審理在審計質(zhì)量控制中的作用

劉攀

摘要：如何提高審計質(zhì)量是審計工作永恒的話題，審理工作是把好審計質(zhì)量關(guān)、提高審計質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。本文從審理工作的角度對審計工作質(zhì)量的影響進行研究，共分三個部分：一是解釋新《國家審計準(zhǔn)則》中審理的含義；二是闡述審理工作對審計質(zhì)量控制的重要性；三是提出加強審理工作的具體措施。

關(guān)鍵詞：審理 審計質(zhì)量 控制作用

隨著日前審計工作環(huán)境、審計運用技術(shù)和審計取得成果的不斷深化，內(nèi)部審計質(zhì)量控制的理念和方法也面臨新的挑戰(zhàn)，與國際上通用的審計標(biāo)準(zhǔn)對照，我們的審計質(zhì)量仍然有一定的差距。筆者認為，如何定位審理工作在審計質(zhì)量控制中的位置、發(fā)揮審理工作的作用，能夠為提高內(nèi)部審計質(zhì)量控制提供新的解決途徑。

一、審理的含義

2011年1月1日起實施的新《國家審計準(zhǔn)則》，對審計項目的質(zhì)量審理內(nèi)容進行了客觀定位：“審理是指依據(jù)審計法和審計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，對業(yè)務(wù)部門提交的反映審計項目過程和結(jié)果的相關(guān)資料進行審查、修改，并提交審計結(jié)果類文書的行為?！睖?zhǔn)則進一步明確：把審計實施方案的實現(xiàn)程度、審計報告中反映問題的完整性、事實和證據(jù)、法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)適用、審計意見、審計程序等六個方面作為審理的主要內(nèi)容。從這些對審理工作內(nèi)容的概括描述中，我們不難看出：修訂后的《國家審計準(zhǔn)則》，對審理工作的定位又做了進一步完細化規(guī)定，不僅明晰了審計責(zé)任，而且加強了審計工作全過程的質(zhì)量控制。

二、加強審理工作的必要性

審計部門作為內(nèi)部風(fēng)險控制部門，誰來監(jiān)督內(nèi)部審計是管理層及被審計對象關(guān)注的問題。從目前分析看來，當(dāng)前一些審計項目實施當(dāng)中還存在著有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)，甚至濫用權(quán)力、以權(quán)謀私等現(xiàn)象，加強對審計活動的制約和監(jiān)督就成為必然。雖然審計項目組長、主審復(fù)核制度是避免濫用執(zhí)法權(quán)力、防范審計風(fēng)險的必要途徑，但受內(nèi)部設(shè)置和人員素質(zhì)的限制，復(fù)核制度不能完全發(fā)揮其作用，仍然不能解決太多問題，因此開展相對獨立的審計項目審理流程，是解決這些問題的有效途徑。

（一）通過審理可以提高審計質(zhì)量

新《國家審計準(zhǔn)則》在審計實施過程、審計程序性資料、結(jié)論性資料等方面進行了詳細規(guī)定。這必然要求審理人員在開展審理業(yè)務(wù)過程中，需要與審計組進行一系列充分溝通：在分析、查看現(xiàn)場審計形成的審計工作原始記錄、審計工作底稿等證據(jù)的前提下，應(yīng)當(dāng)與審計人員進行詳細、充分的溝通，了解檢查出問題形成的背景以及形成原因；如果有必要，還應(yīng)當(dāng)參加與被審計單位交換意見的退出會議或者向被審計單位和有關(guān)人員了解相關(guān)情況。經(jīng)過審理后出具審理意見書，并根據(jù)情況，可以要求審計組補充重要審計證據(jù)，或者對審計報告、審計決定書直接進行修定，通過審理，可以進一步提高審計質(zhì)量。

（二）加強審理可以有效降低審計風(fēng)險

由于受到審計對象的復(fù)雜性、審計人員的業(yè)務(wù)能力和審計抽樣區(qū)間等方面的影響，在實施審計項目時存在審計風(fēng)險。加強審理可以有效控制審計風(fēng)險。審理活動是一種事前、事中審計監(jiān)督機制，是在審計部門出具審計報告之前，由獨立于審計組之外的審理組織及其審理人員對審計項目的質(zhì)量進行的再檢查和再監(jiān)督，并提出改進意見，使審計部門出具的審計報告客觀、公正和準(zhǔn)確，有效降低審理風(fēng)險。

（三）審理工作進一步推動審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高

由于審理業(yè)務(wù)由獨立的審理人員（有必要時，由審計部門業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)參加，形成審理組）進行審理，必然會對審計人員形成了一定的心理壓力。這種壓力能較好的轉(zhuǎn)換為審計人員謹慎處理每一個審計程序，形成詳實充分的審計工作底稿、審計報告的動力，從而推動審計人員不斷更新業(yè)務(wù)知識，提高業(yè)務(wù)技能。因此實施審計項目審理制度，能夠調(diào)動了審計人員學(xué)法、用法、學(xué)業(yè)務(wù)的積極性，進一步推動審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的不斷提高。

三、如何加強審理工作

（一）健全獨立的審理組織

作為審計部門內(nèi)部獨立對審計業(yè)務(wù)進行監(jiān)督的機構(gòu)，其組織機構(gòu)和業(yè)務(wù)人員在審計部門內(nèi)部也應(yīng)保持相對的獨立?！蔼毩⑿浴笔侵肛撠?zé)審理的機構(gòu)不依附于本單位的任何其它業(yè)務(wù)部門，而是單獨設(shè)立，在級別上與其它部門平行。審計部門的審理工作人員應(yīng)當(dāng)是專職人員，而不是業(yè)務(wù)兼職人員，專屬于審理機構(gòu)。從目前的實際情況看，審理機構(gòu)單獨設(shè)置有一定的難度，審計部門可以在現(xiàn)有的情況下設(shè)立兼職審理人員，承擔(dān)一般項目的審理工作。審理機構(gòu)和審理工作應(yīng)當(dāng)由分管領(lǐng)導(dǎo)直接管理，便于審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報審理中發(fā)現(xiàn)的重大問題，這樣既有利于審理機構(gòu)得到更多的重視，保持獨立性，也便于領(lǐng)導(dǎo)掌握情況，及時做出指示。

