國(guó)有房地產(chǎn)業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的困境與對(duì)策

侯葉美

摘要：國(guó)有房地產(chǎn)業(yè)作為房地產(chǎn)風(fēng)潮下的產(chǎn)物，存在著國(guó)有企業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)的雙重交叉，內(nèi)部控制制度很不健全，行業(yè)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)工作開展存在許多障礙，想發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)崗位的應(yīng)有職能舉步維艱。本文將結(jié)合我國(guó)國(guó)有房地產(chǎn)業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作面臨的種種現(xiàn)狀，探討走出困境的一些對(duì)策，以期對(duì)國(guó)企房地產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)工作提供一定的指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：國(guó)有房地產(chǎn)業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 制度

一、國(guó)有房地產(chǎn)業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作面臨的困境

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中組織地位低下

國(guó)家審計(jì)署頒布的“關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定”第四條中指出：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作?！奔丛诠局卫斫Y(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)位于決策層和執(zhí)行層之間，直接對(duì)董事會(huì)或股東負(fù)責(zé)，在組織結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雖然與其他職能部門處于同一層次，但由于它直接在總經(jīng)理或?qū)徲?jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，因此具有一定的獨(dú)立性和權(quán)威性。然而實(shí)際工作中，國(guó)有房地產(chǎn)業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中組織地位低下，常歸某個(gè)副總、財(cái)務(wù)總監(jiān)、書記等管理，設(shè)置為財(cái)務(wù)部、法務(wù)部等的下屬機(jī)構(gòu)， 工作內(nèi)容受制于企業(yè)內(nèi)部個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)或者部門，對(duì)整個(gè)企業(yè)及相關(guān)部門的合法、合規(guī)性監(jiān)督力度不夠，難以真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)職能。

（二）下屬單位誤解內(nèi)部審計(jì)的職能

審計(jì)署黨組專題會(huì)議強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部審計(jì)將切實(shí)發(fā)揮國(guó)家利益的捍衛(wèi)者、公共資金的守護(hù)者、權(quán)力運(yùn)行的“緊箍咒”、反腐敗的“利劍”和深化改革的“催化劑”作用。這句話表明，國(guó)有內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)健康發(fā)展發(fā)揮著重要職能。然而由于國(guó)有房地產(chǎn)業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及發(fā)展緩慢等原因，常使被審計(jì)單位把內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)、法務(wù)、紀(jì)委等掛鉤，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是查賬、挑毛病、檢查個(gè)人問(wèn)題，而沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是為了防病治病，是為了幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題。由于下屬公司員工存在著對(duì)內(nèi)部審計(jì)的不理解，工作中存在戒備和抵觸情緒，不提供審計(jì)資料或者提供不真實(shí)的資料，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作極不配合。使得內(nèi)審人員很難掌握被審計(jì)公司的實(shí)際情況，無(wú)法達(dá)到真正目的審計(jì)目的。

（三）人員關(guān)系復(fù)雜，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

審計(jì)準(zhǔn)則明確強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)作為一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，即獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂。然而，國(guó)有房地產(chǎn)業(yè)由于機(jī)構(gòu)設(shè)置，人員關(guān)系復(fù)雜，關(guān)系難調(diào)等原因，難以發(fā)揮審計(jì)的獨(dú)立性。國(guó)有房地產(chǎn)業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是建立在國(guó)有企業(yè)的歷史背景之下，公司內(nèi)部人事關(guān)系盤根錯(cuò)節(jié)，錯(cuò)綜復(fù)雜。例如，內(nèi)審人員是從財(cái)務(wù)部調(diào)任，內(nèi)審人員和下屬公司的財(cái)務(wù)人員交情很深，審計(jì)部經(jīng)理兼任下屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)，內(nèi)審人員和下屬一個(gè)子公司的高管是直系親屬關(guān)系等。再加上公司高管礙于情面橫加干預(yù)，使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性變成了形式主義。

