“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響及對(duì)策

張江浦

摘要：“營(yíng)改增”是解決營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問(wèn)題的重大變革，對(duì)施工企業(yè)的影響重大。本文根據(jù)目前試點(diǎn)城市政策及執(zhí)行情況，結(jié)合我國(guó)建筑施工企業(yè)特點(diǎn)，分析了“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響，并提出了針對(duì)性應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 施工企業(yè) 對(duì)策

“營(yíng)改增”將對(duì)建筑施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、供應(yīng)商選擇、財(cái)務(wù)管理、制度流程、組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、資質(zhì)管理等帶來(lái)一系列重大影響和挑戰(zhàn)。施工企業(yè)應(yīng)該充分辨析不利影響，并制定相應(yīng)的對(duì)策，才能享受改革紅利、保持績(jī)效平穩(wěn)，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

一、營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)造成的影響分析

（一）實(shí)際稅負(fù)大幅度增加

1、權(quán)威機(jī)構(gòu)測(cè)算結(jié)果說(shuō)明實(shí)際稅負(fù)會(huì)增加

經(jīng)中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)66家建筑施工企業(yè)調(diào)研測(cè)算，營(yíng)改增3%稅率改為11%后，理論測(cè)算結(jié)果是平均減輕稅負(fù)為83%，實(shí)際測(cè)算結(jié)果是平均增加稅負(fù)為93%，折合營(yíng)業(yè)稅稅率是5.80%，增加企業(yè)稅負(fù)2.8%。因此學(xué)會(huì)報(bào)告認(rèn)為，營(yíng)改增將使建筑施工企業(yè)的稅負(fù)增加。

2、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得困難導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)增加

筆者對(duì)中國(guó)中鐵五個(gè)重點(diǎn)鐵路項(xiàng)目施工成本中能夠取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，結(jié)果是能取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票的最大比率約為61%。如按行業(yè)平均毛利率8%計(jì)算，則建筑行業(yè)在計(jì)繳增值稅時(shí)的增值額約為47%，按建筑業(yè)一般納稅人增值稅率11%計(jì)算則增值稅稅負(fù)將達(dá)5.17%，較目前建筑業(yè)3%的營(yíng)業(yè)稅率增加了2.17個(gè)百分比點(diǎn)。由于實(shí)際取得的進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票比率很可能低于61%，部分進(jìn)項(xiàng)的抵扣稅率為6%，“營(yíng)改增”后企業(yè)實(shí)際增加的稅負(fù)更高。

3、增值稅難于轉(zhuǎn)嫁也將導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)增加

營(yíng)改增后，與施工企業(yè)成本密切相關(guān)的單位會(huì)采取避稅措施。一是人工費(fèi)方面，工程總造價(jià)中人工費(fèi)一般占比在25%左右，營(yíng)改增后建筑勞務(wù)收入將按11%計(jì)征增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅，勞務(wù)公司直接面對(duì)的是農(nóng)民工，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票用于抵扣，相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅，直接增加了8%的稅負(fù)。這部分稅負(fù)勞務(wù)公司承擔(dān)不起，肯定將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)。其二材料費(fèi)方面，若材料、設(shè)備全部由施工企業(yè)自行采購(gòu)，能取得的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票多些；若主要材料或大宗材料采取甲供方式，施工企業(yè)僅采購(gòu)零星輔料，而零星材料基本上由個(gè)體戶(hù)、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，可取得的進(jìn)項(xiàng)稅額少，施工企業(yè)如不能加大和一般納稅企業(yè)的合作，實(shí)際稅負(fù)就將加大。其三機(jī)械費(fèi)方面，機(jī)械設(shè)備租賃屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)范疇，其增值稅率為17%。租賃業(yè)現(xiàn)有機(jī)械設(shè)備沒(méi)有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，租賃收入產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅沒(méi)有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款，而租賃業(yè)利潤(rùn)率普遍低于17%，利潤(rùn)突降必然使得租賃企業(yè)放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為只繳納3%的增值稅的小規(guī)模納稅人。這樣以來(lái)，施工企業(yè)機(jī)械費(fèi)中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額勢(shì)必減少，實(shí)際稅負(fù)必然增加。

（二）資金壓力進(jìn)一步加劇

1、營(yíng)業(yè)稅清繳導(dǎo)致資金負(fù)擔(dān)加重

營(yíng)改增后國(guó)家將可能清理營(yíng)業(yè)稅歷史欠稅，不會(huì)出臺(tái)減免等優(yōu)惠政策。上市公司公開(kāi)的財(cái)報(bào)顯示，截止2013年6月30日，中國(guó)中鐵、中國(guó)鐵建、中國(guó)建筑欠繳營(yíng)業(yè)稅分別為74.19億元、41.35億元、106.88億元（數(shù)據(jù)來(lái)源：上海證券交易網(wǎng)）。如此巨額的資金流出，企業(yè)將不堪重負(fù)。

