基于廉潔政府建設(shè)視角下審計監(jiān)督作用的思考

劉春峰

摘要：反腐是廉潔政府建設(shè)的有效途徑，政府審計是確保國家公共權(quán)力規(guī)范使用的有力保障。以權(quán)謀私、侵害國家利益的行為都是經(jīng)濟行為的一種，都需要借助于政府審計工作來監(jiān)督、來改善。為此，本文從強化政府審計監(jiān)督著手，并從探討廉潔政府建設(shè)實踐中來科學(xué)看待審計監(jiān)督作用，以促進(jìn)反腐倡廉、建設(shè)廉潔政府局面的形成。

關(guān)鍵詞：審計監(jiān)督 反腐敗 局限性 廉潔政府 對策措施

隨著中共中央對廉政工作的重視，推動政府廉潔工作，提升政府公信力，迫切需要從審計制度建設(shè)與改革上來強化對公權(quán)力的監(jiān)督。在新一屆政府工作規(guī)程中，李克強總理進(jìn)一步強調(diào)了廉政工作的關(guān)鍵，旨在樹立依法行政、廉潔高效的政府管理機制，也只有從為政清廉上才能真正贏得民心。對于當(dāng)前存在的腐敗問題，李克強多次指出“塔西陀陷阱”對政府公信力的危害隱患，并從“八項規(guī)定”中來切實推進(jìn)權(quán)力、權(quán)利的民主性和公共性，如從“把權(quán)利關(guān)進(jìn)制度的籠子里”到“老虎蒼蠅一起打”、從“有貪必肅、有腐必反”到“絕不姑息、絕不手軟”等反腐口號中，彰顯了推進(jìn)廉潔政府建設(shè)的決心和信心，也彰顯了從經(jīng)濟活動中來提升政府效能，明確了廉政工作的重心和總體目標(biāo)。

一、強化審計監(jiān)督在廉潔政府建設(shè)中的作用與功效

審計工作肩負(fù)著推進(jìn)政府績效的重要職責(zé)，通過對公共資源的監(jiān)督，一方面減少浪費，另一方面來提升政府管理社會資源的能力和水平。審計監(jiān)督在政府廉潔建設(shè)中功不可沒，正因為如此，李克強總理在考察審計署工作中對審計工作“倒逼”政府完善制度上起到了關(guān)鍵的推動作用，同時，在強化政府廉潔建設(shè)中，應(yīng)該堅持從審計工作中來發(fā)現(xiàn)問題，揭示出問題背后的制度缺陷，從而切實履行好防患于未然的監(jiān)督職責(zé)。

（一）審計監(jiān)督在預(yù)防腐敗中的功用分析

從腐敗問題的產(chǎn)生根源來看，權(quán)力的集中以及制度的缺少是滋生腐敗的罪魁禍?zhǔn)?，而審計監(jiān)督工作從問題的根源上來考察制度的完整性、權(quán)力的濫用程度，并從多個層面來發(fā)現(xiàn)問題和提出相應(yīng)的建議，如借助于審計工作來規(guī)范政府權(quán)力的實施，借助于審計工作來促進(jìn)政府行為的公開，借助于審計工作來健全法制和堵塞制度漏洞等。從審計工作的具體實施中，由事前審計、事中審計和事后審計相協(xié)作，特別是從事前審計工作中來充分體現(xiàn)政府“免疫系統(tǒng)”的加強，并從經(jīng)常性的審計監(jiān)督活動中來提前發(fā)現(xiàn)苗頭，及時感知并促進(jìn)對違法違紀(jì)行為的整改，從而獲得預(yù)防效用。

（二）審計監(jiān)督在揭露腐敗中的功用分析

從法律地位來看，審計機構(gòu)承擔(dān)著特殊的職責(zé)和使命，尤其是在加強政府反腐力度工作中，通過審計工作的開展，將國家的公共資源和公共權(quán)力進(jìn)行全面審查，并從賬務(wù)管理中來發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟問題，分析和及時有效的揭露經(jīng)濟要案線索，從而為挽救國家經(jīng)濟損失作出貢獻(xiàn)。在對財務(wù)賬目的審計工作中，切實從經(jīng)濟活動合理性中來發(fā)現(xiàn)腐敗問題的蛛絲馬跡，如貪污受賄行為、以權(quán)謀私行為、權(quán)錢交易行為等，并在懲治腐敗和規(guī)范國家權(quán)力運行上發(fā)揮其獨特的作用。近些年來從國家審計機關(guān)提供的大案要案中，審計部門在推進(jìn)政府廉潔建設(shè)中扮演著重要的“尖兵”角色。