（四）公司制度薄弱，內(nèi)控不健全

隨著國(guó)有企業(yè)的日益蕭條，房地產(chǎn)業(yè)的日趨火爆，國(guó)有房地產(chǎn)業(yè)急劇擴(kuò)張。國(guó)有企業(yè)本來(lái)制度薄弱，漏洞百出，加之一時(shí)又招聘不到合格、經(jīng)濟(jì)的管理人員，使得制度建設(shè)基本上是照搬照抄，形式主義，制度的更新跟不上資產(chǎn)和規(guī)模的急速增長(zhǎng)。另外，房地產(chǎn)業(yè)公司跨度大，經(jīng)營(yíng)環(huán)境不統(tǒng)一，業(yè)務(wù)人員素質(zhì)相對(duì)較低，建立統(tǒng)一的內(nèi)控制度成本高，難度大，使得內(nèi)控建設(shè)變成了高層領(lǐng)導(dǎo)的口號(hào)，很長(zhǎng)時(shí)間不見實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。

（五）審計(jì)人員素質(zhì)較低，審計(jì)技術(shù)落后

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德的規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)具有良好的道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，應(yīng)具備相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)技能、良好的溝通及管理能力，足以適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的要求。另根據(jù)國(guó)有房地產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，在國(guó)有房地產(chǎn)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員，不僅應(yīng)具備財(cái)務(wù)、審計(jì)、計(jì)算機(jī)等方面的技能，還應(yīng)具備一定的工程、法律等專業(yè)知識(shí)。但實(shí)際中，大部分國(guó)有房地產(chǎn)業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員都是財(cái)務(wù)出身，審計(jì)技能較低，還主要進(jìn)行事后的財(cái)務(wù)收支審計(jì)。隨著審計(jì)署對(duì)內(nèi)部審計(jì)要求的提高，及內(nèi)部審計(jì)工作的逐步展開，有些國(guó)有房地產(chǎn)公司招聘了部分專業(yè)內(nèi)審技術(shù)人員，但由于受國(guó)有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響，常常搞不清公司是真的想讓內(nèi)審部門做點(diǎn)事情，還是為了應(yīng)付上級(jí)，設(shè)立一個(gè)坐坐樣子，使審計(jì)技能并未得到很好的施展和應(yīng)用。

（六）內(nèi)審工作缺乏標(biāo)準(zhǔn)，隨意性大

很多國(guó)有地產(chǎn)公司尚未制定完善的內(nèi)審制度體系，尚未建立一套標(biāo)準(zhǔn)程序來(lái)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行，工作中無(wú)方案、無(wú)計(jì)劃，使得內(nèi)部審計(jì)工作常常缺少章法，實(shí)際工作隨意性大，常因某些人的觀點(diǎn)臨時(shí)修改審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)效率低，審計(jì)質(zhì)量不高。

（七）內(nèi)部審計(jì)不全面、不深入

目前，國(guó)有房地產(chǎn)業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要從事財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)范圍狹窄，雖然有些單位也設(shè)置了工程審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、法務(wù)審計(jì)等職位，但實(shí)際工作中開展甚少。工作中，常限于翻閱憑證、審查公司匯報(bào)及文件等，審計(jì)不夠深入，常常是湊夠幾條問(wèn)題就草草收工，而把大部分時(shí)間放在如何制定一份漂亮的、另各方滿意的報(bào)告上，重辭藻、輕證據(jù)的情況嚴(yán)重。

（八）公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)的工作不重視

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作，國(guó)有房地產(chǎn)領(lǐng)導(dǎo)常常喊的多，做的少，很多領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就是來(lái)檢查個(gè)人經(jīng)濟(jì)問(wèn)題、破壞職工間的安定團(tuán)結(jié)的，不利于公司的“長(zhǎng)治久安”，但為了響應(yīng)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的指示，不得不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)坐坐樣子，工作中常對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限予以限制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的問(wèn)題人為干預(yù)。

二、改善國(guó)有房地產(chǎn)業(yè)內(nèi)審工作的一些對(duì)策

（一）注重內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中地位的提高

鑒于國(guó)有地產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的特殊職能，應(yīng)使其在組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)中處于特殊地位，既不受制于某個(gè)部門，也不受制于某位領(lǐng)導(dǎo)。應(yīng)在公司主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，并賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)適當(dāng)?shù)奶貦?quán)。

