對(duì)提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性的對(duì)策思考

林文君

摘要：改革開放以來，我國(guó)企業(yè)獲得了快速發(fā)展，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)巨大。但在快速發(fā)展的同時(shí)，也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)和問題，特別是內(nèi)部控制制度不健全成為制約企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素。本文首先對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的目標(biāo)進(jìn)行了分析，重點(diǎn)從企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題進(jìn)行了分析，最后結(jié)合問題提出了相應(yīng)的對(duì)策思考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 有效性 制度建設(shè)

現(xiàn)代公司制企業(yè)的兩權(quán)分離，促使經(jīng)理人在滿足了股東最低要求之余，可能利用相對(duì)于股東的信息優(yōu)勢(shì)追求自身利益最大化，從而導(dǎo)致公司決策失敗、經(jīng)營(yíng)效率低下等損害公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的問題層出不窮。古人云：“有控則強(qiáng)，失控則弱；無控則亂，不控則敗”。盡管內(nèi)部牽制早有雛形，直到風(fēng)險(xiǎn)管理為企業(yè)越來越重視的時(shí)代，內(nèi)部控制，作為內(nèi)部治理機(jī)制的基礎(chǔ)，才慢慢走出“形同虛設(shè)”陰影。近年來，我國(guó)多次修訂了內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范性制度，2012年對(duì)指引進(jìn)行修訂并起擴(kuò)大到滬深主板上市的公司施行，標(biāo)志著企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。雖然，我國(guó)政府對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)程度逐步重視和完善，但企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中仍存在諸多不足，需要不斷的進(jìn)行完善，需要企業(yè)全面了解企業(yè)的內(nèi)部控制信息，發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，從而推斷出公司的風(fēng)險(xiǎn)防范能力和發(fā)展?jié)摿Α?/p>

一、企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境存在的主要問題

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在主要問題：職業(yè)道德的缺乏，誠(chéng)信機(jī)制建立水平不高，違法職業(yè)道德的行為得不到有效的反映，對(duì)違法職業(yè)道德的行為不能進(jìn)行及時(shí)的追究，導(dǎo)致違反職業(yè)道德行為沒有壓力。在組織結(jié)構(gòu)方面，由于企業(yè)規(guī)模有效，從節(jié)約人力資源成本角度考慮，配合人員較少，很多不相容的崗位沒有進(jìn)行分離，導(dǎo)致內(nèi)部控制缺乏必要的牽制。企業(yè)進(jìn)行制度的規(guī)定，多是對(duì)員工進(jìn)行的日?？己嘶蜻M(jìn)行生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)方面的規(guī)定，而缺乏必要的內(nèi)部控制制度體系的考核，制度存在一定的缺陷。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制存在的主要問題

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面：企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整時(shí)，沒有進(jìn)行恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析。公司在日常經(jīng)營(yíng)過程中，對(duì)待市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏必要的量化評(píng)估，而企業(yè)管理者也往往是依據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)，不能依據(jù)確定的內(nèi)部控制規(guī)范對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和反應(yīng)。

（三）控制活動(dòng)存在的主要問題

企業(yè)公司在控制活動(dòng)中存在主要問題：我國(guó)企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中普遍存在“一把手、一言堂”，企業(yè)缺乏民主管理的意識(shí)，這種獨(dú)斷專行的管理習(xí)慣體現(xiàn)在企業(yè)管理中就是相互不相容的崗位未進(jìn)行分離，領(lǐng)導(dǎo)的要求高于制度的規(guī)定等等。在內(nèi)部控制制度中，設(shè)計(jì)出不相容的職務(wù)分離要求，就是滿足內(nèi)部牽制制度的要求。在關(guān)鍵的崗位和業(yè)務(wù)履行活動(dòng)中，要求必須經(jīng)過多個(gè)部門審核或多人經(jīng)手，進(jìn)而減少發(fā)生舞弊的可能性。企業(yè)內(nèi)部控制制度中的牽制作用可以完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，確保企業(yè)運(yùn)行安全。

