構(gòu)建和諧審計關(guān)系 共圓誠信審計之夢

●寧波明州聯(lián)合會計師事務(wù)所 劉克文 常 勇 潘友謀

社會審計業(yè)務(wù)三方關(guān)系人是指審計人、被審計人以及審計委托人（注：審計準則表述為注冊會計師、責任方和預期使用者，與本文略有出入）。第一關(guān)系人是審計人，第二關(guān)系人是被審計人，第三關(guān)系人是審計委托人。

構(gòu)建和諧審計關(guān)系就是社會審計要以開放、寬容、謙遜、禮貌、堅韌、尊重的心態(tài)，以維護社會公眾利益為目標，在審計關(guān)系中形成相互尊重、客觀公正的審計氛圍，評價被審計單位的財務(wù)狀況。

注冊會計師審計制度起源于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，所有者需要了解經(jīng)營者受托責任的履行情況，委托注冊會計師審計，向投資者、債權(quán)人及社會公眾負責。我國的社會審計制度是從市場經(jīng)濟國家引入的，社會審計的范圍是法律法規(guī)明確規(guī)定的，是向稅務(wù)、銀行、政府機構(gòu)及社會公眾提供財務(wù)信息的。

按照筆者的理解，我國的審計服務(wù)是政府部門通過法律法規(guī)的一種間接購買服務(wù)，不少中小企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)并未分離，審計委托人是間接的、隱性的。這種審計委托人的間接性、隱性性帶來了如下問題：

一是缺乏有效的市場需求動力。許多情況下社會審計是迫于法律法規(guī)要求的一種程序，并不是市場真正需求的。銀行也不見得就需要你的真實報表，特別是在年底貸款任務(wù)完成有難度的時候。很多企業(yè)資產(chǎn)狀況不佳，為了向銀行貸款或評上更高的銀行信用等級，需要粉飾報表，將收入、利潤、資產(chǎn)等指標夸大，以達到信貸銀行的要求。這種情況下，你出具真實審計報告，銀行不通過，客戶貸不到款，客戶不付錢；如果你出具虛假報告，銀行認可，客戶貸到款，皆大歡喜。稅務(wù)部門某年工作任務(wù)完成得很好，有時也會出面和企業(yè)溝通，讓企業(yè)少交點稅，余下的留在下一年度申報，希望注冊會計師也筆下留情。那些能提供符合客戶要求、順利取得銀行和稅務(wù)、工商等政府部門認可的審計報告最受歡迎，造成了市場上“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象和對高質(zhì)量審計服務(wù)的淡漠。

二是行政干預審計業(yè)務(wù)。由于我國脫胎于計劃經(jīng)濟，政府與企業(yè)不是平等的民事主體，某些部門享受免費審計服務(wù)成了理所當然，“主管部門”觀念根深蒂固，實際是部門利益和地方保護主義，利用行政影響力，指定會計師事務(wù)所，要求注冊會計師出具各種各樣奇奇怪怪的報告。一些部門根據(jù)自己的理解創(chuàng)新審計報告格式，譬如某地工商部門要求投資者將投入資本記入實收資本，企業(yè)照做就被評價為符合工商年檢管理辦法，這是什么意思？記入了實收資本就不存在抽資了么？資金來源必然有資金占用的表現(xiàn)形式；還有國家外匯管理直投系統(tǒng)里面有個審計意見類型，分為“無意見段的無保留意見、有意見段的無保留意見……”，筆者就搞不清楚帶強調(diào)事項的無保留意見本身就聲明“本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見類型”，怎么就成了有意見的無保留意見了呢？某地科技部門將專項經(jīng)費審計報告的“范圍段”擴大到財務(wù)報表,實際上注冊會計師只審計了專項經(jīng)費收支表(筆者向該科技局領(lǐng)導指出，他連聽都不聽，盛氣凌人地對發(fā)明的模板自我欣賞一番)，如果出了什么事，都是“臨時工”干的，注冊會計師脫不了干系。

