部門(mén)決算賬表一致性核查情況分析與對(duì)策
——以湖南省衡陽(yáng)市為例

●鄒祥利 朱白冰

部門(mén)決算賬表一致性核查情況分析與對(duì)策
——以湖南省衡陽(yáng)市為例

●鄒祥利 朱白冰

根據(jù)財(cái)政部和省財(cái)政廳部門(mén)決算工作的部署，湖南省衡陽(yáng)市本級(jí)2012年在全省市州率先開(kāi)展了部門(mén)決算核查和批復(fù)工作試點(diǎn)后，2013年，市本級(jí)以繼續(xù)開(kāi)展部門(mén)決算賬表核查、全面批復(fù)部門(mén)決算和準(zhǔn)備公開(kāi)部門(mén)決算為契機(jī)，進(jìn)一步規(guī)范預(yù)算單位日常會(huì)計(jì)核算，強(qiáng)化財(cái)政部門(mén)履行決算工作的職責(zé)，為部門(mén)決算公開(kāi)工作奠定良好基礎(chǔ)。

一、基本情況

衡陽(yáng)市2013年全面開(kāi)展部門(mén)決算賬表核查和批復(fù)工作，2014年將根據(jù)“預(yù)決算同步公開(kāi)”的原則啟動(dòng)部門(mén)決算公開(kāi)工作。

（一）主要做法

1、分步實(shí)施。衡陽(yáng)市本級(jí)部門(mén)決算核查和批復(fù)工作按照 “核定部門(mén)收支、強(qiáng)化財(cái)政審查、規(guī)范預(yù)算執(zhí)行”的原則，分步進(jìn)行。6月份，預(yù)算單位自查；7-8月份，財(cái)政部門(mén)預(yù)算管理科室普遍核查；9-10月份，國(guó)庫(kù)科、監(jiān)督檢查局聯(lián)合組織重點(diǎn)抽查。10-11月份，在部門(mén)決算核查工作基礎(chǔ)上，參照財(cái)政部、省財(cái)政廳“誰(shuí)批復(fù)預(yù)算，誰(shuí)批復(fù)決算”的模式，國(guó)庫(kù)科牽頭組織各部門(mén)預(yù)算管理科室按照統(tǒng)一的格式批復(fù)預(yù)算單位2012年度部門(mén)決算。

2、組織人員。根據(jù)衡財(cái)監(jiān)【2013】269號(hào)文件要求，為確保部門(mén)決算核查工作順利完成，成立衡陽(yáng)市財(cái)政局部門(mén)決算核查工作小組。

3、確定對(duì)象。2013年，部門(mén)決算核查工作小組對(duì)市法制辦等20家市直單位開(kāi)展了2012年度部門(mén)決算賬表一致性重點(diǎn)核查工作。

4、核查內(nèi)容。2012年度部門(mén)決算核查主要內(nèi)容：“收入支出決算表”（財(cái)決02表），“公共預(yù)算財(cái)政撥款收入支出決算表”（財(cái)決 07表），“政府性基金預(yù)算財(cái)政撥款收入支出決算表”（財(cái)決09表），“財(cái)政專戶管理資金收入支出決算表”（財(cái)決11表），“資產(chǎn)負(fù)債簡(jiǎn)表”（財(cái)決12表），“三公經(jīng)費(fèi)”公共預(yù)算財(cái)政撥款支出情況表（庫(kù)補(bǔ)02表）等。其中重點(diǎn)核查部門(mén)收入中的財(cái)政撥款、事業(yè)收入、事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收入、其他收入、用事業(yè)基金彌補(bǔ)收支差額、上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，部門(mén)支出以及年末結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，“三公”經(jīng)費(fèi)支出等。

5、認(rèn)真整改。部門(mén)決算核查中若出現(xiàn)賬表不一致的情況，預(yù)算單位必須查找原因，進(jìn)行調(diào)賬或調(diào)表，整改到位。財(cái)政部門(mén)根據(jù)部門(mén)決算核查的結(jié)果，在調(diào)賬或調(diào)表的基礎(chǔ)上，按單位的真實(shí)數(shù)據(jù)進(jìn)行決算批復(fù)，并詳細(xì)說(shuō)明情況。預(yù)算單位如果調(diào)整了結(jié)余數(shù)據(jù)，應(yīng)在編制2013年度部門(mén)決算報(bào)表時(shí)按決算批復(fù)數(shù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，并在報(bào)表說(shuō)明中說(shuō)明情況，附報(bào)表一同報(bào)送，保證2013年度部門(mén)決算賬表一致。

