)等部門陸續(xù)頒布了相關(guān)規(guī)范性文件，進(jìn)一步明確了高校的行政事業(yè)性收費(fèi)、服務(wù)性收費(fèi)及代收費(fèi)的收費(fèi)項(xiàng)目及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；在收費(fèi)票據(jù)管理方面，各高校對收費(fèi)票據(jù)的領(lǐng)用、開票、核銷等環(huán)節(jié)都有嚴(yán)格的規(guī)定，并建立有登記制度，尤其是2011年國家稅務(wù)總局進(jìn)行稅務(wù)發(fā)票換版后，各高校的稅務(wù)票據(jù)從之前的四類五種變更為現(xiàn)在的兩類三種：通用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票、稅務(wù)定額發(fā)票、增值稅專用發(fā)票。2012年財(cái)政部門對各類票據(jù)的使用范圍作出了具體的規(guī)定，票據(jù)的改革規(guī)范了各高校收費(fèi)票據(jù)的使用。2012年財(cái)政部為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收入征收管理，推出財(cái)政票據(jù)電子化改革方案，分步實(shí)施財(cái)政票據(jù)電子化管理，大力壓縮票種，對票據(jù)使用、收費(fèi)管理、資金繳交等情況進(jìn)行實(shí)施監(jiān)督。

目前，高校結(jié)合“收繳分離”的管理要求，基本上都設(shè)置了專門的收費(fèi)管理機(jī)構(gòu)，制定了一些相應(yīng)的收費(fèi)管理辦法，各高校在收費(fèi)管理內(nèi)部控制上，基本上以國家頒布的各類法律法規(guī)和地方政府的相關(guān)收費(fèi)文件為依據(jù)，初步建成一套高校收費(fèi)管理的內(nèi)部控制制度。

二、高校收費(fèi)管理內(nèi)部控制存在問題

高校針對收費(fèi)的內(nèi)部管理因財(cái)務(wù)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分工不同，并沒有統(tǒng)一的模式。在收費(fèi)管理的內(nèi)部控制上存在一些共性問題。

（一）內(nèi)部控制制度缺失或滯后

1.高校普遍缺乏系統(tǒng)、規(guī)范的收費(fèi)管理內(nèi)部控制制度。目前，各高校主要以主管部門和各級政府頒布的相關(guān)收費(fèi)管理文件為依據(jù)，實(shí)施收費(fèi)管理的內(nèi)部控制，缺乏依據(jù)學(xué)校自身狀況制定系統(tǒng)、規(guī)范的收入管理制度。雖然各高校都實(shí)行收入的集中管理，但學(xué)校對于校內(nèi)各二級單位的各類收入申報(bào)、上繳、核算流程及管理缺乏系統(tǒng)的管理制度，各類收入管理制度呈分散分布狀態(tài)，部分管理制度更新不及時(shí)，與實(shí)際工作已嚴(yán)重脫節(jié)，形同虛設(shè)。收費(fèi)管理人員主要依據(jù)其自身經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行收費(fèi)管理，缺乏程式化的操作流程規(guī)范與規(guī)定。

正是由于缺失系統(tǒng)、規(guī)范的收費(fèi)管理內(nèi)部控制制度，加上對收入管理政策的宣講、學(xué)習(xí)不夠，導(dǎo)致高校內(nèi)部分二級單位出現(xiàn)坐支行為，存在舞弊、私設(shè)小金庫的風(fēng)險(xiǎn)。

2.只注重學(xué)生收費(fèi)管理，忽視對二級單位收費(fèi)行為的監(jiān)管。高校學(xué)生學(xué)費(fèi)收入占總收入的85%左右，因此，很自然地出現(xiàn)了只注重學(xué)生收費(fèi)管理，忽視對其他收入監(jiān)管的現(xiàn)象。