三是選擇性執(zhí)法?！豆痉ā芬肓俗詴嫀煴O(jiān)督機制，規(guī)定有限責任公司財務(wù)報表每年必須經(jīng)注冊會計師審計。據(jù)說由于部分中小企業(yè)的反對，就以《工商年檢管理辦法》將中小企業(yè)排除在外了，也就是說，以紅頭文件，一個市場監(jiān)督主體將另一個市場監(jiān)督主體擠出了《公司法》的范圍。類似的還有，金融危機時，以紅頭文件要求社會審計減免審計收費。社會審計成了某些部門的恩賜，可有可無，中小企業(yè)不在誠信建設(shè)的范圍內(nèi)。

四是審計關(guān)系錯位。一種情況是委托人與被審計人越位，譬如，寧波工商部門認為應該按照營業(yè)執(zhí)照寫審計報告附注的企業(yè)概況和實收資本，嚴格地講不應該是這樣的，經(jīng)營地址、經(jīng)營范圍不屬于年報審計的范圍。從審計對象上看，你是審計被審計單位，不是審計工商局，也不是審計營業(yè)執(zhí)照，你如實反映它的實際情況就可以了，審計準則讓你取得營業(yè)執(zhí)照，是讓你審計的對象首先必須是合法登記的公司，而不是無照經(jīng)營的個體戶。從審計目的和審計報告使用者看，你是為工商部門決策提供依據(jù)，如果你寫實際經(jīng)營地址，與工商營業(yè)執(zhí)照不符，那么工商部門反而可以判斷該被審計單位變更了經(jīng)營地址，如果照抄營業(yè)執(zhí)照，對工商部門決策判斷沒有實際意義；同理，如果股權(quán)變更后會計并不知道，被審計單位未做賬務(wù)處理，你發(fā)現(xiàn)了可以調(diào)賬，沒發(fā)現(xiàn)的話也可以照原先的如實寫，這樣，工商部門就可以判斷被審計單位沒有做賬務(wù)處理。還有一種情況是審計人與被審計人同一。審計報告只有一頁紙，就是我們的審計意見那一頁，后面的財務(wù)報表及其附注等都是被審計人的作品，審計人是評價被審計人賬務(wù)處理的。理想中的審計應該是客戶將財務(wù)報表及附注都準備好，然后注冊會計師開始審計。前一段時間國家外匯管理局發(fā)文要求注冊會計師要為被審計企業(yè)填寫外匯情況表并對所填寫表格發(fā)表審計意見，還有高新技術(shù)企業(yè)的前期審計，現(xiàn)實中沒幾個被審計單位建立研發(fā)費用臺賬，注冊會計師只好自己現(xiàn)炒現(xiàn)賣，這樣不是自己評價自己，代編財務(wù)信息或者說是代理記賬么？

五是實際委托人缺位。實際選擇并支付審計費用的人是被審計單位，這個服務(wù)市場明顯是買方市場。管理當局可以選擇自己滿意或基本滿意的注冊會計師，尤其是在會計師事務(wù)所之間存在惡性競爭的情況下，委托與否和審計報酬的多少完全取決于被審計單位。也就是說社會審計服務(wù)于稅務(wù)、銀行、政府機構(gòu)及社會公眾，但又是由被審計單位買單，被審計單位的自身利益有時與公眾利益相矛盾，社會審計被期望維護社會公眾的利益，而實際上是為被審計單位服務(wù)。審計服務(wù)的“實際委托人”缺位，打亂了審計關(guān)系三方的有序平衡關(guān)系。

