淺談企業(yè)所得稅的稅收籌劃

孫紅英

摘要：企業(yè)所得稅是我國(guó)稅收的重要來(lái)源，稅率相對(duì)較高，對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響非常大，因此如何對(duì)其籌劃成為財(cái)稅人員必需思考的問(wèn)題。作為財(cái)稅人員，應(yīng)合理利用一切稅收優(yōu)惠政策，選擇適合本企業(yè)的最優(yōu)所得稅籌劃方案，從而達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)價(jià)值的目的。本文主要從收入、稅前扣除項(xiàng)目和所得稅稅率幾方面分析了如何進(jìn)行所得稅籌劃，以及如何提高所得稅籌劃水平。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 收入 費(fèi)用 稅收籌劃

一、所得稅稅收籌劃的原則

（一）合法性原則

企業(yè)必須根據(jù)國(guó)家的各項(xiàng)稅收法規(guī)，進(jìn)行投資決策和融資決策以及日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在稅收法規(guī)允許的范圍內(nèi)，通過(guò)選擇不同的組織形式（子公司變成分公司或者成立銷售公司）合理的進(jìn)行稅收籌劃，主要是盡量利用國(guó)家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。對(duì)企業(yè)而言，納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)依照法律進(jìn)行稅收籌劃，適當(dāng)安排投資行為和業(yè)務(wù)流程， 可以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的稅法知識(shí)及職業(yè)素質(zhì)，使稅收籌劃在合法條件下進(jìn)行。

（二）成本效益原則

對(duì)于企業(yè)而言，無(wú)論做任何事情，都需要考慮成本效益配比的問(wèn)題。對(duì)于稅收籌劃來(lái)講，遵循成本效益原則，重點(diǎn)要考慮在降低企業(yè)納稅成本的同時(shí)，如何能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)受益最大化和成本最低的雙贏目標(biāo)。只有當(dāng)某個(gè)稅收籌劃的收益大于所支出的成本時(shí)，這個(gè)稅收籌劃才是可行的。不同企業(yè)可以充分考慮其所處的行業(yè)和經(jīng)濟(jì)狀況，在企業(yè)不同的發(fā)展時(shí)期做出不同的納稅籌劃方案，從而達(dá)到企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。

（三）時(shí)效性原則

國(guó)家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策有一定的時(shí)效性，應(yīng)特別注意各項(xiàng)政策的起止期限，應(yīng)在稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的時(shí)間范圍內(nèi)充分享受優(yōu)惠政策。而且某項(xiàng)新的稅收法令法規(guī)的出臺(tái)，同時(shí)會(huì)注明與之相關(guān)的某項(xiàng)法令法規(guī)廢止。在這種情況下，要考慮新舊政策的銜接問(wèn)題。

（四）全方位原則

稅收籌劃并不僅僅是財(cái)務(wù)或者稅務(wù)一個(gè)部門的工作，它需要企業(yè)各個(gè)部門的配合與支持。而且稅收籌劃特別需要具有前瞻性的意識(shí)，在業(yè)務(wù)發(fā)生的前期已經(jīng)有謀劃，才可以為后期的賬務(wù)處理和稅收籌劃提供便利。如在銷售合同的簽訂過(guò)程中，財(cái)務(wù)可以針對(duì)具體的合同條款如收款和發(fā)貨時(shí)間等進(jìn)行規(guī)定，從而為稅收籌劃提前準(zhǔn)備。這也是對(duì)財(cái)務(wù)人員高素質(zhì)的要求，要求財(cái)務(wù)人員全方位地參與到企業(yè)的運(yùn)營(yíng)中，不僅僅局限在財(cái)務(wù)這個(gè)崗位上。

二、所得稅籌劃的方法

（一）從收入角度看

（1）可以延遲或者分期確認(rèn)收入。稅法并沒(méi)有強(qiáng)制規(guī)定一定要按照某種特定的條件確認(rèn)收入，而是根據(jù)多種不同情況對(duì)于收入確認(rèn)的條件進(jìn)行了詳細(xì)的劃分。對(duì)于企業(yè)的小客戶而言，一般采用先收款后發(fā)貨的方式，在這種預(yù)收貨款銷售商品的情況下，應(yīng)該在企業(yè)發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，而何時(shí)發(fā)出商品則根據(jù)雙方簽訂的合同條款以及企業(yè)自身的庫(kù)存情況來(lái)安排。對(duì)于跨期較長(zhǎng)的分期收款提供服務(wù)的，如開(kāi)發(fā)費(fèi)收入，則需要根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度確認(rèn)收入。項(xiàng)目進(jìn)度的進(jìn)展情況則完全由企業(yè)項(xiàng)目人員按照實(shí)際的工作進(jìn)度來(lái)掌握。

（2）免稅收入，如國(guó)債利息收入，在企業(yè)現(xiàn)金流非常充裕的情況下，用少部分資金購(gòu)買國(guó)債是非常不錯(cuò)的選擇，既可以增加稅前利潤(rùn)總額，又可以免交國(guó)債利息收入的企業(yè)所得稅。