對服務(wù)性收費(fèi)的管理就是一個(gè)突出的例子：高校向校外單位、人員提供服務(wù)，收取的服務(wù)性收費(fèi)不屬于物價(jià)部門核定范圍，很多高校對此類收費(fèi)協(xié)議的簽訂、運(yùn)作、實(shí)施放權(quán)給二級單位，按照市場運(yùn)作的方式管理，學(xué)校層面缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制和必要的跟蹤、管理措施，無法有效防范舞弊、貪污行為的發(fā)生。

（二）學(xué)生收費(fèi)管理存在的問題

1.財(cái)務(wù)部門與校內(nèi)其他部門之間缺乏溝通，部分收費(fèi)信息不能及時(shí)更新。出于安全的考慮，通常高校財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)核算軟件和學(xué)生收費(fèi)軟件被設(shè)計(jì)成相對獨(dú)立的內(nèi)部系統(tǒng)，與校園內(nèi)其他軟件系統(tǒng)之間基本不存在自動(dòng)的數(shù)據(jù)交換，無法實(shí)現(xiàn)與校內(nèi)其他部門信息系統(tǒng)中學(xué)生信息的數(shù)據(jù)共享。尤其是與財(cái)務(wù)部門聯(lián)系緊密的學(xué)工部門、教務(wù)部門、研究生部等單位的學(xué)生休學(xué)、退學(xué)、專業(yè)調(diào)整、死亡等重要變動(dòng)信息，不能及時(shí)提供給財(cái)務(wù)部門，這將導(dǎo)致收費(fèi)數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差。特別是近幾年，高等學(xué)校學(xué)生的專業(yè)調(diào)整比例逐年增大，專業(yè)間的學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)存在相當(dāng)大的差距，學(xué)生專業(yè)調(diào)整數(shù)據(jù)如果不能得到及時(shí)、準(zhǔn)確的更新，就會(huì)直接導(dǎo)致高校部分學(xué)費(fèi)收入的流失。

2.會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中對學(xué)生學(xué)費(fèi)應(yīng)收金額缺乏控制制度。目前多數(shù)高校使用的學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)各自獨(dú)立，不存在很強(qiáng)的勾稽關(guān)系和相互制約與相互監(jiān)督機(jī)制，對學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)中學(xué)生應(yīng)收學(xué)費(fèi)數(shù)據(jù)缺乏控制措施。由于高校的會(huì)計(jì)核算采用的是“收付實(shí)現(xiàn)制”，財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)無法反映學(xué)生的每年應(yīng)繳學(xué)費(fèi)數(shù)據(jù)；對學(xué)生每年的欠繳學(xué)費(fèi)和累計(jì)欠繳學(xué)費(fèi)數(shù)據(jù)也無法納入“應(yīng)收及預(yù)付款”科目中核算；在學(xué)生沒有發(fā)生實(shí)際的繳費(fèi)行為時(shí)，對學(xué)生的應(yīng)收學(xué)費(fèi)的設(shè)置及調(diào)整，在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中不需要進(jìn)行任何核算。這些漏洞的存在增加了收費(fèi)管理內(nèi)部控制的難度。

此外，部分高校并未將非計(jì)劃招收的學(xué)生納入學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)統(tǒng)一管理，仍采取手工核算形式，有些學(xué)校甚至委托校內(nèi)各辦學(xué)單位自行收取后上繳財(cái)務(wù)部門，極有可能出現(xiàn)學(xué)費(fèi)繳費(fèi)數(shù)據(jù)差錯(cuò)和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）辦學(xué)合同管理中存在的問題。目前，部分高校對經(jīng)濟(jì)合同采取授權(quán)制簽訂，并制定了《合同管理辦法》，規(guī)范了合同的洽談、起草、審查、簽訂、履行、歸檔、追責(zé)等內(nèi)容；但也有相當(dāng)一部分高校對經(jīng)濟(jì)合同的管理控制分布在各相關(guān)管理辦法中，未形成體系，未制定專門的、統(tǒng)一的合同歸口管理辦法。還有一些高校雖然制定了經(jīng)濟(jì)合同的管理制度，但實(shí)際執(zhí)行環(huán)節(jié)并未按制度執(zhí)行，制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行環(huán)節(jié)相互脫離。