構(gòu)建和諧審計關(guān)系，必須堅持以人為本。行業(yè)協(xié)會應當發(fā)揮積極作用，保障注冊會計師的基本權(quán)利，維護注冊會計師的合法權(quán)益，切實改善注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境。一是行業(yè)協(xié)會應當樹立更多的正面典型，給予注冊會計師更多的人性關(guān)懷。注冊會計師被戲稱為“兩院院士”：“不是進醫(yī)院，就是到法院”。政府某些部門及社會公眾對于審計質(zhì)量的理解有時候與財政部門的要求是不一致的，作為注冊會計師的娘家人是否真正了解注冊會計師的生存狀況？是否理解注冊會計師所處的社會環(huán)境？筆者建議：對于政府部門及社會公眾的疑惑，行業(yè)協(xié)會應當理性分析，做好耐心的解釋工作。如果確屬注冊會計師未盡責任，分析產(chǎn)生錯誤的原因，讓被批評處罰的注冊會計師口服心服。同時，行業(yè)協(xié)會可考慮用注冊會計師繳納的會員費設(shè)立重大疾病醫(yī)療基金、住房補助基金，對于長期從事注冊會計師審計、盡職盡責、未受到過處罰的注冊會計師，發(fā)生重大疾病時給予適當醫(yī)療救助。二是加強對審計報告使用者的宣傳溝通力度，不能一味地宣傳拓展新業(yè)務(wù)。現(xiàn)在的審計準則規(guī)定的審計產(chǎn)品，諸如歷史成本以外的其他鑒證業(yè)務(wù)、審閱、商定程序、代編財務(wù)信息，就還未被社會所接受，某些部門又要求審計報告必須是標準無保留意見的審計報告，這種非黑即白、邏輯混亂的思維方式還很有市場，要讓財務(wù)報表使用者明白各類鑒證報告的用途、適用范圍及保證程度。三是破除壟斷，營造公平競爭的環(huán)境。在注冊會計師服務(wù)市場，壟斷不利于建立和諧的審計關(guān)系。我們一方面要鼓勵事務(wù)所做大做強，將業(yè)務(wù)收入作為事務(wù)所的主要考核指標；另一方面，注冊會計師服務(wù)市場被人為分割，對事務(wù)所設(shè)立許多資質(zhì)條件。事務(wù)所審批辦法的出臺催生了一批中小型會計師事務(wù)所，但實際上壟斷經(jīng)營的局面并未打破，事務(wù)所組織形式不同其實是不公平競爭的體現(xiàn)。有限責任會計師事務(wù)所和合伙制事務(wù)所組織形式不同，稅收負擔不同，承擔的風險也不同，組織形式、資質(zhì)條件和稅收負擔成為事務(wù)所做大做強的主要障礙。行業(yè)協(xié)會要在事務(wù)所審批和管理上一視同仁，拆除壟斷壁壘，為注冊會計師營造一個公平競爭的環(huán)境。

構(gòu)建和諧審計關(guān)系必須促使委托人到位，平衡審計三方的關(guān)系。當前我國企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)不分，市場需要的是獨立性較低、較為配合的審計服務(wù)。獨立性較高的事務(wù)所不但不能借此開展業(yè)務(wù)，反而會使客戶“敬而遠之”。完全改革委托人，促使委托人與被審計人到位不現(xiàn)實。就筆者理解，年報審計就像是一個人一年一度的健康體檢，是一次全面檢查，還是由被審計人委托，如果你要了解是否患有糖尿病，應進一步檢查尿糖、尿酮、糖化血紅蛋白、糖耐量，如果你要了解是否患有乙肝，應進一步檢查乙肝三系、前S2 抗原／抗體、HBVDNA、DNA－P。同理，如果工商部門想了解注冊資本的保持情況，稅務(wù)部門想了解計稅依據(jù)和應納稅所得額情況，應當由使用者委托出具專項審計報告，年報審計可以由股東委托，至少不應由被審計單位的會計、投資公司或代理記賬公司委托審計。審計主體的第一關(guān)系人在審計活動中起主導作用，既接受第三關(guān)系人的委托或授權(quán)，又對第二關(guān)系人的財務(wù)狀況進行審查和評價，但又獨立于兩者之間，與第二關(guān)系人及第三關(guān)系人不存在任何經(jīng)濟利益上的聯(lián)系。

構(gòu)建和諧審計關(guān)系，必須平衡報表使用者的利益關(guān)系。社會審計提供的是準公共產(chǎn)品，為稅務(wù)、銀行、工商及社會公眾提供決策參考依據(jù)是注冊會計師的職責，但各個財務(wù)報表使用者的使用目的各不相同。譬如，銀行考察企業(yè)的償債能力、運營能力、盈利能力、發(fā)展能力及其他綜合評價指標，確定是否對有關(guān)企業(yè)提供貸款是它們的使用目的。指標合格的企業(yè)才能貸款，對償債能力差的企業(yè)貸款肯定不放心，這本是無可厚非的，但往往不少企業(yè)的報表起初交給銀行時不符合要求，退回重做后又去貸款了。稅務(wù)部門需要了解計稅依據(jù)的真實性，但企業(yè)會計制度與稅收法規(guī)之間的嚴重分離使得會計核算出現(xiàn)了大量需要調(diào)整的內(nèi)容。謹慎性原則的運用有利于保護債權(quán)人的利益，但往往減少國家稅收。注冊會計師有時需要兼顧公平與效率，在各種利益主體和風險之間以及短期利益與長遠利益之間進行平衡，使投資者、債權(quán)人和政府部門的利益得到保障，使社會公眾需求的信息得到充分披露。

