關(guān)于電子商務(wù)征稅問題的探討

吳黎明　胡芳　王博宇

摘要：關(guān)于電子商務(wù)企業(yè)征稅的爭(zhēng)論由來已久。本文從稅收的公平原則和效率原則論述電子商務(wù)企業(yè)征稅的必要性，并設(shè)計(jì)了關(guān)于電子商務(wù)企業(yè)征稅的方案。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 稅收公平 稅收效率 增值稅

著我國網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及，網(wǎng)絡(luò)交易與網(wǎng)絡(luò)支付等活動(dòng)的電子商務(wù)模式發(fā)展迅速。電子商務(wù)憑借其低成本、高效率的優(yōu)勢(shì)，越來越受到普通消費(fèi)者的青睞，網(wǎng)購已成為時(shí)代的潮流。電子商務(wù)在改變普通民眾生活方式的同時(shí)，關(guān)于電子商務(wù)的征稅問題也逐漸提上了議程。我們必須認(rèn)真研究電子商務(wù)發(fā)展所帶來的稅收問題，積極探索對(duì)電子商務(wù)征稅的有效方法。

一、電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀

據(jù)統(tǒng)計(jì)，2011年我國電子商務(wù)交易總額為5.8萬億元，其中網(wǎng)絡(luò)購物交易規(guī)模突破7 825億元，占社會(huì)消費(fèi)品零售總額比重達(dá)到4.3%。2012年電子商務(wù)交易額突破8萬億元，同比增長(zhǎng)31.7%。其中，網(wǎng)絡(luò)零售額超過1.3萬億元，同比增長(zhǎng)67.5%?？梢?，電子商務(wù)已經(jīng)具有相當(dāng)大的規(guī)模，并處于迅猛發(fā)展之中。據(jù)《2012-2016年中國電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)現(xiàn)狀分析及投資前景研究報(bào)告》預(yù)測(cè)，到2015年我國網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)用戶數(shù)量將激增至3.29億人。網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)支出有望使我國電子商務(wù)市場(chǎng)的規(guī)模超過美國，達(dá)12萬億元人民幣以上，成為全球第一大商務(wù)市場(chǎng)。

但是，我國電子商務(wù)行業(yè)的發(fā)展也存在諸多挑戰(zhàn)：電子商務(wù)服務(wù)業(yè)的整體水平參差不齊，行業(yè)成熟度不高；物流配送的速度和服務(wù)質(zhì)量已成為制約電子商務(wù)發(fā)展的重要瓶頸；商業(yè)誠信體系的完善依然任重道遠(yuǎn)；中小企業(yè)的信息化相對(duì)滯后，不同行業(yè)和區(qū)域間發(fā)展極不平衡；與電子商務(wù)服務(wù)業(yè)配套的法律、法規(guī)落后于行業(yè)的發(fā)展；電子商務(wù)征稅存在困難；網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)發(fā)展比較緩慢和滯后，網(wǎng)絡(luò)質(zhì)量距離電子商務(wù)的要求相距甚遠(yuǎn)。本文僅對(duì)電子商務(wù)征稅問題進(jìn)行探討。

二、電子商務(wù)征稅的必要性

（一）有利于維護(hù)稅收公平，維持市場(chǎng)秩序。稅收公平原則是指國家征稅應(yīng)使各個(gè)納稅人的稅負(fù)與其負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)，并使納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持平衡。稅收公平包括橫向公平和縱向公平兩個(gè)方面。從橫向公平考慮，電子商務(wù)雖然是一種數(shù)字化或信息化的商品或服務(wù)的貿(mào)易方式，但它仍然具備傳統(tǒng)商品交易的基本特征，即都發(fā)生了貨物交換，只不過電子商務(wù)的交易是在虛擬的環(huán)境下進(jìn)行的，因此應(yīng)該納稅。從縱向公平考慮，我國的電子商務(wù)起步晚，發(fā)展還不夠完善，需要政府在政策和資源上進(jìn)行扶持與引導(dǎo)。