（三）審計監(jiān)督在威懾和警示腐敗中的功用分析

在審計制度不斷加強、審計法律體系不斷完善的今天，審計部門已經(jīng)成為震懾和警示腐敗行為的重要力量，尤其隨著審計執(zhí)法力度的不斷深入，在對被審計單位的財政收支問題的規(guī)范上，其影響力和受關(guān)注程度日益強化。所有這些無疑給懲治腐敗、推進(jìn)廉潔政府建設(shè)注入了新的驅(qū)動力。如在審計結(jié)果公告制度中，各地從違法違規(guī)行為的公示中極大增強了審計反腐的力量，也在建立預(yù)防職務(wù)犯罪、推進(jìn)經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席制度中，加強了與監(jiān)察、紀(jì)檢工作的縱向聯(lián)系，以形成優(yōu)勢互補、相互支持協(xié)作的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，對腐敗苗頭給予了重創(chuàng)。

二、探析審計工作在懲治腐敗中的局限與不足

審計工作在推進(jìn)廉潔政府建設(shè)中的積極作用是顯著的，尤其是依據(jù)其對事前監(jiān)督與預(yù)防，時候舉證和保全等工作中，發(fā)揮其專業(yè)性和技術(shù)性優(yōu)勢，然而，現(xiàn)階段審計工作仍然存在一定的管理局限性，制約了審計效率的全面提升。

（一）審計主體內(nèi)生性機制缺乏獨立性

從審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系來看，《審計法》明確規(guī)定了審計機關(guān)是國務(wù)院下屬機構(gòu)，并在國務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下來開展審計工作。而隨著市場經(jīng)濟的日趨復(fù)雜，對于審計機構(gòu)內(nèi)生性機制來說，想要更好的發(fā)揮其懲治腐敗的作用，仍然受制于政府框架體系的局限。盡管我國《憲法》與《審計法》也對審計主體的地位給予了加強，而實際上僅僅是對具體的審計過程中的主體地位進(jìn)行了法律上規(guī)定，而對于審計主體自身的獨立性問題，國家審計機構(gòu)在領(lǐng)導(dǎo)體制上仍然沒有得到相應(yīng)的獨立，在行使其審計權(quán)力時仍然缺少獨立性。

（二）審計工作范圍相對狹窄，難以兼顧全面環(huán)節(jié)

市場經(jīng)濟活動的廣泛性和政府職能層面的不斷延伸，為審計工作的縱深發(fā)展提出挑戰(zhàn)。特別是當(dāng)前審計工作的重點是對政府和國有企業(yè)的財務(wù)收支、政府專項資金審計及績效審計，而對于日趨隱蔽性的系統(tǒng)性腐敗問題卻因為審計范圍的單一性而難以實施全面深入，尤其是面對涉及范圍廣泛的腐敗犯罪行為，還有待于國家法律法規(guī)提供相應(yīng)的協(xié)同機制來增強。

（三）審計環(huán)境日趨復(fù)雜化為反腐審計工作帶來更多不確定性

我國市場經(jīng)濟條件下的社會發(fā)展正處于轉(zhuǎn)型期，而面對政府公共權(quán)力的行使中，缺乏相對科學(xué)、獨立、公正的監(jiān)督環(huán)境，尤其是市場經(jīng)濟下的各類權(quán)錢交易、權(quán)權(quán)交易行為普遍化趨勢的發(fā)展，引發(fā)了一系列社會風(fēng)氣的整體滑坡。一方面腐敗趨勢的蔓延加重了審計工作難度，另一方面社會道德價值不正之風(fēng)也給成了審計主體的“幫兇”，從而為審計職能的有效發(fā)揮帶來了惡劣的影響。