構(gòu)建和諧審計關(guān)系，必須明確社會審計的職責作用。相當長一段時間內(nèi)注冊會計師被稱為“國家不花錢的經(jīng)濟警察”，夸大了注冊會計師的作用和責任。被審計單位虧損破產(chǎn)了是注冊會計師的責任，看看，這家公司年年是你們審計，現(xiàn)在破產(chǎn)了，你們有責任；被審計單位食品造假也是注冊會計師的責任，看看，正是由于你們驗資，這家公司才成立，你們有責任。最高人民法院司法解釋出臺后，又從一個極端走向另一個極端，認為審計就是抄抄賬，責任是被審計單位的，注冊會計師完全沒有作用，沒有責任，看看，你們驗資的，人家又抽走了，連注冊資本都管不了，審計沒有用。筆者認為，管理當局聲明書只是審計人與被審計人的承諾，并不能對抗善意第三人，注冊會計師的責任被界定在評價被審計單位的財務(wù)狀況，發(fā)現(xiàn)和披露財務(wù)報表的重大錯報，為政府部門和社會公眾決策提供線索，在社會經(jīng)濟生活中扮演著“減壓閥”的作用。

構(gòu)建和諧審計關(guān)系，必須堅持社會審計的獨立性。審計的目的在于驗證被審計人財務(wù)狀況的真實性和公允性，它首先應取得審計委托人、被審計人以及社會公眾等諸多方面的信任。社會審計要獲得社會公眾的信任，必須做到立場公正。審計報告一旦缺乏公正性，在客觀上是對社會公眾的不公平，社會公眾就會認為審計報告不過是一種程序要求。要保證審計的公正性，首先要使審計人員具有獨立性，并承擔與其相應的職業(yè)責任。

獨立性是審計的本質(zhì)特征，是審計的靈魂所在。獨立是指社會審計獨立于委托人、被審計單位和相關(guān)的利益集團之外，在審計實施中能夠排除來自各方面的影響和干擾，保持地位上和操作上的獨立性，因而其提出的審計報告是可依賴的。審計越獨立就越能嚴格遵守審計準則，公正地出具審計報告，及時地、全面地、公正地披露被審計單位財務(wù)狀況和盈利能力信息。

構(gòu)建和諧審計關(guān)系必須處理好審計人與被審計人之間的關(guān)系。審計人與被審計人之間的關(guān)系復雜而微妙，被審計人每當年檢評級、銀行貸款、財政補貼等關(guān)鍵節(jié)點時就需要審計，但是都希望能夠取得自己滿意又合乎監(jiān)管部門要求的審計報告。審計要求的是客觀公正，追求的是真實、公允，能夠發(fā)現(xiàn)和披露財務(wù)報表的重大錯報。審計人與被審計人既是相互矛盾的關(guān)系，又是相互配合的關(guān)系，如果被審計單位不配合，社會審計就很難開展。

社會審計的目標與被審計人的目標和利益是一致的，被審計人也想財務(wù)規(guī)范，把風險降到最小。如果你的財務(wù)狀況確實達到了銀行貸款、財政補貼的要求，沒有一個注冊會計師以專門審查和評價別人的錯報作為根本目標，恰恰相反，注冊會計師總是會以維護被審計單位整體利益為目標。我們的審計必須經(jīng)得起歷史的檢驗和事實的驗證，審計失敗也并不是只追究注冊會計師的責任，被審計單位也會承擔相應的風險，收集審計證據(jù)正是為了更好地解脫管理當局的經(jīng)濟責任。注冊會計師通過調(diào)賬、補充程序（譬如，公司租個人汽車補充租車協(xié)議、股東分配利潤補充股東會決議），客觀地反映企業(yè)、非營利組織的財務(wù)狀況。如果沒有注冊會計師審計，可能僅僅由于技術(shù)原因，政府某些部門根據(jù)賬面情況直接進行處罰。