（四）信息溝通存在的主要問題

企業(yè)在信息與溝通中存在主要問題：企業(yè)沒有建立相應(yīng)的信息管理機(jī)制，沒有充分識(shí)別企業(yè)的相關(guān)信息要求，信息傳遞效果差，信息傳遞的及時(shí)性差等等。

（五）內(nèi)部監(jiān)督存在的主要問題

企業(yè)在監(jiān)督活動(dòng)中存在主要問題：公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在漏洞，為會(huì)計(jì)造假提供了可乘之機(jī)。公司忽視風(fēng)險(xiǎn)管理與控制，通過財(cái)務(wù)造假虛增公司業(yè)績(jī)。

二、對(duì)完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策思考

（一）從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境角度提出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的措施

首先，企業(yè)管理者要提高對(duì)內(nèi)部控制制度的重視程度，在企業(yè)中，內(nèi)部控制的主體主要是所有者，而客體是對(duì)企業(yè)的員工和整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行必要的控制。因此，企業(yè)如果想要從總體上提高內(nèi)部控制水平，就必須要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所有者和內(nèi)部員工的內(nèi)部控制重要性的教育，讓其提高對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而積極參與到企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)中去。企業(yè)所有者通過領(lǐng)導(dǎo)行為來推動(dòng)單位內(nèi)部控制的發(fā)展，進(jìn)而提高單位內(nèi)部控制的建設(shè)水平，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的穩(wěn)定有效運(yùn)行。而員工作為直接參與者，只有提高他們對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的自覺性認(rèn)識(shí)，才能更好的提高企業(yè)的內(nèi)部控制的執(zhí)行。其次，企業(yè)在成立之初，組織機(jī)構(gòu)建設(shè)比較簡(jiǎn)單，但隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模也隨之不斷的壯大，企業(yè)原有的組織形式難以保障企業(yè)的運(yùn)行要求，因此，需要企業(yè)進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，確保企業(yè)組織機(jī)構(gòu)和企業(yè)發(fā)展規(guī)模相適應(yīng)。在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)過程中，不能僅僅為了減少企業(yè)的人力成本，而忽視了崗位分離的要求。企業(yè)應(yīng)本著責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，同時(shí)也要考慮到企業(yè)的職能機(jī)構(gòu)的效率問題，做到既滿足了崗位勾稽關(guān)系建立和不相容崗位分離的要求，又防止出現(xiàn)人浮于事的局面，使各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)控制崗位更加合理和科學(xué)。

（二）從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估角度提出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的措施

企業(yè)要充分的評(píng)估自身的優(yōu)勢(shì)所在，規(guī)避自己的不足之處，對(duì)外部市場(chǎng)和內(nèi)部運(yùn)營(yíng)條件進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估，利用風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)和規(guī)范的程序進(jìn)行量化衡量，并判斷出風(fēng)險(xiǎn)的程度和性質(zhì)。特別是對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更應(yīng)該密切予以關(guān)注。在進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中，過去的經(jīng)驗(yàn)主要是利用財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)估，而會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的數(shù)據(jù)部?jī)H是過去的數(shù)據(jù)記錄，而且缺乏對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)情況的衡量，難以直接反映出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的全貌和性質(zhì)?；诖耍髽I(yè)為了有效的進(jìn)行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，必須將管理從事后前移，將風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督控制在發(fā)生的早期，做到防范于未然。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，企業(yè)要進(jìn)行源頭控制，進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督控制。并將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)相互結(jié)合，通過內(nèi)部控制手段來不斷的降低企業(yè)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）從企業(yè)控制活動(dòng)角度提出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的措施