（二）從稅前扣除項(xiàng)目角度看

（1）應(yīng)正確區(qū)分勞動(dòng)保護(hù)支出和職工福利費(fèi)支出。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告，以下簡(jiǎn)稱34號(hào)公告）企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。這樣就將工作服的性質(zhì)定義為可以稅前扣除的項(xiàng)目，計(jì)入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出或者其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用而不計(jì)入職工福利費(fèi)，這可以縮小職工福利費(fèi)的范圍，從而降低職工福利費(fèi)支出過(guò)多需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額的可能性。但是即便34號(hào)文明確規(guī)定工作服允許稅前扣除，對(duì)于價(jià)值較高的工作服，可能在稅務(wù)人員審計(jì)時(shí)存在一定風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)仍需把握工作服的金額范圍，以免發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?？傊景l(fā)放的服裝是否計(jì)入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出，一定要考慮是否和工作相關(guān)，是否統(tǒng)一著裝。企業(yè)在發(fā)放企業(yè)在發(fā)放各項(xiàng)貨幣化或者非貨幣化福利時(shí)，可以更多考慮如何在符合稅收法規(guī)而且不增加企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的情況下，使公司職工受益最大，達(dá)到雙贏的局面。

（2）應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分職工福利費(fèi)支出和工資支出。職工福利費(fèi)在計(jì)稅工資總額14%以內(nèi)的部分可以在稅前扣除，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）：企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理。 這樣可以增加計(jì)稅工資總額，增大職工福利費(fèi)的扣除基數(shù)，減少調(diào)增應(yīng)納稅所得額的可能性。

（3）充分利用加計(jì)扣除政策。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用可以按照其發(fā)生額的50%加計(jì)扣除，但不是所有的研發(fā)費(fèi)用都可以享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠。企業(yè)應(yīng)盡可能地增加可扣除項(xiàng)目的支出，如原材料、研發(fā)人員工資、基本保險(xiǎn)和公積金等，專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)和專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用等。特別是需要對(duì)研發(fā)部門專用的設(shè)備進(jìn)行指定，則其折舊也可以在稅前加計(jì)扣除。同樣享有加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的還包括，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，還可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照實(shí)際支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。此外，安置殘疾人員，還可以比不安置或少安置殘疾職工少繳納殘疾人就業(yè)保障金。但要注意的是，所安置的殘疾人員需適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。

（4）充分預(yù)計(jì)暫估成本。根據(jù)34號(hào)公告，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。在年底結(jié)賬時(shí)需要財(cái)務(wù)人員根據(jù)公司各部門的匯總信息充分暫估已發(fā)生的各項(xiàng)未取得發(fā)票的成本費(fèi)用，但是要在匯算清繳結(jié)束前催收相關(guān)發(fā)票，以避免調(diào)增應(yīng)納稅所得額。endprint

（三）從所得稅稅率角度看

從稅率角度講，企業(yè)所得稅的稅率有四檔，分別是10%、15%、20%和25%。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)來(lái)說(shuō)，符合條件的可以申請(qǐng)成為高新技術(shù)企業(yè)，這類企業(yè)的所得稅稅率為15%。在申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)時(shí)，要注意企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)是否符合高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，如研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品收入占總收入的比例、科技人員占職工總數(shù)的比例。特別注意的是，不僅在申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)時(shí)需要關(guān)注是否符合這些指標(biāo)，在成為高新技術(shù)企業(yè)的以后年度里，也要符合這些指標(biāo)，否則有可能影響下個(gè)有效期認(rèn)定的復(fù)審。國(guó)家為了鼓勵(lì)支持小型微利企業(yè)的成長(zhǎng)和發(fā)展，根據(jù)財(cái)稅[2011]117號(hào)文，自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。117號(hào)文的適用對(duì)象首先應(yīng)為符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)，應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等滿足一定條件，且為非核定征收的居民企業(yè)，其次，還應(yīng)滿足應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）。

三、如何提高稅收籌劃水平

（1）參加國(guó)稅局舉辦的有關(guān)所得稅的培訓(xùn)講座，除此之外，還可以多參加中介機(jī)構(gòu)舉辦的邀請(qǐng)稅務(wù)局官員主講的有關(guān)所得稅匯算清繳的培訓(xùn)等。訂閱財(cái)稅方面的雜志報(bào)紙，及時(shí)了解各項(xiàng)政策。同時(shí)還可以關(guān)注國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)站或者各網(wǎng)校資訊，但是在適用不熟悉的稅收政策時(shí)，應(yīng)先咨詢主管稅務(wù)局人員有關(guān)政策的適用性問(wèn)題。

（2）聘請(qǐng)所得稅鑒定機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，在與稅務(wù)審計(jì)人員溝通的同時(shí)也從側(cè)面了解了國(guó)家的所得稅稅收政策。而且最好聘請(qǐng)資質(zhì)高的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，對(duì)所得稅進(jìn)行籌劃。

總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃是一項(xiàng)綜合的系統(tǒng)工程，具有長(zhǎng)期性和復(fù)雜性。在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，把握企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)，認(rèn)真研究國(guó)家各項(xiàng)稅收政策法規(guī)條文、依照法律進(jìn)行稅收籌劃、遵循成本效益原則等籌劃、靈活制定稅收籌劃方案，不斷探索企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略。只有這樣，才能不斷提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的水平，促進(jìn)企業(yè)又好又快地發(fā)展。

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