（二）主要特點(diǎn)

1、領(lǐng)導(dǎo)重視，組織有力。為確保2012年度部門(mén)決算工作順利完成，衡陽(yáng)市財(cái)政局國(guó)庫(kù)科多次向局領(lǐng)導(dǎo)專題匯報(bào)部門(mén)決算核查、批復(fù)和公開(kāi)工作，爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)的重視；成立衡陽(yáng)市部門(mén)決算工作聯(lián)系小組，嚴(yán)格按照部門(mén)決算工作方案和時(shí)間安排，分部門(mén)分階段落實(shí)各項(xiàng)工作任務(wù)；召開(kāi)全市和市本級(jí)決算工作布置會(huì)并進(jìn)行培訓(xùn)，多次組織相關(guān)科室負(fù)責(zé)人和決算工作經(jīng)辦人員參加座談，認(rèn)真研讀相關(guān)文件，學(xué)習(xí)新形勢(shì)下的部門(mén)決算工作特別是部門(mén)決算公開(kāi)工作的要求與政策，督促各相關(guān)科室和縣市區(qū)財(cái)政局按時(shí)按質(zhì)完成部門(mén)決算核查與批復(fù)工作。

2、加強(qiáng)宣傳，提高認(rèn)識(shí)。一是在近幾年的部門(mén)決算工作布置會(huì)上，通過(guò)認(rèn)真分析新形勢(shì)，強(qiáng)調(diào)部門(mén)決算核查、批復(fù)與公開(kāi)工作的重要性，增強(qiáng)部門(mén)決算經(jīng)辦人員的工作責(zé)任感。二是在市財(cái)政局部門(mén)決算工作座談會(huì)上，通過(guò)分析部門(mén)決算核查、批復(fù)與公開(kāi)三者的關(guān)系，即決算核查是決算批復(fù)的基礎(chǔ)，依法批復(fù)決算是決算公開(kāi)的前提，要求作為部門(mén)決算批復(fù)主體的財(cái)政部門(mén)，要認(rèn)真履行決算核查和批復(fù)工作職責(zé)。三是在開(kāi)展部門(mén)決算核查工作時(shí)，強(qiáng)調(diào)預(yù)算單位是部門(mén)決算的公開(kāi)主體，要對(duì)本單位公開(kāi)的內(nèi)容負(fù)責(zé)，要努力提高部門(mén)決算工作質(zhì)量，為下階段部門(mén)決算公開(kāi)工作做好充分準(zhǔn)備。

3、制定方案，明確職責(zé)。部門(mén)決算工作歷時(shí)長(zhǎng)、涉及面廣、工作量大、業(yè)務(wù)性強(qiáng)，需要全體編報(bào)人員的共同努力和密切配合，必須制定詳細(xì)的部門(mén)決算工作方案和時(shí)間安排表，明確各部門(mén)職責(zé)分工。市財(cái)政局是本級(jí)財(cái)政預(yù)決算、匯總“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)決算公開(kāi)的主體；市直各預(yù)算單位是本部門(mén)預(yù)決算、“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)決算公開(kāi)的主體。財(cái)政國(guó)庫(kù)部門(mén)負(fù)責(zé)部門(mén)決算的牽頭組織、部署、培訓(xùn)以及匯總、分析、上報(bào)等工作；財(cái)政各部門(mén)預(yù)算管理科室負(fù)責(zé)歸口管理單位決算報(bào)表的收集、審核、匯總、核查與批復(fù)等工作。

4、認(rèn)真核查，依法批復(fù)。市本級(jí)部門(mén)決算賬表一致性核查工作采取單位自查、財(cái)政部門(mén)預(yù)算管理科室普遍核查、財(cái)政國(guó)庫(kù)部門(mén)聯(lián)合監(jiān)督檢查局重點(diǎn)抽查相結(jié)合的模式進(jìn)行。首先，預(yù)算單位作為部門(mén)決算編報(bào)和公開(kāi)的主體，認(rèn)真進(jìn)行自查，對(duì)部門(mén)決算報(bào)表和財(cái)務(wù)賬簿進(jìn)行反復(fù)核對(duì)，確保賬表一致、賬實(shí)相符，并配合財(cái)政部門(mén)開(kāi)展決算核查工作。其次，財(cái)政部門(mén)作為部門(mén)決算核查與批復(fù)的主體，到單位實(shí)地查看賬本、會(huì)計(jì)憑證等，核實(shí)部門(mén)決算賬表是否一致、是否規(guī)范，并根據(jù)核查結(jié)果依法批復(fù)部門(mén)決算，維護(hù)部門(mén)決算工作嚴(yán)肅性。