首先，社會公眾應當增強對社會審計的理解。審計準則雖然是由注冊會計師協(xié)會制定的，但是由財政部頒布，可以算得上法規(guī)。會計法規(guī)規(guī)定會計有配合社會審計的義務(wù)，中介就是運用專業(yè)知識和技術(shù)服務(wù)，居間為雙方提供信息服務(wù)。審計程序是注冊會計師的責任，是否函證，選擇哪些函證，應由主審注冊會計師決定。審計意見是需要證據(jù)支撐的，審計范圍的限定包括資料限制和時間限制。審計目標包括所有權(quán)、存在和發(fā)生、完整性、準確性、截止、計價和分攤、分類、列報，每一個審計程序只能實現(xiàn)其中一至三個審計目標，其中一個審計目標超過重要性水平就須保留意見。按照審計準則的要求，審計意見類型是有明確規(guī)定的，包括但不限于審計準則列舉的事項，寫不寫，寫在哪里，如何寫，審計準則都有規(guī)定。

其次，審計人與被審計人應當相互尊重。要有一種寬容的氛圍和精神，體諒被審計單位的處境，容忍各種不同利益關(guān)系的存在，將心比心、換位思考，尊重別人就等于尊重自己。社會審計在與被審計單位人員談話、了解情況或交換意見時，要言語平和，尊重事實，做到有理有節(jié)，平等相待，特別要保護弱勢會計人的合法利益；審計不僅要發(fā)現(xiàn)問題，更多的是要發(fā)揮自己的專業(yè)優(yōu)勢，幫助被審計單位規(guī)范核算、改進管理；對于在別的被審計單位取得的一些好的方法、經(jīng)驗，與被審計單位交流分享，努力建立與被審計單位相互尊重、彼此信任、友好合作的協(xié)調(diào)關(guān)系。

再次，審計人與被審計人應當加強溝通。審計人與被審計人在審計的各個環(huán)節(jié)都需要多溝通，進行前，要把審計范圍、時間、收費等講清楚，簽訂業(yè)務(wù)約定書；在取得審計證據(jù)的過程中，要獲得被審計單位的支持，發(fā)現(xiàn)問題要及時與被審計單位相關(guān)人員進行溝通，不必搞的神神秘秘；在出具審計報告前，還要征求被審計單位的意見，就被審計單位所提不同意見、爭議要認真核實，屬于我們的問題，我們就改，不屬于我們的問題，解釋清楚，取得被審單位的理解與認同；與復核人員進行充分的討論與溝通，看是否有表述不妥、遺漏或歧義，解決職業(yè)判斷分歧。通過溝通，使被審計單位充分理解審計的職責所在，建立和諧的審計關(guān)系，確保審計工作順利進行，提高審計效率和效果。

最后，堅持原則，依法審計。社會審計雖然不是執(zhí)法部門，但并不代表不是依法審計。調(diào)整審計關(guān)系的基本工具就是法律法規(guī)，尤其是企業(yè)會計準則和審計準則，沒有對法律法規(guī)的敬畏就沒有有序與協(xié)調(diào)的審計。按審計準則要求辦事，保證審計質(zhì)量。在簽訂業(yè)務(wù)約定書前，必須明確審計的時間、范圍、各自的責任；在審計實施過程中，凡是要求被審計單位提供的材料，就應當堅持，不要半途而廢，尤其是主要證據(jù)（如銀行對賬單、被投資單位的營業(yè)執(zhí)照、驗資報告、財務(wù)報表）未取得前不能提前出具報告；在出具意見類型和披露方式上，對于性質(zhì)和金額比較重要的問題，諸如嚴重背離現(xiàn)行會計制度以致影響財務(wù)報表的真實性、公允性等，要立場堅定，態(tài)度慎重，始終不能向客戶發(fā)出錯誤的信號。

寬容不等于縱容。社會審計既要堅持原則，又要保持靈活性。針對不同層面、不同性質(zhì)的問題，堅持重要性水平，采取不同的披露方式。既要聽取被審計單位的解釋，又要用證據(jù)說話，以法規(guī)為依據(jù)。發(fā)現(xiàn)問題了，不要先入為主，不要立即定性，要多傾聽，讓被審計單位充分發(fā)表看法和意見，幫助我們搞清楚事情的來龍去脈和內(nèi)在原因，確定問題真正的癥結(jié)所在。