（二）可以提高稅收效率，促進(jìn)資源的合理配置。稅收效率指政府征稅有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，提高稅務(wù)行政的管理效率。它可以分為稅收的經(jīng)濟(jì)效率和稅收本身效率兩個(gè)方面。從政府效率角度考慮，電子商務(wù)可以采取網(wǎng)上稅務(wù)登記、申報(bào)和繳稅。用票單位使用計(jì)算機(jī)開具發(fā)票，并逐步實(shí)現(xiàn)稅收征管的電子化；稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人、第三方支付平臺(tái)、銀行等部門實(shí)現(xiàn)票據(jù)和資金流的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)；納稅人通過網(wǎng)絡(luò)納稅，并得到相關(guān)電子票據(jù)，從而大大提高了稅收征管效率，使復(fù)雜的申報(bào)、檢查、稽核等迅速完成，節(jié)省了征稅成本。從經(jīng)濟(jì)效率考慮，電子商務(wù)交易建立在一種虛擬的環(huán)境中，容易產(chǎn)生欺騙，甚至存在一些非法交易。通過對(duì)電子商務(wù)征稅，將稅收收入用于加強(qiáng)與網(wǎng)絡(luò)安全部門、工商部門、電子商務(wù)監(jiān)管部門等有關(guān)部門的合作，可以提升電子商務(wù)的安全性，從而創(chuàng)造一個(gè)安全有序、公平競(jìng)爭(zhēng)、自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)交易環(huán)境，使電子商務(wù)走上更加規(guī)范和健康的發(fā)展道路。

三、電子商務(wù)征稅方案的設(shè)計(jì)

隨著電子商務(wù)的發(fā)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)征稅是必然趨勢(shì)。然而，如何對(duì)電子商務(wù)征稅，理論界尚未達(dá)成共識(shí)。本文根據(jù)電子商務(wù)企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，設(shè)計(jì)了一套電子商務(wù)征稅方案，其流程如下頁圖1所示。

（一）建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。所有第三方交易平臺(tái)應(yīng)將平臺(tái)內(nèi)所有從事網(wǎng)絡(luò)零售交易經(jīng)營者的店鋪資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)建立詳細(xì)的戶管檔案，掌握納稅人網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的情況和記錄。同時(shí)與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)機(jī)構(gòu)、網(wǎng)上銀行和第三方平臺(tái)等部門加強(qiáng)信息交流，對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易實(shí)行跟蹤和交叉控制。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格的審查，在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行登記，賦予納稅人電子商務(wù)稅務(wù)登記專用號(hào)碼，并要求納稅人將該號(hào)碼永久展示在網(wǎng)站上。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好保密工作。

（二）以增值稅為實(shí)驗(yàn)田。增值稅發(fā)生在電子商務(wù)交易的各環(huán)節(jié)，對(duì)從事電子商務(wù)的企業(yè)和個(gè)人征收增值稅具有合理性、普遍性和公平性。我國的電子商務(wù)發(fā)展還不完善，貿(mào)然對(duì)從事電子商務(wù)的企業(yè)和個(gè)人征收所得稅和消費(fèi)稅等，可能會(huì)給電子商務(wù)行業(yè)帶來致命災(zāi)難。選取征收增值稅為試驗(yàn)田，可檢驗(yàn)征稅對(duì)從事電子商務(wù)的企業(yè)和個(gè)人帶來的影響，同時(shí)探索電子商務(wù)的合理征稅方式。此外，對(duì)電子商務(wù)征增值稅會(huì)使部分經(jīng)營者暫時(shí)失去價(jià)格優(yōu)勢(shì)，使其在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，但也迫使一些經(jīng)營者優(yōu)化經(jīng)營模式、規(guī)范內(nèi)部管理，從而推動(dòng)電子商務(wù)行業(yè)的發(fā)展。