5、加強(qiáng)指導(dǎo)，規(guī)范管理。通過(guò)部門(mén)決算賬表核查，重點(diǎn)對(duì)各預(yù)算單位2012年度部門(mén)預(yù)決算收支余情況、資產(chǎn)負(fù)債情況、人員機(jī)構(gòu)以及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作等情況進(jìn)行了核查和了解，發(fā)現(xiàn)了不少以往單純依靠單位上報(bào)決算數(shù)據(jù)進(jìn)行審核所不能發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。同時(shí)，通過(guò)與受檢單位面對(duì)面溝通與交流，指出單位在日常核算和決算編報(bào)中存在的問(wèn)題、幫助單位查找原因并進(jìn)行整改，有效提高部門(mén)決算數(shù)據(jù)的真實(shí)性。實(shí)踐證明，財(cái)政部門(mén)開(kāi)展部門(mén)決算核查與批復(fù)，既是對(duì)預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理工作的一次監(jiān)督檢查，也是一次上門(mén)指導(dǎo)和“一對(duì)一”培訓(xùn)，受到被檢單位的普遍歡迎和一致肯定；不僅強(qiáng)化了財(cái)政部門(mén)對(duì)預(yù)算單位財(cái)務(wù)監(jiān)管的職能，規(guī)范了預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理，也進(jìn)一步凸顯了部門(mén)決算在改進(jìn)部門(mén)預(yù)算編制、規(guī)范預(yù)算執(zhí)行等方面的作用。

二、存在問(wèn)題

（一）預(yù)算單位存在的主要問(wèn)題

從部門(mén)決算核查工作小組重點(diǎn)核查的20家單位情況來(lái)看，只有7家單位的財(cái)務(wù)賬簿與部門(mén)決算報(bào)表數(shù)據(jù)完全一致，占35%。大部分單位存在“賬表不一”和“調(diào)表不調(diào)賬”現(xiàn)象，有的單位年末結(jié)余數(shù)賬表不符，需追溯到2008年甚至是2005年會(huì)計(jì)集中核算中心移交時(shí)點(diǎn)。具體體現(xiàn)在：

1、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。一是會(huì)計(jì)制度使用不當(dāng)。個(gè)別行政單位執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，有的參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位執(zhí)行行政單位會(huì)計(jì)制度，導(dǎo)致賬表不符。二是錯(cuò)誤使用會(huì)計(jì)科目。有的單位隨意設(shè)置 “?？钍杖搿钡纫患?jí)會(huì)計(jì)科目，有的單位混用、錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目。三是對(duì)銀行賬戶疏于管理。有的納入國(guó)庫(kù)集中支付的單位仍留存銀行賬戶，而銀行存款余額上下年度沒(méi)有變化，單位也未與銀行對(duì)賬。四是會(huì)計(jì)檔案管理不規(guī)范。核查發(fā)現(xiàn)，有2家單位未打印2012年度紙質(zhì)會(huì)計(jì)總賬和明細(xì)賬，有3家單位未生成、打印會(huì)計(jì)報(bào)表，部分單位的會(huì)計(jì)報(bào)表只有年終結(jié)轉(zhuǎn)以后的資產(chǎn)負(fù)債表，未生成結(jié)轉(zhuǎn)前的資產(chǎn)負(fù)債表。

2、財(cái)務(wù)工作和人員不受重視。大部分單位的財(cái)務(wù)人員只是事后記賬，對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的真實(shí)去向和用途并不知曉，無(wú)法將單位的經(jīng)費(fèi)支出按基本支出和項(xiàng)目支出分別進(jìn)行核算。有些單位的財(cái)務(wù)人員是兼職的，甚至沒(méi)有取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)；有的財(cái)務(wù)人員身兼數(shù)職，年底事情多，沒(méi)時(shí)間學(xué)習(xí)部門(mén)決算報(bào)表編制說(shuō)明，對(duì)決算報(bào)表填報(bào)口徑了解不夠深入，隨意拼湊羅列決算數(shù)據(jù)，敷衍完成決算編報(bào)。