以培訓(xùn)合同為例，目前高校各類培訓(xùn)班辦成為彌補(bǔ)辦學(xué)資金不足的重要來源之一，在很大程度上緩解了高校辦學(xué)資金短缺的壓力。在各類培訓(xùn)、會(huì)議、辦學(xué)等項(xiàng)目中，合同一般由校內(nèi)各二級單位自行起草、審核、簽訂、執(zhí)行，沒有形成統(tǒng)一規(guī)范的內(nèi)部控制制度，也沒有統(tǒng)一的管理機(jī)構(gòu)對此類合同進(jìn)行統(tǒng)一的管理。這在很大程度上，增加了合同風(fēng)險(xiǎn)，極易導(dǎo)致各類違規(guī)辦學(xué)行為的發(fā)生。

（四）票據(jù)管理中存在的問題

1.票據(jù)管理崗位與收入核算崗位未分離。目前，大部分高校對收費(fèi)票據(jù)的管理，都由專人負(fù)責(zé)票據(jù)購買、核銷，因未設(shè)置獨(dú)立、專職的票據(jù)管理崗位，部分高校存在票據(jù)采購、核銷人員同時(shí)還擔(dān)任其他會(huì)計(jì)崗位的工作，沒有完全做到不相容崗位相互分離。

2.票據(jù)種類的減少導(dǎo)致高校部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無票可開?！胺嵌愂杖雽Ｓ闷睋?jù)（學(xué)校專用）”是專門的學(xué)費(fèi)收入票據(jù)，只能用于高校收取學(xué)生學(xué)雜費(fèi)；其他收入核算只能使用財(cái)政定額票據(jù)、財(cái)政的資金往來票據(jù)、稅務(wù)通用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票、稅務(wù)定額票據(jù)和增值稅發(fā)票，票據(jù)種類的減少造成部分收費(fèi)行為無合適票據(jù)開具的情況。鑒于此種情況，2013年5月財(cái)政部規(guī)定行政事業(yè)單位取得非國庫集中支付來源的財(cái)政性資金暫可使用資金往來票據(jù) [（《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理的通知》財(cái)綜【2013】57號(hào)），適當(dāng)放寬了票據(jù)的使用范圍，但并未對哪些資金屬于非國庫集中支付來源的財(cái)政性資金作出詳細(xì)解釋。因此，在票據(jù)的使用上仍存在界限不清晰的問題。

另外，高校的固定資產(chǎn)處置收入，按規(guī)定應(yīng)上交國庫，固定資產(chǎn)處置收入應(yīng)使用財(cái)政固定資產(chǎn)處置收入票據(jù)，但實(shí)際情況是，相當(dāng)部分教育部直屬院校并沒有取得此類票據(jù)，因此，在目前狀況下，只能使用稅務(wù)通用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，然而資金卻直接上繳國庫。

3.科研課題經(jīng)費(fèi)的票據(jù)使用存在爭議。涉及科研課題的票據(jù)有三種：涉及營業(yè)稅的通用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、行政事業(yè)單位資金往來票據(jù)。目前高校教師獲得橫向科研課題經(jīng)費(fèi)，都是自行承擔(dān)相應(yīng)的營業(yè)稅或增值稅，但財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理的通知》（財(cái)綜[2013]57號(hào)）提出 “行政事業(yè)單位取得非國庫集中支付來源的財(cái)政性資金，暫可向付款單位開具資金往來結(jié)算票據(jù)”，很可能導(dǎo)致高校橫向科研課題票據(jù)使用混亂的局面，對利用資金往來票據(jù)偷逃稅行為的發(fā)生缺乏合理有效的控制。

