企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露與政府監(jiān)管的博弈分析

柏冬蘭

【摘 要】 我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，需要政府更加有效地對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管。文章通過(guò)建立博弈模型，分析企業(yè)與政府的博弈關(guān)系，提出促使企業(yè)真實(shí)、完整地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息以及加強(qiáng)政府對(duì)企業(yè)監(jiān)管的具體措施。

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境會(huì)計(jì)； 信息披露； 博弈； 政府監(jiān)管

中圖分類號(hào)：F224.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）08-0059-02

引 言

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展伴隨著環(huán)境問(wèn)題的日益突出，使得環(huán)境會(huì)計(jì)逐漸成為了企業(yè)和政府關(guān)注的對(duì)象，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露作為環(huán)境會(huì)計(jì)的基本問(wèn)題，自然成為了人們關(guān)注的核心內(nèi)容。在可持續(xù)發(fā)展思想的指導(dǎo)下，通過(guò)會(huì)計(jì)信息來(lái)披露企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)給環(huán)境帶來(lái)的影響，是每個(gè)企業(yè)必須履行的社會(huì)責(zé)任。政府以社會(huì)管理者的身份，代表著社會(huì)環(huán)境資源利益相關(guān)者的共同利益，就有義務(wù)規(guī)范和監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露行為。但是企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露以及政府對(duì)企業(yè)披露行為的監(jiān)管都是需要成本的，于是企業(yè)和政府之間就會(huì)存在博弈。目前對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的企業(yè)比例并不高，且披露內(nèi)容不完整，方式不規(guī)范，政府對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露也缺乏有效的監(jiān)管。因此，本文通過(guò)建立博弈模型分析企業(yè)與政府的博弈關(guān)系，尋求促使企業(yè)真實(shí)完整地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息以及加強(qiáng)政府對(duì)企業(yè)監(jiān)管的措施，最終有效地解決環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題。

一、博弈模型的建立

博弈論是研究決策主體的行為發(fā)生直接相互作用時(shí)候的決策以及這種決策的均衡問(wèn)題。決策主體為了達(dá)到各自的利益和目標(biāo)，必須考慮對(duì)手各種可能的決策，并力圖選擇對(duì)自己最有利的或最合理的決策。一個(gè)完整的博弈模型至少包括三個(gè)基本要素：博弈主體、博弈雙方的選擇策略組合以及博弈雙方的收益模型。

（一）博弈主體的確定

近些年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到迅猛發(fā)展，但不可忽略的是環(huán)境問(wèn)題也日益嚴(yán)峻。企業(yè)與環(huán)境關(guān)系密切，企業(yè)污染物的排放是導(dǎo)致環(huán)境污染最主要的原因，因此企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露有著義不容辭的責(zé)任。而目前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督主體比較單一，主要是政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)。企業(yè)和政府作為不同的利益主體，兩者的目標(biāo)不是完全一致的。企業(yè)是以營(yíng)利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，其出發(fā)點(diǎn)和歸宿都是盈利，當(dāng)與環(huán)境發(fā)生矛盾時(shí)，就有可能忽略社會(huì)公眾的利益，以犧牲環(huán)境為代價(jià)實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。政府必須得考慮整個(gè)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，保證社會(huì)公眾的整體利益和社會(huì)發(fā)展的長(zhǎng)期利益。因此，在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題上，企業(yè)是披露的主體，政府是監(jiān)督的主體，兩者構(gòu)成了博弈模型的兩個(gè)博弈主體。

（二）博弈雙方的選擇策略

企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有兩個(gè)策略可供選擇：一是真實(shí)、完整地披露；二是虛假、不完全地披露。政府也有相應(yīng)的兩個(gè)策略可以選擇：一是對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露進(jìn)行監(jiān)督；二是對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露不監(jiān)督。

