營改增的風(fēng)險分析與防范措施

●劉 軍 雷建輝 徐東明 李 萌

營改增的風(fēng)險分析與防范措施

●劉 軍 雷建輝 徐東明 李 萌

隨著營改增試點改革領(lǐng)域和行業(yè)的擴(kuò)大，為企業(yè)發(fā)展提供了更加寬松的稅收環(huán)境，充分釋放了市場要素活力，促進(jìn)了市場主體的培育和增長。同時，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，消除了對產(chǎn)品和勞務(wù)重復(fù)征稅的問題，實現(xiàn)了公平稅負(fù)，激勵了企業(yè)投入，提高企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水平，使企業(yè)有更充裕的資金開展技術(shù)創(chuàng)新，增強(qiáng)了企業(yè)發(fā)展活力和市場核心競爭力。但是營改增從“1+7”到全社會和各行業(yè)的推開，是一項較長時間的改革，它牽涉各方利益調(diào)整。在這種重大改革活動中，要使它順利進(jìn)行，我們必須持續(xù)關(guān)注它的風(fēng)險，并采取措施有效防范。

一、風(fēng)險分析

（一）目標(biāo)風(fēng)險

營改增是當(dāng)前重大財稅體制改革的具體稅收制度安排 ，其目標(biāo)是促經(jīng)濟(jì)發(fā)展、調(diào)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，有利社會分工和統(tǒng)一規(guī)范，延長全社會抵扣鏈條，避免重復(fù)征稅，客觀上使得大多數(shù)納稅人得到減稅紅利。因此，稅制改革帶來減稅受益是社會普遍的期待，但是營改增一度被誤讀和誤解為單一的減稅目標(biāo)。究其原因，一是稅務(wù)部門為了順利加快推行改革，片面宣傳營改增的減稅效應(yīng)，強(qiáng)化納稅人改革受益的單一目標(biāo)；二是納稅人誤讀政策，放大改革利益的心理預(yù)期。稅負(fù)減輕的納稅人積極擁護(hù)響應(yīng)，而稅負(fù)增加的納稅人反響強(qiáng)烈。

（二）政策風(fēng)險

部分行業(yè)稅率跳高翻倍，導(dǎo)致稅負(fù)奇重，有的甚至危及企業(yè)生存。營改增開始后，因稅率調(diào)高、企業(yè)投入比偏低、固定資產(chǎn)更新周期長、進(jìn)項稅額較少、取得增值稅專用發(fā)票難等因素影響，部分非生產(chǎn)型服務(wù)性企業(yè)，尤其是大中型規(guī)模的非生產(chǎn)型服務(wù)性企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重。根據(jù)營業(yè)稅改增值稅稅率設(shè)置規(guī)定，稅率由5%調(diào)為6%，但非生產(chǎn)型服務(wù)性企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)少，基本不存在外包服務(wù)，其主要成本構(gòu)成為管理費用和人工成本，而該成本不能產(chǎn)生進(jìn)項稅，其可抵扣的項目比重過低，變相增加了稅負(fù)。特別是交通運輸業(yè)實行營改增后，稅率由3%跳高到11%，其固定資產(chǎn)更新周期長特點以及占比高的各種規(guī)費、路橋航道費、保險費等不能抵扣，直接加重了企業(yè)稅負(fù)。

（三）遵從風(fēng)險

營改增初衷是促進(jìn)企業(yè)做大做強(qiáng)，規(guī)范全社會管理。但出于利益考慮，部分服務(wù)業(yè)、交通運輸業(yè)規(guī)模意愿減弱。由于營改增對小規(guī)模納稅人規(guī)定了3%的最低稅率。對于營業(yè)額低于500萬元的企業(yè)，按照小規(guī)模納稅人繳稅。基于此，一些營業(yè)額超過500萬元的服務(wù)類企業(yè)，為了減少稅收，就分立為兩個甚至多個公司，使得營業(yè)額低于500萬元。盡管不利于行業(yè)間價格競爭，為了減少稅收負(fù)擔(dān)，很多企業(yè)仍然選擇小規(guī)模納稅人。特別是交通運輸業(yè)分拆、分立現(xiàn)象更為嚴(yán)重。一些稅收臨界規(guī)模企業(yè)，因為稅率差異大，更不愿意擴(kuò)大業(yè)務(wù)，這使得服務(wù)業(yè)、運輸業(yè)的規(guī)模效應(yīng)減弱，對未來競爭力的提升造成不利影響。

（四）征管風(fēng)險

由于業(yè)態(tài)本身存在模糊地帶，難以劃清，而各業(yè)態(tài)稅率不統(tǒng)一，這就容易造成稅務(wù)部門征管風(fēng)險。多年來，物流業(yè)各環(huán)節(jié)稅目不統(tǒng)一、稅率不相同、發(fā)票不一致，一直困擾著行業(yè)發(fā)展。而營改增后，依然存在“交通運輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”兩類應(yīng)稅服務(wù)項目，分別按照11%和6%的稅率征收增值稅。實際經(jīng)營中，各項物流業(yè)務(wù)上下關(guān)聯(lián)，很難區(qū)分運輸服務(wù)與物流輔助服務(wù)，人為劃分不僅不適應(yīng)現(xiàn)代物流一體化運作的需要，還加大了稅收征管工作的難度，增加了執(zhí)法風(fēng)險。更為困擾的是，國稅征收軟件系統(tǒng)還不完備，地稅移交到國稅的納稅人信息也不完備，征稅方法上，查賬征收和實地核定差別大，因此無論是附加稅費還是所得稅都存在大量漏征，造成稅款流失。