構(gòu)建和諧審計關(guān)系，必須加強誠信建設(shè)。市場經(jīng)濟既是法治經(jīng)濟，又是信用經(jīng)濟，離開了誠信，市場經(jīng)濟就寸步難行，市場交易雙方必須恪守誠實信用原則。

社會誠信是一個系統(tǒng)工程，審計誠信必須納入整個社會的信用體系建設(shè)之中。審計誠信是社會誠信的一部分，審計誠信的缺失只是整個社會誠信程度低下的一個反映，只有全社會做到誠實可信，才能夠保證審計誠信，才能夠提供真實可靠的財務(wù)信息。

但是，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，社會經(jīng)濟生活中的誠信缺失、道德滑坡、商業(yè)欺詐、偷稅漏稅成了普遍現(xiàn)象，財務(wù)會計領(lǐng)域內(nèi)也相繼出現(xiàn)了虛構(gòu)交易、賬外設(shè)賬、粉飾報表等現(xiàn)象。企業(yè)為了少交稅或不交稅，采取多列支出少列收入的方式逃避納稅義務(wù)。

按照目前的注冊會計師管理體制，強調(diào)行業(yè)自律。短期利益是現(xiàn)實的，長期利益具有不確定性，法律法規(guī)在修訂變化，事務(wù)所的組織形式和從業(yè)人員也是不斷變化的。譬如，正在試行的商事登記制度改革可能取消驗資業(yè)務(wù)，換句話說，取消驗資業(yè)務(wù)后，以前做的墊資驗資風險將不再存在；而事務(wù)所的品牌建設(shè)、形象聲譽是長期利益，注冊會計師在有限理性選擇上往往會為眼前利益而犧牲長遠利益。事務(wù)所的誠信并未為事務(wù)所帶來什么好處，市場并不真正需要審計報告的客觀公正，而是需要能夠應付監(jiān)管部門的審計報告。

誠信是注冊會計師的本質(zhì)屬性和核心價值，是注冊會計師行業(yè)生存發(fā)展的基石，也是實現(xiàn)科學發(fā)展的根本保障。審計的目的就在于促進合法經(jīng)營，追求“陽光利潤”，沒有誠信就沒有審計關(guān)系人之間的合作基礎(chǔ)。

審計誠信就是注冊審計師在從事審計工作時，應當誠實守信，運用合法、合理的技術(shù)和方法，評價被審計單位審計信息的真實性和公允性。審計誠信表達了社會審計對社會的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把被審計單位財務(wù)狀況反映出來，為財務(wù)報表使用者的決策服務(wù)。

審計誠信的內(nèi)容一是要有良好的審計職業(yè)道德。要求注冊會計師牢記誠信為本、操守為重的職業(yè)理念，堅守獨立客觀公正的職業(yè)原則，從業(yè)前誠信宣誓，執(zhí)業(yè)中遵守誠信公約，實話實說，提高審計誠信度和公信力。

二是要有執(zhí)業(yè)勝任能力。注冊會計師、注冊審計師的專業(yè)勝任能力既要求其具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，又要求其經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)，這種能力是以客觀、公正為前提的。專業(yè)勝任能力包括獨立思考能力，不要因為被審計人將你置于掛滿榮譽證書的辦公環(huán)境中，審計工作思路就被常規(guī)性審計程序套牢。心理學有個理論，如果你事先設(shè)定某人某事是好的，那么你調(diào)查研究時就會盡量尋找有利的證據(jù)；如果你事先假設(shè)某人某事是壞的，那么你調(diào)查研究時就會盡量尋找反面的證據(jù)。這個理論在社會審計中同樣適用，審計人不能完全順著客戶的思路走，而必須具備一定的邏輯分析能力，想到更多的會計方面的問題。專業(yè)勝任能力還包括在執(zhí)業(yè)過程中不偷懶（譬如，省略必要的審計程序）、不說謊（譬如，隱瞞審計風險的嚴重性）和不欺詐（譬如，與被審計單位合謀，騙取嚴重不實的審計報告）等。

三是能夠提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。審計人要從被審計單位的角度考慮，不僅要發(fā)現(xiàn)問題，更多是要幫助被審計單位解決問題，研究補救措施，提供超值服務(wù)?！?/p>