（三）博弈雙方的收益模型及分析

假設(shè)企業(yè)真實(shí)完整地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)25個(gè)單位的收益，會(huì)給政府帶來(lái)100個(gè)單位的收益；虛假、不完全地披露會(huì)給企業(yè)在短期內(nèi)帶來(lái)30個(gè)單位的收益，而給政府只能帶來(lái)70個(gè)單位的收益；企業(yè)真實(shí)披露的成本為5個(gè)單位，政府監(jiān)督的成本為15個(gè)單位，可以建立企業(yè)與政府的博弈模型，企業(yè)與政府的博弈模型如表1。

從表1可以看出，一方面，企業(yè)虛假、不完全披露30個(gè)單位的收益總是高于真實(shí)、完整披露20個(gè)單位收益的，所以企業(yè)會(huì)從自身利益考慮進(jìn)行虛假或不完全披露。另一方面，政府會(huì)預(yù)測(cè)到企業(yè)的這種選擇，在考慮自身策略的時(shí)候，肯定會(huì)選擇收益70個(gè)單位的不監(jiān)督策略。最終，此次靜態(tài)博弈的唯一納什均衡是（30，70），即企業(yè)選擇虛假、不完全披露，政府也不對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露進(jìn)行監(jiān)督，這正是我國(guó)目前環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露和監(jiān)管的現(xiàn)狀。面對(duì)這種情況應(yīng)該制定更合理的制度，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露和監(jiān)管的現(xiàn)狀進(jìn)行改進(jìn)，使得均衡向企業(yè)真實(shí)、完整地披露和政府有效監(jiān)督的方向轉(zhuǎn)移。

二、博弈模型的改進(jìn)

在表1政府與企業(yè)的博弈過(guò)程中，由于企業(yè)與政府利益沖突以及企業(yè)的短視行為，使得博弈結(jié)果達(dá)不到最優(yōu)，納什均衡陷入囚徒僵局。從博弈論的角度來(lái)講，解決這一困境的關(guān)鍵是重組雙方的收益矩陣。即從博弈雙方追求自身利益最大化的特性出發(fā)，通過(guò)引入獎(jiǎng)懲機(jī)制，改變博弈雙方的收益，一方面保證政府可以對(duì)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行有效的監(jiān)督，另一方面促使企業(yè)真實(shí)、完整地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

（一）從政府角度改進(jìn)模型

第一，擴(kuò)大監(jiān)督主體，降低政府的監(jiān)督成本至5個(gè)單位；第二，當(dāng)政府對(duì)企業(yè)的披露行為實(shí)施有效監(jiān)督時(shí)，社會(huì)公眾給予政府10個(gè)單位的認(rèn)可。由此可以在表1的基礎(chǔ)上建立企業(yè)與政府的博弈改進(jìn)模型一，如表2。

從表2可以看到，無(wú)論企業(yè)選擇何種策略，政府監(jiān)督的收益總是大于不監(jiān)督的收益，因此在這種情況下，政府必然會(huì)選擇監(jiān)督企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的行為。但從企業(yè)角度來(lái)講，虛假、不完全披露的收益30個(gè)單位是高于真實(shí)、完整披露20個(gè)單位的。所以最終博弈的結(jié)果為（30，75），即企業(yè)選擇虛假、不完全披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，政府選擇對(duì)企業(yè)的披露行為進(jìn)行監(jiān)督。改進(jìn)模型一只改變了政府的策略，企業(yè)的選擇策略仍然沒(méi)有變化，最終的結(jié)果也不是最理想的狀態(tài)，因此我們還需要從企業(yè)的角度對(duì)改進(jìn)模型一繼續(xù)加以改進(jìn)，促使企業(yè)從虛假、不完全披露向真實(shí)、完整披露的方向轉(zhuǎn)變。