（五）收入分配管理中存在的問題。目前，雖然各高校對校內(nèi)二級單位的收入都納入了學(xué)校的統(tǒng)一管理，但由于缺乏科學(xué)的核算依據(jù)和嚴(yán)格的成本核算流程，因此無法對二級單位取得的各類辦學(xué)收入進(jìn)行合理有效的劃分和分配，造成有的辦學(xué)單位留存大量辦學(xué)經(jīng)費(fèi)，有的辦學(xué)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足、靠財(cái)務(wù)部門撥付專項(xiàng)資金進(jìn)行彌補(bǔ)的狀況，導(dǎo)致各類教學(xué)資源在校內(nèi)分布不均，進(jìn)而造成校內(nèi)教師收入兩極分化，收入分配并未起到合理有效的激勵(lì)作用。

三、完善高校收費(fèi)管理內(nèi)部控制制度的措施

（一）完善收費(fèi)管理的制度建設(shè)。高校應(yīng)根據(jù)國家針對高校收費(fèi)管理的各類文件，結(jié)合學(xué)校自身收入管理狀況，制定適合本校的、統(tǒng)一的、規(guī)范的收入管理制度。高校應(yīng)制定《收入項(xiàng)目申報(bào)審核管理辦法》、《各類收入管理辦法》、《收費(fèi)票據(jù)管理辦法》、《各類收入分配管理辦法》、《學(xué)生收費(fèi)管理辦法》等一系列收費(fèi)管理制度，定期根據(jù)社會(huì)環(huán)境和國家法律法規(guī)的變化，作出及時(shí)的調(diào)整。財(cái)務(wù)部門應(yīng)明確規(guī)定對各類收入的確認(rèn)、收繳、核算的管理辦法，明確各收費(fèi)管理崗位的職責(zé)與權(quán)限。

（二）完善學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)管理

1.將各類學(xué)生統(tǒng)一納入學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)管理。高校各類學(xué)生信息應(yīng)統(tǒng)一納入學(xué)生收費(fèi)管理系統(tǒng)進(jìn)行管理，并對各類學(xué)生收費(fèi)信息的來源、學(xué)生收費(fèi)信息的接收、學(xué)生基本信息的導(dǎo)入、學(xué)生信息的變更、應(yīng)收項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)的初始、學(xué)生收費(fèi)數(shù)據(jù)的導(dǎo)入、收費(fèi)數(shù)據(jù)的導(dǎo)出程序、復(fù)核、審核程序、權(quán)限及工作流程作出明確的規(guī)定。

對招生數(shù)量少，學(xué)生管理相對靈活的各類在職研究生、繼續(xù)教育類學(xué)生應(yīng)納入學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)管理，該類學(xué)生的管理相對計(jì)劃招生學(xué)生較為松散，學(xué)費(fèi)交納期相對較長，繳費(fèi)相對較為靈活，學(xué)費(fèi)交納如果采取手工統(tǒng)計(jì)方式，容易出現(xiàn)漏收甚至舞弊的可能。

2.實(shí)現(xiàn)學(xué)生變動(dòng)信息的及時(shí)更新。隨著高校辦學(xué)模式的轉(zhuǎn)變，學(xué)分制收費(fèi)將逐漸成為未來高校學(xué)生收費(fèi)的主流模式。學(xué)生對課程選擇的自由度會(huì)極大增加，這意味著高校的選課系統(tǒng)與學(xué)生收費(fèi)管理系統(tǒng)的學(xué)生收費(fèi)信息必須實(shí)時(shí)對接，才能及時(shí)更新學(xué)生的收費(fèi)信息。