（二）建立完善的審理制度

任何一項工作的實施，都離不開制度為支撐，審理工作也是如此。審計部門應(yīng)當(dāng)結(jié)合本單位實際，制定系統(tǒng)、完善的審理業(yè)務(wù)的規(guī)章制度。同時，應(yīng)當(dāng)明確對應(yīng)的審計質(zhì)量控制辦法和程序，詳細約定審計組所在部門的質(zhì)量控制和把關(guān)是復(fù)核作用，應(yīng)明確界定復(fù)核與審理兩者間的關(guān)系，為審理業(yè)務(wù)的順利開展創(chuàng)造條件。通過清晰明確的審理制度，既讓審理人員有開展工作的充分依據(jù)，也便于審計人員加強對審理工作重要性的認識，做好相關(guān)的審計審理工作。

（三）規(guī)范完整的審理程序

首先，凡需要審理的項目，都必須經(jīng)過業(yè)務(wù)部門的復(fù)核，在業(yè)務(wù)部門出具復(fù)核意見書后進行。第二，審理機構(gòu)收到有關(guān)資料后，應(yīng)當(dāng)指定專門審理人員進行業(yè)務(wù)審理。第三，審計人員在進行審理時，應(yīng)當(dāng)就有關(guān)事項與審計組及相關(guān)業(yè)務(wù)部門進行聯(lián)系溝通。第四，在必要時，審理人員應(yīng)向被審計單位和有關(guān)人員了解具體情況，便于落實審計的具體情況。第五，審理機構(gòu)審理結(jié)束后，可以要求審計組補充重要審計證據(jù)。第六，在審理過程中，如果遇有復(fù)雜的問題，經(jīng)分管審理工作的領(lǐng)導(dǎo)同意，審理機構(gòu)可以組織相關(guān)專家進行深入論證，也可以召開審理會議研究。第七，審理機構(gòu)審計后，根據(jù)情況可以對審計報告、審計決定書進行修改。第八，出具審理意見書，審理意見書由審理人員和審理機構(gòu)負責(zé)人簽字。endprint

（四）盡量提前介入業(yè)務(wù)審理工作

提前介入審理是加快審理進度、提高審計工作效率和質(zhì)量的需要。審理人員在審計項目實施前，應(yīng)與審計人員共同了解審計項目的有關(guān)情況。收集與審計項目有關(guān)的分析材料，深入理解審計部門開展的審計項目的立項原因及背景，掌握審計項目所涉及的經(jīng)濟社會領(lǐng)域存在的突出問題，為審計實施方案的審理做好準(zhǔn)備。審理人員可以及早熟悉證據(jù)材料，及早發(fā)現(xiàn)問題，向業(yè)務(wù)部門提出針對性建議，進一步發(fā)揮審理部門對審計工作的建設(shè)性作用，并為今后的審理工作打下基礎(chǔ)。

（五）加強審理人員能力培養(yǎng)

審理是一項政策性、專業(yè)性較強的工作，要求審理人員既要有較強的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，又要具備一定的經(jīng)濟和法律知識，能夠熟練掌握相關(guān)的法律法規(guī)。要通過不斷提高審理人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高審理工作質(zhì)量，達到提高審計質(zhì)量。一是配足配強專職審理人員，沒有足夠的和有較強審計工作能力的審理工作人員，不可能做好審計審理工作。審理人員應(yīng)當(dāng)是本單位審計經(jīng)驗比較豐富、專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力比較強的干部。二是開展持續(xù)不斷地自學(xué)和針對性的培訓(xùn)。審理工作不能成日忙于繁重業(yè)務(wù)工作當(dāng)中，應(yīng)該合理有效地把審理工作與業(yè)務(wù)培訓(xùn)有機地結(jié)合起來，系統(tǒng)地對審理人員進行培訓(xùn)，通過培訓(xùn)促使審理人員更新知識，掌握先進的審計手段和方法，不斷提高業(yè)務(wù)能力。要通過培訓(xùn)，提高審理人員熟練掌握國家法律法規(guī)及公司的相關(guān)規(guī)定，特別是《審計法》及其實施條例和《國家審計準(zhǔn)則》的能力，提高職業(yè)道德、職業(yè)操守，增強責(zé)任感和使命感，防止思想滑坡、道德缺失。

審計審理是審計部門實施項目審計工作的重要環(huán)節(jié)，也是是加強審計工作質(zhì)量控制的重要措施，是促進公司內(nèi)部審計工作科學(xué)化、專業(yè)化和規(guī)范化的基本途徑。做好審計項目的審理工作，需要我們從實際出發(fā)，積極探索，不斷完善，努力提高工作水平和工作質(zhì)量。

參考文獻：

[1]房忠俊.審計質(zhì)量控制的路徑選擇[J].中國內(nèi)部審計（9），P14-P16.2011

[2]劉秀芳.關(guān)于審理制度的理性定位[J].中國內(nèi)部審計（9），P18-P18.2011

[3]陳明遠.審計項目風(fēng)險控制[J].浙江審計（2），P24-P25.2011

[4]顧學(xué)武等.淺議中國石油內(nèi)部審計質(zhì)量控制[J].中國石油內(nèi)部審計（1），P22-P24.2009endprint