（二）向下屬單位員工強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的重要性

加強(qiáng)對(duì)國(guó)有地產(chǎn)公司下屬單位員工的宣傳和引導(dǎo)，使他們盡快認(rèn)清內(nèi)部審機(jī)構(gòu)是企業(yè)利益的捍衛(wèi)者，企業(yè)發(fā)展的推動(dòng)者，國(guó)有資產(chǎn)的守護(hù)者，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的工作，可以使企業(yè)增強(qiáng)免疫力。讓他們祛除對(duì)內(nèi)部審計(jì)的防范和抵觸情緒，由不配合內(nèi)部審計(jì)的工作轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)接受內(nèi)部監(jiān)督。endprint

（三）克服關(guān)系復(fù)雜的制約，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

國(guó)有地產(chǎn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作人員端正工作態(tài)度，與其他部門加強(qiáng)合作與溝通，克服關(guān)系發(fā)雜的制約。要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)事不對(duì)人，不怕得罪人，做到全面、歷史、客觀、公正，不因個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)的意愿而妥協(xié)，為了黨和人民的利益，必須把獨(dú)立性作為內(nèi)部審計(jì)的靈魂。必要時(shí)將影響?yīng)毩⑿缘墓ぷ魅藛T調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。

（四）加強(qiáng)制度建設(shè)，完善內(nèi)控措施

提升管理，制度先行。國(guó)有地產(chǎn)應(yīng)結(jié)合自身狀況，借鑒國(guó)內(nèi)外公司成功案例，建立一套相對(duì)完善的制度體系，包括內(nèi)控制度，并注重執(zhí)行。同時(shí)，應(yīng)把制度建設(shè)與執(zhí)行作為各單位領(lǐng)導(dǎo)班子績(jī)效、責(zé)任考核的重要內(nèi)容。

（五）注重內(nèi)審人員素質(zhì)培養(yǎng)和技術(shù)提高

國(guó)有房地產(chǎn)公司除考慮招聘具有專業(yè)技能的人員從事內(nèi)部審計(jì)工作外，還應(yīng)加大對(duì)內(nèi)審人員的培訓(xùn)力度，使內(nèi)審人員從單純的財(cái)務(wù)人員，轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂芯C合技能的專家。

（六）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃或方案的建設(shè)

完善內(nèi)審制度體系，實(shí)施具體審計(jì)之前，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部管理的需要，制定完善的審計(jì)計(jì)劃或?qū)嵤┓桨?，且制定后不得根?jù)某個(gè)人的意愿隨便修改。

（七）增加內(nèi)部審計(jì)的深度和廣度

從單純執(zhí)行財(cái)務(wù)審計(jì)向更全面的審計(jì)方向轉(zhuǎn)變，從只審查書面資料向更深入的調(diào)查內(nèi)容轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)審計(jì)溝通與合作交流，避免啞巴審計(jì)。同時(shí)建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考評(píng)體系和責(zé)任獎(jiǎng)懲管理制度，使內(nèi)審人員更加重視審計(jì)的質(zhì)量，對(duì)避重就輕、回避問(wèn)題或明知有重要事項(xiàng)不予指明的內(nèi)部審計(jì)人員予以嚴(yán)懲。

（八）提高公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度

內(nèi)審機(jī)構(gòu)地位的高低，取決于公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的態(tài)度，要使全公司認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要性，就要把內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)展情況納入董事長(zhǎng)的一項(xiàng)考核要求。董事長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)按照完善公司治理和內(nèi)部控制機(jī)制的要求，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，明確工作責(zé)任，做好內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部監(jiān)察、財(cái)務(wù)、人事等有關(guān)部門的協(xié)調(diào)工作。

總之，國(guó)有房地產(chǎn)業(yè)受國(guó)有企業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)雙重歷史背景的影響，內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展尚存許多障礙，要想真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)“保駕護(hù)航”的作用，必須重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作和地位，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的發(fā)展提供更大的空間，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為公司整體戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)和經(jīng)濟(jì)效益的提高提供更大的支持。

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