高校應(yīng)制定明確的制度，對學(xué)工部門、教務(wù)部門、研究生管理部門、財(cái)務(wù)部門學(xué)生數(shù)據(jù)信息的提供、變更、上報(bào)流程作出明確的規(guī)范，并進(jìn)行職責(zé)劃分和責(zé)任歸屬。在數(shù)字化校園建設(shè)過程中，實(shí)現(xiàn)學(xué)工部門、教務(wù)部門、研究生管理部門的學(xué)生管理信息與學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)的信息對接，確保學(xué)生信息在各信息系統(tǒng)中及時(shí)、準(zhǔn)確更新以及嚴(yán)格的一致性。實(shí)現(xiàn)宿管信息共享，實(shí)現(xiàn)學(xué)生宿舍管理系統(tǒng)與學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對接，實(shí)時(shí)接收學(xué)生宿舍變動(dòng)信息，進(jìn)而對其所需承擔(dān)的費(fèi)用情況及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。所有學(xué)生變動(dòng)信息都必須是經(jīng)相關(guān)主管部門審批、蓋章，財(cái)務(wù)部門方可進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)對所有變動(dòng)信息的留存紙質(zhì)文件按日期進(jìn)行歸檔。

3.設(shè)立學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)信息稽核崗。各高校的辦學(xué)模式不同，學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)的選擇使用也不同，因此收費(fèi)系統(tǒng)的內(nèi)部控制程序也各不相同。無論選擇什么學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)，都面臨各類學(xué)生信息的導(dǎo)入、導(dǎo)出、信息變動(dòng)與調(diào)整。因此，必須設(shè)立學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)信息變動(dòng)稽核崗，對每天學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)的信息變動(dòng)進(jìn)行稽核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤信息，避免發(fā)生手續(xù)不完整或沒有手續(xù)卻對相關(guān)學(xué)生的收費(fèi)信息進(jìn)行調(diào)整的行為發(fā)生。

對于不具備利用學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)進(jìn)行管理的學(xué)生收費(fèi)，應(yīng)增加學(xué)生學(xué)費(fèi)的復(fù)核崗位，定期對學(xué)費(fèi)的應(yīng)收、實(shí)收、欠費(fèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對、統(tǒng)計(jì)。

4.建立學(xué)生收費(fèi)應(yīng)收款管理備查賬。為全面完整地反映學(xué)生學(xué)費(fèi)收繳狀況，財(cái)務(wù)核算體系中應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收學(xué)費(fèi)備查賬”，反映學(xué)費(fèi)收入的應(yīng)繳數(shù)、實(shí)收數(shù)、欠費(fèi)數(shù)。改變學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)獨(dú)立于財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)之外的局面，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)對學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)的控制與監(jiān)督。

應(yīng)收學(xué)費(fèi)備查賬可以設(shè)立三個(gè)科目：“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”、“欠繳學(xué)費(fèi)”、“實(shí)收學(xué)費(fèi)”。

應(yīng)收學(xué)費(fèi)等于實(shí)收學(xué)費(fèi)加欠繳學(xué)費(fèi)，按收費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置二級科目，二級科目下按調(diào)整原因設(shè)置學(xué)費(fèi)調(diào)整明細(xì)科目（調(diào)整原因可分為：減免學(xué)費(fèi)、休學(xué)、退學(xué)、延長學(xué)制、專業(yè)調(diào)整、其他原因等）?！皯?yīng)繳學(xué)費(fèi)”科目借方反映應(yīng)繳學(xué)費(fèi)的增加，貸方反映應(yīng)繳學(xué)費(fèi)的調(diào)整，借方余額反映高校的實(shí)際應(yīng)收學(xué)費(fèi)金額。

“實(shí)收學(xué)費(fèi)”與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中的“應(yīng)繳財(cái)政專戶”科目相一致，貸方反映實(shí)收學(xué)費(fèi)的增加，借方反映實(shí)收學(xué)費(fèi)的減少，貸方余額反映高校的實(shí)際收取學(xué)費(fèi)金額。

“欠繳學(xué)費(fèi)”科目借方反映欠繳學(xué)費(fèi)的減少，貸方反映欠繳學(xué)費(fèi)的增加，貸方余額反映高校學(xué)生的實(shí)際欠繳學(xué)費(fèi)金額。