（三）差異化征收增值稅。在整個(gè)電子商務(wù)發(fā)展中，不同的行業(yè)情況不同，同行業(yè)在不同的發(fā)展階段情況也不相同。某些行業(yè)隨著電子商務(wù)的興起獲得了長(zhǎng)足的發(fā)展，某些行業(yè)則在一定大程度受到了電子商務(wù)的沖擊，對(duì)所有從事電子商務(wù)的企業(yè)和個(gè)人采用一刀切的做法有失公允。此外，一些勞動(dòng)密集型企業(yè)的勞動(dòng)力成本不斷上漲，本身利潤(rùn)就不高，再加上在電子商務(wù)中，經(jīng)營者多選取以價(jià)格換市場(chǎng)的方式，進(jìn)一步壓低了這些企業(yè)的利潤(rùn)空間。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)考慮到這些方面，在電子商務(wù)征稅中，可以借鑒公司所得稅的征取方式，設(shè)置一個(gè)合理的免征點(diǎn)并采取超額累進(jìn)稅率征稅，以保護(hù)一些中小企業(yè)。同時(shí)考慮不同行業(yè)的情況，可以將我國的產(chǎn)業(yè)分為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、制造業(yè)、服務(wù)業(yè)四大類。對(duì)于這些產(chǎn)業(yè)按照行業(yè)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類別不同，分別采用不同的比例稅率。對(duì)于國家重點(diǎn)扶持的高技術(shù)行業(yè)和國家戰(zhàn)略性行業(yè)可以給予一定時(shí)期的稅收優(yōu)惠和減免。

（四）稅務(wù)代理。電子商務(wù)企業(yè)的交易和支付大多數(shù)是通過電子商務(wù)網(wǎng)站（第三方交易平臺(tái)）進(jìn)行的。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托第三方交易平臺(tái)作為稅務(wù)代理，負(fù)責(zé)辦理納稅申報(bào)、代繳扣稅款、制作電子賬單和開展稅務(wù)咨詢等業(yè)務(wù)，對(duì)其定期定額征稅。由第三方交易平臺(tái)代理可以減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作，簡(jiǎn)化納稅環(huán)節(jié)，提高辦事效率。為鼓勵(lì)第三方交易平臺(tái)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作，第三方交易平臺(tái)可以收取一定的手續(xù)費(fèi)。此外，支付時(shí)第三方交易平臺(tái)每月都會(huì)自動(dòng)生成電子賬單，這也為第三方交易平臺(tái)作為稅務(wù)代理提供了可能性與可行性。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)第三方支付平臺(tái)提供的電子賬單、傭金或費(fèi)用實(shí)現(xiàn)定額征稅，也可以充分挖掘大數(shù)據(jù)的功能來推測(cè)網(wǎng)店的交易金額，實(shí)現(xiàn)定額征稅。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)稅務(wù)代理人未依法及時(shí)繳稅或漏稅的行為采取一定的處罰措施。

四、電子商務(wù)征稅的配套措施

電子商務(wù)屬于新興產(chǎn)業(yè)，我國法律法規(guī)相對(duì)于電子商務(wù)的發(fā)展具有一定的滯后性，這需要立法機(jī)關(guān)改革和完善有關(guān)法規(guī)，創(chuàng)新稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)稽查方式和人才培養(yǎng)模式，從而完善電子商務(wù)征稅的配套措施。

（一）創(chuàng)新稅務(wù)稽查方式。傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查以有形的紙質(zhì)賬簿、發(fā)票等作為定案依據(jù)，顯然不能適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要。有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)盡快明確電子賬冊(cè)和電子票據(jù)的法律地位。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以查詢納稅人在第三方支付平臺(tái)的電子賬單，來實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的稽查。

（二）改革和完善有關(guān)法規(guī)。重新修訂和解釋一些傳統(tǒng)的稅收概念，補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)所適用的稅收條款，對(duì)電子商務(wù)的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)等現(xiàn)行稅收要素給予明確的界定和解釋，解決電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管面臨的困難與挑戰(zhàn)，使對(duì)電子商務(wù)的稅收征管有法可依。

（三）加快有關(guān)人才培養(yǎng)。隨著科技發(fā)展，電子商務(wù)與稅收征管、偷逃與堵漏、避稅與反避稅等都將是技術(shù)和人才的競(jìng)賽。稅務(wù)機(jī)關(guān)需依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，加大科技投入，提高硬件和軟件的性能，充分挖掘電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)，完成無紙化稅收和稅務(wù)的稽查。同時(shí)，要大力培養(yǎng)既懂稅務(wù)知識(shí)又懂計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型稅務(wù)人員，從而適應(yīng)信息化稅收征管時(shí)代的要求，從根本上提高稅收征管效率和降低征稅成本。X

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