二、防范措施

（一）審慎宣傳營改增改革，加快增值稅法制建設(shè)

營改增涉及單位和個人多方利益，對納稅人政策宣傳不及時準(zhǔn)確，簡單為了工作順利推行，迎合納稅人利益，強(qiáng)調(diào)單一減稅目標(biāo)，勢必造成納稅人的單向目標(biāo)期待。一旦納稅人出現(xiàn)與期望值不符時，就有抵觸情緒，甚至造成不和諧不穩(wěn)定局面，影響政策威信。另一方面，要使改革政策順利執(zhí)行，不單要從利益方面考慮納稅人，也要考慮稅收執(zhí)法的法律保證。目前增值稅還是條例，也沒有修訂完善，且營改增中，處于邊改邊發(fā)布試點辦法的狀態(tài)，應(yīng)該上升到全國人大的法律，增強(qiáng)法律約束力。

（二）重點關(guān)注稅負(fù)重大變化，完善政策，做好營改增的“加、減”法

營改增中，頂層要準(zhǔn)確把握稅率設(shè)計，重點關(guān)注已經(jīng)推開的行業(yè)，其稅負(fù)奇高奇低都是政策調(diào)整的風(fēng)險點。如交通運輸業(yè)、物流輔助業(yè)應(yīng)該在稅率或者征收政策上予以調(diào)整。具體應(yīng)該做好 “加減法"?！凹印保催M(jìn)一步增加“營改增”改革試點的行業(yè)，要將更多的行業(yè)納入試點范圍，進(jìn)一步延伸增值稅抵扣鏈條，切實降低企業(yè)稅負(fù)。在繼郵政、鐵路運輸業(yè)后適時推開金融房地產(chǎn)業(yè)、保險業(yè)的營改增，這些行業(yè)涉及面廣，與第二產(chǎn)業(yè)密切相關(guān)，應(yīng)盡快納入營改增試點改革，能實實在在延長抵扣鏈條，惠及下游的服務(wù)、交通運輸業(yè)。“減”，即有針對性地減少已經(jīng)試點行業(yè)稅負(fù)重的企業(yè)稅負(fù)，針對部分企業(yè)稅負(fù)不降反升的現(xiàn)象，可按照管道運輸企業(yè)、電影院等企業(yè)的征收辦法，超過原稅率增加的稅負(fù)即征即退。減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，也可以對各種不能取得增值稅專用發(fā)票的收費確定一定比例，采取虛擬抵扣的辦法。

（三）加強(qiáng)社會多部門整體聯(lián)動，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為

稅收是重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，直接影響納稅人的納稅態(tài)度和行為，同時也影響納稅人的經(jīng)營方式。對于合理的稅收籌劃，稅務(wù)部門可以正確引導(dǎo)，也要有服務(wù)意識，搞好政策培訓(xùn)輔導(dǎo)，促使企業(yè)樹立發(fā)展理念。促使企業(yè)合法經(jīng)營、規(guī)范經(jīng)營還需工商和地稅等部門密切配合，對納稅人信息實行共享。對違規(guī)經(jīng)營、惡意逃稅現(xiàn)象實行嚴(yán)厲控制打擊，使其付出高額代價。做好納稅評估、稽查，并適時開展行業(yè)企業(yè)納稅調(diào)研，嚴(yán)格做好風(fēng)險管控，提高征管軟件開發(fā)使用水平。

（四）配套跟進(jìn)財稅體制改革，防范中央、地方財政風(fēng)險，調(diào)動地方積極性

進(jìn)一步做好營改增改革，必須在保障中央利益的基礎(chǔ)上，充分調(diào)動地方的積極性，做好有關(guān)政策的調(diào)整，確保改革“紅利”惠及地方。一是擴(kuò)大地方稅源。結(jié)合當(dāng)前政府房價調(diào)控和資源管理政策實施，可適當(dāng)研究房產(chǎn)稅、資源稅等稅種，彌補(bǔ)地方財力。如通過全國住房信息聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)的推廣，助推房產(chǎn)稅改革；繼煤炭從量計征改為從價計征改革后，繼續(xù)推進(jìn)其他品種資源稅從量計征改為從價計征的改革，使地方有穩(wěn)定可持續(xù)增長的稅源。二是調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)。在營改增改革完成后，可適當(dāng)整合歸并增值稅稅率。三是配套跟進(jìn)財稅體制改革，明確劃分中央與地方事權(quán)。

（作者單位：財政部駐湖北專員辦）