（二）從企業(yè)角度改進(jìn)模型

第一，降低企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的成本至2個(gè)單位；第二，當(dāng)政府檢查到企業(yè)真實(shí)、完整披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息或者政府未對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，按政府收益的20%給予企業(yè)作為獎(jiǎng)勵(lì)；第三，當(dāng)政府檢查到企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露是虛假或不完整的，按企業(yè)收益的50%給予懲罰。于是可以建立如表3的企業(yè)與政府的博弈改進(jìn)模型二。

①44=25-2+105×20%；②84=105×80%；③43=25-2+100×endprint

20%；④80=100×80%；⑤15=30×50%；⑥90=75+30×50%； ⑦44=30+70×20%；⑧56=70×80%。

對(duì)比表3與表2可以看到，政府的選擇策略沒(méi)有發(fā)生改變，仍然會(huì)選擇監(jiān)督企業(yè)的披露行為，但此時(shí)企業(yè)真實(shí)、完整披露的收益44個(gè)單位大于虛假、不完整披露15個(gè)單位的收益，最終博弈的納什均衡為（44，84），即企業(yè)會(huì)真實(shí)、完整地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，政府也會(huì)對(duì)企業(yè)的披露行為進(jìn)行有效的監(jiān)管。此時(shí)社會(huì)總收益達(dá)到最高，為128（44+84）個(gè)單位，是社會(huì)最理想的狀態(tài)，也達(dá)到了模型改進(jìn)的最終目標(biāo)。

三、改進(jìn)政府與企業(yè)選擇策略的具體措施

（一）改進(jìn)政府選擇策略的具體措施

1.建立由環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)和環(huán)保評(píng)價(jià)組織共同組成的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)，一方面使企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)和公允得到更客觀的評(píng)價(jià)，另一方面降低政府的監(jiān)督成本和壓力。

2.利用資源共享的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，公開(kāi)透明地公布企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，提高公眾對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的關(guān)注度，使公眾成為推動(dòng)企業(yè)真實(shí)、完整披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)大動(dòng)力。

3.健全環(huán)境法律、法規(guī)和環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度，以法律的形式明確環(huán)境會(huì)計(jì)信息的地位和作用，使得各監(jiān)督主體的監(jiān)督有法可依，并為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提供統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）改進(jìn)企業(yè)選擇策略的具體措施

1.引入獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，增加企業(yè)真實(shí)、完整披露的收益。英國(guó)特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ACCA）為了鼓勵(lì)企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息設(shè)置了“環(huán)境報(bào)告獎(jiǎng)”，我們也可以借鑒這一經(jīng)驗(yàn)，政府相關(guān)部門制定適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)政策，對(duì)那些在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面遵守規(guī)定、表現(xiàn)良好的企業(yè)予以獎(jiǎng)勵(lì)，并對(duì)外公布，進(jìn)而鼓勵(lì)企業(yè)以透明的方式對(duì)外披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

2.建立基于法律法規(guī)的懲罰機(jī)制，減少企業(yè)虛假、不完整披露的收益。政府部門應(yīng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不符合規(guī)定數(shù)量和質(zhì)量的企業(yè)進(jìn)行事后處罰，通過(guò)媒體對(duì)外公布受懲罰的名單，進(jìn)而降低受罰企業(yè)的商譽(yù)，最終減少其虛假、不完全披露的收益。

3.加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的理論方法研究，降低企業(yè)真實(shí)、完整披露的成本。目前我國(guó)由于缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)行為規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)核算的對(duì)象及披露形式，致使環(huán)境會(huì)計(jì)核算與信息披露的可操作性差，大部分企業(yè)不會(huì)主動(dòng)披露信息，即使披露了一些，也無(wú)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)去衡量其信息質(zhì)量，不能取信于公眾。因此當(dāng)務(wù)之急，應(yīng)在理論和實(shí)務(wù)上加強(qiáng)研究和探索，找到科學(xué)的又具有操作性的披露方法，對(duì)披露的內(nèi)容和方式進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定，指導(dǎo)企業(yè)分析和披露具體的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，從而降低企業(yè)信息披露的成本。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，提高企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的能力。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露需要會(huì)計(jì)人員具備環(huán)境方面的基礎(chǔ)知識(shí)和技能，這些內(nèi)容是現(xiàn)在的會(huì)計(jì)人員所不具備的，因此必須對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行一定的后續(xù)教育，改善知識(shí)結(jié)構(gòu)，使其能夠勝任環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的工作。