三、構(gòu)建審計監(jiān)督環(huán)境，強化廉潔政府的對策與建議

（一）從法律上來強化“審計反腐”的權(quán)威性和公信力

審計機關(guān)在行使審計監(jiān)督職能的同時，也承載著對公眾反腐期望的重托，尤其是在審計工作報告的公示中，更能夠激起浩大的民眾的關(guān)注熱潮。結(jié)合審計工作的特點和性質(zhì)，在行使人民所賦予的審計權(quán)力的同時，不應(yīng)該僅僅將“反腐風(fēng)暴”作為審計工作的目標(biāo)，而更應(yīng)該從反腐實踐中來揭示腐敗的問題與根源，揭示存在的各類制度、體制上的缺陷，從而深化體制改革，強化國家公權(quán)力的監(jiān)督，從源頭上有效遏制和防范腐敗的滋生和蔓延。為此，結(jié)合審計反腐在國家反腐實踐中的地位和作用，從法律法規(guī)上進(jìn)一步明確審計機關(guān)的職責(zé)與使命，進(jìn)一步從強化審計機關(guān)的體制改革中來促進(jìn)其職能的發(fā)揮。

（二）強化權(quán)力公開制度，深化審計公告制度

國家資源、尤其是國家財政資金等公共財產(chǎn)都是人民的，也是最容易滋生腐敗的焦點，而強化權(quán)力公開，讓權(quán)力能夠在陽光下執(zhí)行是推進(jìn)廉潔政府建設(shè)的基本保障。強化政府資金審計工作，加大對國家公共財產(chǎn)審計結(jié)果的公開，進(jìn)一步細(xì)化財政預(yù)算管理、明細(xì)各類預(yù)算約束條件，真正將資金用到刀刃上，讓每一分錢都發(fā)揮其功用，必須從公開、公正上來跟蹤社會公共資源的審計進(jìn)程，做好相關(guān)審計查處問題的通報工作，并對屢審屢犯的職權(quán)部門給予嚴(yán)肅對待并公開曝光，從根本上促進(jìn)廉潔政府建設(shè)的有序提升。

（三）明確廉政建設(shè)測評指標(biāo)，構(gòu)建全面的反腐審計預(yù)警機制

推進(jìn)廉潔政府建設(shè)需要建立規(guī)范合理的廉政測評指標(biāo)，并從客觀、定量的檢測和評價中來及時發(fā)現(xiàn)隱含的問題。審計信息化建設(shè)是構(gòu)建反腐預(yù)警體系的基礎(chǔ)，為此，結(jié)合政府在經(jīng)濟活動中的角色，從規(guī)范經(jīng)濟行為中來構(gòu)建相應(yīng)的指標(biāo)體系，來實現(xiàn)對可能存在的腐敗行為進(jìn)行有效預(yù)警。在構(gòu)建反腐系統(tǒng)預(yù)警體系時，主要從兩個方面來著手，一是加大對領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律管理，通過對公職人員在經(jīng)濟活動中的行為進(jìn)行輸入到數(shù)據(jù)庫，并從對應(yīng)的量化策略上建立評價指標(biāo)，以滿足審計部門從指標(biāo)預(yù)警機制中來掌握各部門、各單位的資金運作情況；二是改進(jìn)審計制度，建立智能化預(yù)警系統(tǒng)，加大對各項監(jiān)測指標(biāo)的實時監(jiān)控，如利用自動報警程序來完成對監(jiān)測數(shù)據(jù)的計算和分析，并將結(jié)果提交給審計機關(guān)，幫助審計人員從中評判潛在的問題，從而應(yīng)用相關(guān)策略來推進(jìn)對腐敗行為的干預(yù)和遏制。

四、結(jié)束語

審計質(zhì)量是考核審計工作的生命線，結(jié)合當(dāng)前信息技術(shù)的發(fā)展實際，從具體審計業(yè)務(wù)工作的開展中加強對審計計劃和審計方案的控制，以建立科學(xué)的審計質(zhì)量控制體系，推動審計工作目標(biāo)、審計步驟和審計責(zé)任的有序進(jìn)行?！肮?、廉生威”，只有不斷完善審計監(jiān)督制度，切實從具體的審計反腐工作中有效隔斷政府與經(jīng)濟活動之間的利益鏈條，才能夠?qū)崿F(xiàn)廉潔政府取信于民的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬艷玲.對加強審計監(jiān)督建設(shè)廉潔政府的思考[J].甘肅科技縱橫，2013

[2]孫婷.政府審計治理功能研究[D].西南財經(jīng)大學(xué)，2012endprint