3、日常會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。一是會(huì)計(jì)科目設(shè)置有誤。有的單位沒(méi)有區(qū)分基本支出和項(xiàng)目支出，混淆填報(bào)或?qū)⑺兄С龆甲鳛榛局С?，人為造成基本支出水平偏高；有的單位未按政府收支功能分類科目和?jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行輔助核算。二是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理有誤。部分事業(yè)單位未進(jìn)行年終結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理，收支科目未結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)余科目，也未進(jìn)行結(jié)余分配，造成年終會(huì)計(jì)報(bào)表的收支科目未清零；部分納入國(guó)庫(kù)集中支付的單位對(duì)“其他資金”確認(rèn)時(shí)間有誤，造成收入虛增。

4、部門(mén)決算賬表不符。一是部門(mén)決算數(shù)據(jù)不真實(shí)。存在科目間隨意調(diào)劑、拼湊數(shù)據(jù)現(xiàn)象，沒(méi)有真實(shí)反映預(yù)算執(zhí)行情況。二是部門(mén)決算口徑反映不完整。有的單位未反映上級(jí)、本級(jí)其他部門(mén)的撥入經(jīng)費(fèi)，有的單位甚至未反映收支結(jié)余。

5、會(huì)計(jì)電算化水平不高。部分單位使用的會(huì)計(jì)核算軟件陳舊，功能缺失，有的甚至不能生成會(huì)計(jì)報(bào)表，不能打印賬本，無(wú)法滿足工作需要，個(gè)別單位還是手工記賬。

（二）財(cái)政部門(mén)存在的主要問(wèn)題

1、部門(mén)預(yù)算與部門(mén)決算嚴(yán)重脫節(jié)。一方面，財(cái)政年初預(yù)算安排不足，與實(shí)際需要相差很遠(yuǎn)，難以保障單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)，致使單位將項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)挪作公用經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象較為普遍。另一方面，大量財(cái)政撥款通過(guò)年度預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中追加下達(dá)，部分單位的非財(cái)政撥款收入以及上年結(jié)轉(zhuǎn)收入未完全納入部門(mén)預(yù)算等原因，造成部門(mén)預(yù)決算間差距很大，部門(mén)預(yù)算“剛性”不足，缺乏約束力。此外，財(cái)政多年前出臺(tái)的差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、接待費(fèi)的限額比例等政策，已嚴(yán)重不符合當(dāng)前實(shí)際，單位財(cái)務(wù)無(wú)法執(zhí)行。

2、財(cái)政對(duì)單位財(cái)務(wù)監(jiān)管職能弱化。一是對(duì)專項(xiàng)資金重分配輕管理。部門(mén)預(yù)算管理科室普遍存在一個(gè)錯(cuò)誤觀念，認(rèn)為財(cái)政安排給單位的基本支出有缺口，單位挪用專項(xiàng)資金是迫不得已，因此對(duì)單位專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用睜一只眼閉一只眼，造成很多項(xiàng)目資金下達(dá)到單位后就脫離了財(cái)政部門(mén)的監(jiān)管。二是對(duì)單位的日常財(cái)務(wù)管理監(jiān)管乏力。在政府收支分類改革后，財(cái)政未出臺(tái)新的行政事業(yè)單位報(bào)表格式，大多單位也未向財(cái)政報(bào)送財(cái)務(wù)月報(bào)表。另外，部分科室人員認(rèn)為到單位去不能解決單位的經(jīng)費(fèi)問(wèn)題，因此很少到單位過(guò)問(wèn)財(cái)務(wù)情況，更談不上財(cái)務(wù)監(jiān)管了。三是財(cái)政部門(mén)近年來(lái)對(duì)單位財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)少，效果也不佳。

3、財(cái)政對(duì)單位的部門(mén)決算報(bào)表審核把關(guān)不嚴(yán)。部分科室在審核決算報(bào)表時(shí)只審核財(cái)政撥款數(shù)額，其他資金由單位自行填報(bào)，甚至未列入部門(mén)預(yù)算和決算，脫離了財(cái)政的監(jiān)督。有的科室人員對(duì)報(bào)表業(yè)務(wù)不熟，對(duì)單位情況不明，錯(cuò)誤調(diào)整單位決算報(bào)表，如將國(guó)庫(kù)集中支付單位在“其他資金”戶上的往來(lái)資金作為單位的“其他收入”，虛增了單位的收支；將對(duì)社保對(duì)象的撫恤金、醫(yī)療費(fèi)等經(jīng)費(fèi)列入單位的基本支出，虛增了單位的基本支出水平；將基本醫(yī)保經(jīng)費(fèi)從“社會(huì)保障繳費(fèi)”中調(diào)整到“醫(yī)療費(fèi)”等，不符合政府收支分類科目的使用要求。