四、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露與政府監(jiān)管的博弈分析可知，企業(yè)自身的性質(zhì)決定了其在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題上需要獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制的激勵(lì)和外部主體的有效監(jiān)督，因此需要引入獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰機(jī)制，建立由政府、社會(huì)公眾和環(huán)境審計(jì)相關(guān)機(jī)構(gòu)組成的全面立體的監(jiān)督體系，促使企業(yè)真實(shí)完整地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。另外還需要完善相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論的研究，使企業(yè)在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)有法可依、有據(jù)可循，最終有效地解決企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 姚瑤，周密.環(huán)境會(huì)計(jì)信息供求雙方的博弈分析[J].上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2006（4）.

[2] 胡曉玲.借鑒日本經(jīng)驗(yàn)完善我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度[J].財(cái)會(huì)研究，2012（1）.

[3] 劉海英.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究綜述與展望[J]. 財(cái)會(huì)月刊，2011（2）.

[4] 姜丹，孟慶彬.上市公司會(huì)計(jì)信息披露與監(jiān)管的博弈分析[J].財(cái)會(huì)月刊，2007（4）.endprint

20%；④80=100×80%；⑤15=30×50%；⑥90=75+30×50%； ⑦44=30+70×20%；⑧56=70×80%。

對(duì)比表3與表2可以看到，政府的選擇策略沒(méi)有發(fā)生改變，仍然會(huì)選擇監(jiān)督企業(yè)的披露行為，但此時(shí)企業(yè)真實(shí)、完整披露的收益44個(gè)單位大于虛假、不完整披露15個(gè)單位的收益，最終博弈的納什均衡為（44，84），即企業(yè)會(huì)真實(shí)、完整地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，政府也會(huì)對(duì)企業(yè)的披露行為進(jìn)行有效的監(jiān)管。此時(shí)社會(huì)總收益達(dá)到最高，為128（44+84）個(gè)單位，是社會(huì)最理想的狀態(tài)，也達(dá)到了模型改進(jìn)的最終目標(biāo)。

三、改進(jìn)政府與企業(yè)選擇策略的具體措施

（一）改進(jìn)政府選擇策略的具體措施

1.建立由環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)和環(huán)保評(píng)價(jià)組織共同組成的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)，一方面使企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)和公允得到更客觀的評(píng)價(jià)，另一方面降低政府的監(jiān)督成本和壓力。

2.利用資源共享的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，公開(kāi)透明地公布企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，提高公眾對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的關(guān)注度，使公眾成為推動(dòng)企業(yè)真實(shí)、完整披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)大動(dòng)力。

3.健全環(huán)境法律、法規(guī)和環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度，以法律的形式明確環(huán)境會(huì)計(jì)信息的地位和作用，使得各監(jiān)督主體的監(jiān)督有法可依，并為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提供統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）改進(jìn)企業(yè)選擇策略的具體措施

1.引入獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，增加企業(yè)真實(shí)、完整披露的收益。英國(guó)特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ACCA）為了鼓勵(lì)企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息設(shè)置了“環(huán)境報(bào)告獎(jiǎng)”，我們也可以借鑒這一經(jīng)驗(yàn)，政府相關(guān)部門制定適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)政策，對(duì)那些在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面遵守規(guī)定、表現(xiàn)良好的企業(yè)予以獎(jiǎng)勵(lì)，并對(duì)外公布，進(jìn)而鼓勵(lì)企業(yè)以透明的方式對(duì)外披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