首先，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。要嚴(yán)格按照國(guó)家的制度性規(guī)定，建立健全企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度和核算體系，要重視單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)，明確核算處理程序和相關(guān)會(huì)計(jì)制度性規(guī)定，嚴(yán)格按照固定的會(huì)計(jì)處理程序進(jìn)行處理。要建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)崗位設(shè)置，明確會(huì)計(jì)崗位內(nèi)容，優(yōu)化會(huì)計(jì)處理程序，確保會(huì)計(jì)控制制度的落實(shí)，進(jìn)而提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)單位的財(cái)務(wù)管理的重視，通過優(yōu)化單位財(cái)務(wù)管理行為，為企業(yè)提供更為完善的財(cái)務(wù)保障，進(jìn)而為企業(yè)管理者提供更為真實(shí)全面的經(jīng)營(yíng)信息。其次，要加強(qiáng)授權(quán)控制，要求單位的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生必須經(jīng)具有審批權(quán)人的審批，防止員工進(jìn)行的內(nèi)部舞弊行為的發(fā)生，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)損失。要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的控制，嚴(yán)格按照相關(guān)權(quán)限內(nèi)容進(jìn)行業(yè)務(wù)的辦理，防止員工超范圍超權(quán)限的進(jìn)行業(yè)務(wù)處理活動(dòng)的發(fā)生。例如倉庫收發(fā)商品、管理部門規(guī)定的某些賒銷政策，當(dāng)符合規(guī)定的條件時(shí)，工作人員就可以按照規(guī)定進(jìn)行辦理，而不必再時(shí)時(shí)請(qǐng)示。再次，要加強(qiáng)資產(chǎn)管理，企業(yè)資產(chǎn)安全是內(nèi)部控制管理的重點(diǎn)，通過對(duì)資產(chǎn)的接觸控制以及相關(guān)資產(chǎn)的日常收發(fā)管理和定期盤點(diǎn)，及時(shí)反映出資產(chǎn)的存量信息，進(jìn)而全面反映企業(yè)的資產(chǎn)動(dòng)態(tài)，確保企業(yè)的資產(chǎn)安全。

（四）從企業(yè)信息溝通角度提出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的措施

企業(yè)的信息溝通主要是通過對(duì)內(nèi)控控制中有關(guān)信息的評(píng)價(jià)來獲得。主要包括了內(nèi)部信息獲得的充分性，信息內(nèi)部傳統(tǒng)的通暢性，以及內(nèi)部信息處理的及時(shí)性和信息披露的規(guī)范性。評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制中的信息溝通是否有效，主要看內(nèi)部員工是否能夠及時(shí)反饋信息，管理者對(duì)員工信息的關(guān)注度和是否采納合理的建議。當(dāng)面，我國(guó)企業(yè)面臨的外部環(huán)境越來越復(fù)雜，這就更需要其加強(qiáng)信息溝通管理，確保內(nèi)部信息的通暢。而企業(yè)如果能夠及時(shí)的收集和處理各類信息，確保信息在內(nèi)部的通暢，就可以確保獲得管理上的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展。當(dāng)前，企業(yè)員工缺乏必要的信息溝通，對(duì)企業(yè)的政策和制度等要求領(lǐng)會(huì)不深，難以有效的開展工作。因此，在建立企業(yè)內(nèi)部控制制度活動(dòng)中，要建立健全內(nèi)部信息系統(tǒng)，形成嚴(yán)密的內(nèi)部信息控制體系，要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度運(yùn)行平臺(tái)的建設(shè)，提高企業(yè)內(nèi)部的信息溝通能力，進(jìn)而提高企業(yè)的內(nèi)部控制的有效性。

（五）從審計(jì)角度優(yōu)化控制環(huán)境

控制環(huán)境是決定企業(yè)內(nèi)部控制管理有效性最為重要的內(nèi)容之一，控制環(huán)境水平可以直接決定了內(nèi)部控制執(zhí)行是否有效。企業(yè)的審計(jì)工作效果和企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境具有相互依存的關(guān)系，審計(jì)部門要提高其獨(dú)立性和工作的主動(dòng)性，減少外部干擾對(duì)審計(jì)工作效果的影響。對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)，由于不具備建立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，因此，可以通過外聘審計(jì)人員的形式，來定期對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)糾正。從內(nèi)容角度來看，審計(jì)要重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金收入的完整性和安全性管理，通過加強(qiáng)收入環(huán)節(jié)的管理工作，不斷完善企業(yè)在內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理。

因此，內(nèi)部控制應(yīng)以服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，覆蓋重大業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，形成“執(zhí)行、評(píng)價(jià)、改善、監(jiān)督”持續(xù)循環(huán)改善的內(nèi)部控制管理閉環(huán)，真正做到將風(fēng)險(xiǎn)防患于未然、將管理落實(shí)到崗位。

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