學(xué)年開始設(shè)置學(xué)費(fèi)應(yīng)收數(shù)時(shí)，借：應(yīng)繳學(xué)費(fèi) ，貸：欠繳學(xué)費(fèi)。學(xué)生交費(fèi)時(shí)，借：欠繳學(xué)費(fèi)，貸：實(shí)收學(xué)費(fèi)。

（三）完善合同管理?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》規(guī)定“單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同管理，建立健全合同內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確合同授權(quán)審批制度，確保合同管理規(guī)范有序開展；確定合同歸口管理部門，建立財(cái)務(wù)部門與合同歸口管理部門的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)合同管理與預(yù)算管理、收支管理相結(jié)合?！?/p>

高校應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范的要求，盡快實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)合同的歸口管理，高校向校外人員、有關(guān)單位提供服務(wù)而收取的服務(wù)性收費(fèi)，其收費(fèi)行為按照市場運(yùn)作方式執(zhí)行，而這部分收費(fèi)往往成為高校貪污、舞弊和私設(shè)小金庫的重要資金來源，高校應(yīng)制定相應(yīng)文件，統(tǒng)一收費(fèi)合同及協(xié)議的簽訂、審批，跟蹤收費(fèi)合同及協(xié)議的執(zhí)行情況，確保資金的及時(shí)入賬。嚴(yán)禁校內(nèi)二級單位未經(jīng)學(xué)校相關(guān)職能部門的授權(quán)審批，擅自與外單位簽訂協(xié)議。同時(shí)將對二級單位的收費(fèi)管理納入領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績考核與任職考核中。財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)經(jīng)過相關(guān)職能部門授權(quán)審批的合同確認(rèn)收入，開具相應(yīng)的收費(fèi)票據(jù)。發(fā)現(xiàn)二級單位未經(jīng)授權(quán)審批擅自與校外單位簽訂合同并發(fā)生收費(fèi)行為，應(yīng)及時(shí)上報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)，對違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和政策的收費(fèi)及時(shí)退還相關(guān)單位。

（四）完善收費(fèi)票據(jù)管理

1.所有票據(jù)的領(lǐng)用、核銷等由高校財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理。設(shè)立專門的票據(jù)管理崗位，對外購財(cái)政票據(jù)、稅務(wù)票據(jù)和自行印制用于校內(nèi)部門間結(jié)算的各類票據(jù)，進(jìn)行統(tǒng)一管理，建立票據(jù)臺(tái)賬，做好票據(jù)的保管和序時(shí)登記工作，詳細(xì)反映票據(jù)的未用、在用、作廢、核銷情況。妥善保管廢舊票據(jù)。票據(jù)發(fā)放時(shí)，要規(guī)定票據(jù)的適用范圍、收費(fèi)項(xiàng)目、票據(jù)的歸還時(shí)間。

2.對校內(nèi)各類收費(fèi)票據(jù)使用范圍作出具體規(guī)定。高校應(yīng)針對本校的各類收費(fèi)項(xiàng)目，明確規(guī)定各收費(fèi)項(xiàng)目相對應(yīng)的收費(fèi)票據(jù)。對應(yīng)上繳財(cái)政的非稅收入，必須按規(guī)定開具財(cái)政票據(jù)，做到收繳分離，票款一致。對服務(wù)性收費(fèi)行為，高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)統(tǒng)一提供稅務(wù)發(fā)票。

高校自行印制的票據(jù)，應(yīng)只限于校內(nèi)各單位之間發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來的內(nèi)部結(jié)算。嚴(yán)禁超范圍使用，對校外各單位和人員的收費(fèi)嚴(yán)禁使用單位內(nèi)部結(jié)算票據(jù)。

3.票據(jù)管理人員與收入核算崗位相互分離。從事收費(fèi)票據(jù)管理崗位的會(huì)計(jì)人員不能從事收入核算崗位的會(huì)計(jì)工作。