2.建立基于法律法規(guī)的懲罰機(jī)制，減少企業(yè)虛假、不完整披露的收益。政府部門應(yīng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不符合規(guī)定數(shù)量和質(zhì)量的企業(yè)進(jìn)行事后處罰，通過(guò)媒體對(duì)外公布受懲罰的名單，進(jìn)而降低受罰企業(yè)的商譽(yù)，最終減少其虛假、不完全披露的收益。

3.加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的理論方法研究，降低企業(yè)真實(shí)、完整披露的成本。目前我國(guó)由于缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)行為規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)核算的對(duì)象及披露形式，致使環(huán)境會(huì)計(jì)核算與信息披露的可操作性差，大部分企業(yè)不會(huì)主動(dòng)披露信息，即使披露了一些，也無(wú)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)去衡量其信息質(zhì)量，不能取信于公眾。因此當(dāng)務(wù)之急，應(yīng)在理論和實(shí)務(wù)上加強(qiáng)研究和探索，找到科學(xué)的又具有操作性的披露方法，對(duì)披露的內(nèi)容和方式進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定，指導(dǎo)企業(yè)分析和披露具體的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，從而降低企業(yè)信息披露的成本。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，提高企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的能力。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露需要會(huì)計(jì)人員具備環(huán)境方面的基礎(chǔ)知識(shí)和技能，這些內(nèi)容是現(xiàn)在的會(huì)計(jì)人員所不具備的，因此必須對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行一定的后續(xù)教育，改善知識(shí)結(jié)構(gòu)，使其能夠勝任環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的工作。

四、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露與政府監(jiān)管的博弈分析可知，企業(yè)自身的性質(zhì)決定了其在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題上需要獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制的激勵(lì)和外部主體的有效監(jiān)督，因此需要引入獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰機(jī)制，建立由政府、社會(huì)公眾和環(huán)境審計(jì)相關(guān)機(jī)構(gòu)組成的全面立體的監(jiān)督體系，促使企業(yè)真實(shí)完整地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。另外還需要完善相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論的研究，使企業(yè)在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)有法可依、有據(jù)可循，最終有效地解決企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 姚瑤，周密.環(huán)境會(huì)計(jì)信息供求雙方的博弈分析[J].上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2006（4）.

[2] 胡曉玲.借鑒日本經(jīng)驗(yàn)完善我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度[J].財(cái)會(huì)研究，2012（1）.

[3] 劉海英.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究綜述與展望[J]. 財(cái)會(huì)月刊，2011（2）.

[4] 姜丹，孟慶彬.上市公司會(huì)計(jì)信息披露與監(jiān)管的博弈分析[J].財(cái)會(huì)月刊，2007（4）.endprint

20%；④80=100×80%；⑤15=30×50%；⑥90=75+30×50%； ⑦44=30+70×20%；⑧56=70×80%。

對(duì)比表3與表2可以看到，政府的選擇策略沒(méi)有發(fā)生改變，仍然會(huì)選擇監(jiān)督企業(yè)的披露行為，但此時(shí)企業(yè)真實(shí)、完整披露的收益44個(gè)單位大于虛假、不完整披露15個(gè)單位的收益，最終博弈的納什均衡為（44，84），即企業(yè)會(huì)真實(shí)、完整地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，政府也會(huì)對(duì)企業(yè)的披露行為進(jìn)行有效的監(jiān)管。此時(shí)社會(huì)總收益達(dá)到最高，為128（44+84）個(gè)單位，是社會(huì)最理想的狀態(tài)，也達(dá)到了模型改進(jìn)的最終目標(biāo)。

三、改進(jìn)政府與企業(yè)選擇策略的具體措施

（一）改進(jìn)政府選擇策略的具體措施

1.建立由環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)和環(huán)保評(píng)價(jià)組織共同組成的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)，一方面使企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)和公允得到更客觀的評(píng)價(jià)，另一方面降低政府的監(jiān)督成本和壓力。