三、相關(guān)對(duì)策

（一）加強(qiáng)部門(mén)預(yù)決算間的有機(jī)銜接

要讓部門(mén)預(yù)算編制、執(zhí)行和決算形成一個(gè)有機(jī)的整體，首先，必須編制好部門(mén)預(yù)算，建立健全科學(xué)的基本支出定額標(biāo)準(zhǔn)體系，合理確定單位維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)、完成日常工作任務(wù)的基本需求，均衡部門(mén)間公共支出水平；其次，要嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，減少預(yù)算追加，強(qiáng)化預(yù)算約束力，縮小部門(mén)預(yù)決算間的差距。第三，真實(shí)、完整、準(zhǔn)確編制部門(mén)決算。這樣，預(yù)算編制通過(guò)預(yù)算執(zhí)行加以驗(yàn)證，預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果形成決算，決算經(jīng)過(guò)反饋為預(yù)算編制提供參考，形成 “預(yù)算→執(zhí)行→決算→預(yù)算規(guī)范”的預(yù)算管理鏈，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制、執(zhí)行、決算的有機(jī)銜接，促進(jìn)預(yù)算編制和執(zhí)行水平的進(jìn)一步提高。

（二）加強(qiáng)部門(mén)決算工作

一是要規(guī)范部門(mén)決算工作程序，推進(jìn)部門(mén)決算編制、核查、批復(fù)等工作常態(tài)化、規(guī)范化，理順決算工作各方面關(guān)系，完善部門(mén)決算考核評(píng)比機(jī)制，提高部門(mén)決算工作質(zhì)量。二是穩(wěn)步推進(jìn)部門(mén)決算公開(kāi)工作。按照“預(yù)決算同步公開(kāi)”原則，擬公開(kāi)15家市直單位2013年度部門(mén)決算、28家市直單位2014年度部門(mén)決算以及所有單位2015年度部門(mén)決算。三是加大宣傳力度，提高各部門(mén)各單位對(duì)部門(mén)決算工作重要性的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)部門(mén)決算經(jīng)辦人員工作責(zé)任感，變被動(dòng)參與為主動(dòng)作為。四是要加強(qiáng)部門(mén)決算數(shù)據(jù)分析利用工作，充分發(fā)揮部門(mén)決算對(duì)加強(qiáng)預(yù)算管理和財(cái)政財(cái)務(wù)管理的促進(jìn)作用。

（三）加強(qiáng)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，配備持有會(huì)計(jì)證的會(huì)計(jì)人員。對(duì)無(wú)證從事會(huì)計(jì)工作人員，財(cái)政部門(mén)要嚴(yán)格依法進(jìn)行處罰；加大培訓(xùn)力度，指導(dǎo)單位正確使用現(xiàn)行政府收支功能分類科目和經(jīng)濟(jì)分類科目，規(guī)范日常核算。財(cái)政部門(mén)組織會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)要增強(qiáng)培訓(xùn)內(nèi)容針對(duì)性，提升培訓(xùn)的實(shí)際效果；加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，健全財(cái)務(wù)制度，積極推進(jìn)會(huì)計(jì)電算化，真實(shí)、準(zhǔn)確填報(bào)部門(mén)決算報(bào)表。

（四）加強(qiáng)對(duì)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)管

要明確財(cái)政國(guó)庫(kù)科、國(guó)庫(kù)集中支付局、部門(mén)預(yù)算管理科室和財(cái)政監(jiān)督檢查局在部門(mén)預(yù)算編制、執(zhí)行、決算和日常財(cái)務(wù)管理的工作職責(zé)，加大對(duì)部門(mén)預(yù)決算編制內(nèi)容的真實(shí)性、部門(mén)預(yù)算的執(zhí)行和完成情況、經(jīng)費(fèi)使用情況、部門(mén)決算的編制質(zhì)量等方面監(jiān)督檢查力度，提高財(cái)政資金分配使用的公正性和有效性，促使單位自主規(guī)范預(yù)決算編制和加強(qiáng)日常財(cái)務(wù)管理?！?/p>

（作者單位：湖南省衡陽(yáng)市財(cái)政局）