4.對機(jī)打票據(jù)要手工登記序時(shí)賬。對票據(jù)信息輸入收費(fèi)系統(tǒng)使用的機(jī)打收費(fèi)票據(jù)，要求系統(tǒng)使用號(hào)碼與實(shí)際收據(jù)號(hào)碼的一致，建立手工登記簿，按日期登記當(dāng)日收費(fèi)票據(jù)的起始號(hào)碼、使用張數(shù)、收費(fèi)金額、作廢張數(shù)、作廢號(hào)碼等使用信息，作為機(jī)打票據(jù)使用備查記錄。

（五）完善收入核算和收入分配政策

1.完善收入確認(rèn)流程。收費(fèi)管理人員應(yīng)審核各類收入的收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否符合物價(jià)部門的規(guī)定，審核無誤后方可通知收款人員收款，收入到賬后，收費(fèi)管理人員根據(jù)到賬金額開具相應(yīng)的票據(jù)，做到票款一致，如涉及辦學(xué)合同和協(xié)議的，應(yīng)將合同或協(xié)議一并作為原始憑證的附件。

2.財(cái)務(wù)部門集中統(tǒng)一收款。財(cái)務(wù)部門應(yīng)設(shè)置專門的崗位進(jìn)行收款。對各類收費(fèi)應(yīng)盡量由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一收取，對財(cái)務(wù)部門無法自行收取的收費(fèi)，應(yīng)規(guī)定二級單位的收取方式、收費(fèi)時(shí)間以及收費(fèi)金額上繳的時(shí)間，收費(fèi)票據(jù)要及時(shí)清理審核，避免違規(guī)使用票據(jù)的行為發(fā)生，同時(shí)盡可能減少收費(fèi)資金在財(cái)務(wù)部門以外停留的時(shí)間。

3.收費(fèi)確認(rèn)與實(shí)際收款崗位相互分離。高校多數(shù)收費(fèi)都是在收款環(huán)節(jié)開具收據(jù)確認(rèn)收入，因此，高校應(yīng)將收據(jù)的開具和收款兩個(gè)崗位相互分離，實(shí)際收款人員不得開具收費(fèi)票據(jù)，開具票據(jù)進(jìn)行收入核算的會(huì)計(jì)人員不得收取相關(guān)款項(xiàng)。

4.定期清理各類收入。高校各類資金往來較為頻繁，資金流量大，高校應(yīng)對各類來款定期清理，及時(shí)與來款單位聯(lián)系，確認(rèn)來款性質(zhì)與類別，及時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的收入。

5.制定合理的收入分配。高校各二級單位的創(chuàng)收資金在學(xué)校與二級單位之間的分配，應(yīng)考慮學(xué)校整體的收入水平與學(xué)校整體的辦學(xué)成本支出，制定上有封頂下有適當(dāng)補(bǔ)貼的收入分配政策，同時(shí)，應(yīng)向基礎(chǔ)性學(xué)科和研究類學(xué)科適當(dāng)傾斜，并將二級單位的學(xué)術(shù)研究和教學(xué)研究成果與收入分配相結(jié)合，確保高校在鼓勵(lì)二級單位創(chuàng)收的同時(shí)能加強(qiáng)學(xué)校整體的學(xué)術(shù)研究水平。同時(shí)，還應(yīng)將反貪污和舞弊機(jī)制也一并納入二級單位和個(gè)人收入分配機(jī)制中，對違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和政策的單位和個(gè)人實(shí)行相應(yīng)的懲罰措施。■

1.崔玉春.2013.《關(guān)于高校收費(fèi)內(nèi)部控制問題的探討》[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），1。

2.李永發(fā).2012.《淺析高校收費(fèi)管理存在的問題及對策》[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），3 。

3.張光君、邱均成.2013.《高校收費(fèi)管理組織機(jī)構(gòu)及崗位設(shè)置探討》[J].會(huì)計(jì)之友，4。