2.利用資源共享的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，公開(kāi)透明地公布企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，提高公眾對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的關(guān)注度，使公眾成為推動(dòng)企業(yè)真實(shí)、完整披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)大動(dòng)力。

3.健全環(huán)境法律、法規(guī)和環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度，以法律的形式明確環(huán)境會(huì)計(jì)信息的地位和作用，使得各監(jiān)督主體的監(jiān)督有法可依，并為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提供統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）改進(jìn)企業(yè)選擇策略的具體措施

1.引入獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，增加企業(yè)真實(shí)、完整披露的收益。英國(guó)特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ACCA）為了鼓勵(lì)企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息設(shè)置了“環(huán)境報(bào)告獎(jiǎng)”，我們也可以借鑒這一經(jīng)驗(yàn)，政府相關(guān)部門制定適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)政策，對(duì)那些在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面遵守規(guī)定、表現(xiàn)良好的企業(yè)予以獎(jiǎng)勵(lì)，并對(duì)外公布，進(jìn)而鼓勵(lì)企業(yè)以透明的方式對(duì)外披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

2.建立基于法律法規(guī)的懲罰機(jī)制，減少企業(yè)虛假、不完整披露的收益。政府部門應(yīng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不符合規(guī)定數(shù)量和質(zhì)量的企業(yè)進(jìn)行事后處罰，通過(guò)媒體對(duì)外公布受懲罰的名單，進(jìn)而降低受罰企業(yè)的商譽(yù)，最終減少其虛假、不完全披露的收益。

3.加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的理論方法研究，降低企業(yè)真實(shí)、完整披露的成本。目前我國(guó)由于缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)行為規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)核算的對(duì)象及披露形式，致使環(huán)境會(huì)計(jì)核算與信息披露的可操作性差，大部分企業(yè)不會(huì)主動(dòng)披露信息，即使披露了一些，也無(wú)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)去衡量其信息質(zhì)量，不能取信于公眾。因此當(dāng)務(wù)之急，應(yīng)在理論和實(shí)務(wù)上加強(qiáng)研究和探索，找到科學(xué)的又具有操作性的披露方法，對(duì)披露的內(nèi)容和方式進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定，指導(dǎo)企業(yè)分析和披露具體的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，從而降低企業(yè)信息披露的成本。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，提高企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的能力。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露需要會(huì)計(jì)人員具備環(huán)境方面的基礎(chǔ)知識(shí)和技能，這些內(nèi)容是現(xiàn)在的會(huì)計(jì)人員所不具備的，因此必須對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行一定的后續(xù)教育，改善知識(shí)結(jié)構(gòu)，使其能夠勝任環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的工作。

四、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露與政府監(jiān)管的博弈分析可知，企業(yè)自身的性質(zhì)決定了其在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題上需要獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制的激勵(lì)和外部主體的有效監(jiān)督，因此需要引入獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰機(jī)制，建立由政府、社會(huì)公眾和環(huán)境審計(jì)相關(guān)機(jī)構(gòu)組成的全面立體的監(jiān)督體系，促使企業(yè)真實(shí)完整地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。另外還需要完善相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論的研究，使企業(yè)在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)有法可依、有據(jù)可循，最終有效地解決企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 姚瑤，周密.環(huán)境會(huì)計(jì)信息供求雙方的博弈分析[J].上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2006（4）.

[2] 胡曉玲.借鑒日本經(jīng)驗(yàn)完善我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度[J].財(cái)會(huì)研究，2012（1）.

[3] 劉海英.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究綜述與展望[J]. 財(cái)會(huì)月刊，2011（2）.

[4] 姜丹，孟慶彬.上市公司會(huì)計(jì)信息披露與監(jiān)管的博弈分析[J].財(cái)會(huì)月刊，2007（4）.endprint