2、納稅時(shí)點(diǎn)變化加大資金壓力

營(yíng)改增前，施工企業(yè)按照建造合同確認(rèn)收入時(shí)才計(jì)提營(yíng)業(yè)稅，但依據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定：“增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天”，也就是說(shuō)建設(shè)單位批復(fù)驗(yàn)工計(jì)價(jià)當(dāng)天，施工企業(yè)納稅義務(wù)就已經(jīng)產(chǎn)生。應(yīng)交增值稅當(dāng)期必須繳納，但是建設(shè)單位批復(fù)驗(yàn)工計(jì)價(jià)后，工程款撥付往往會(huì)滯后一段時(shí)間，且扣除5%-10%的質(zhì)量保證金到工程竣工驗(yàn)收后才能退付。這樣就必然導(dǎo)致施工企業(yè)資金更加緊張。

3、辦稅成本增加導(dǎo)致現(xiàn)金流出增大

營(yíng)改增后，最直接的成本增加就是需要購(gòu)置稅控裝置以滿(mǎn)足增值稅專(zhuān)用發(fā)票的征管要求。一套稅控器具及軟件價(jià)值數(shù)千元，每年維護(hù)費(fèi)是幾百元，對(duì)于分子公司、二級(jí)機(jī)構(gòu)眾多的施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，一次性購(gòu)置成本開(kāi)支數(shù)額較大。此外，根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，增值稅專(zhuān)用發(fā)票需配備專(zhuān)人管理，并且增值稅專(zhuān)用發(fā)票如果出現(xiàn)虛開(kāi)等情況將承擔(dān)法律責(zé)任，因而“營(yíng)改增”亟需增加人工成本。由于建筑企業(yè)對(duì)增值稅不甚熟悉，需要組織多次不同層次和范圍的培訓(xùn)，也將增加企業(yè)培訓(xùn)成本。辦稅成本的增加，也會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流出增大。

（三）建造合同收入毛利減少

首先收入會(huì)減少，營(yíng)改增前，施工合同收入是含稅收入，營(yíng)改增后，增值稅的價(jià)外稅性質(zhì)決定了合同收入為不含稅收入，這使得合同預(yù)計(jì)總收入減少。其次成本會(huì)減少，營(yíng)改增后，原材料、租賃費(fèi)等發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不再是實(shí)際成本的組成部分，合同預(yù)計(jì)總成本會(huì)下降。再次合同毛利減少，營(yíng)改增后當(dāng)期確認(rèn)的合同收入不含稅，而當(dāng)期確認(rèn)的合同成本只剔除了原材料、租賃費(fèi)等部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比沒(méi)有實(shí)行營(yíng)改增前要下降很多。

（四）企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力下降

一是營(yíng)改增后由于收入減少，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)規(guī)模下降，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力減弱，信用評(píng)級(jí)、融資授信阻力加大。二是新購(gòu)置的機(jī)械設(shè)備中11%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額需從原價(jià)扣除，代表企業(yè)核心能力的固定資產(chǎn)凈值在下降，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。因此營(yíng)改增后將導(dǎo)致企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力下降。

（五）發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)增大

增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具、使用和管理上各個(gè)環(huán)節(jié)相比營(yíng)業(yè)稅地稅普通發(fā)票而言，發(fā)票認(rèn)證期限和抵扣期限十分固定，稅務(wù)部門(mén)管理和稽查也更加嚴(yán)格。我國(guó)《刑法》對(duì)虛開(kāi)、偽造、非法出售和違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施也十分嚴(yán)厲。如果發(fā)票管理不嚴(yán)格，會(huì)出現(xiàn)虛開(kāi)虛收、無(wú)法抵扣等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重的甚至?xí)|犯虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪。

二、當(dāng)前形勢(shì)下施工企業(yè)應(yīng)采取的措施

（一）關(guān)注過(guò)度政策，積極申請(qǐng)減稅

根據(jù)目前試點(diǎn)地區(qū)的情況，營(yíng)改增一般都有過(guò)渡性政策，如上海、北京設(shè)立了專(zhuān)項(xiàng)基金，制定了以“企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)政分類(lèi)扶持、資金及時(shí)預(yù)撥”為主要內(nèi)容的過(guò)渡性財(cái)政扶持政策，對(duì)因稅負(fù)增加的企業(yè)給予一定時(shí)間和金額的財(cái)政扶持。同時(shí)，對(duì)于研究開(kāi)發(fā)、研究咨詢(xún)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值稅也享有一定的減免稅措施。廣東省財(cái)政安排約10億元設(shè)立試點(diǎn)專(zhuān)項(xiàng)資金，補(bǔ)貼稅負(fù)增加的企業(yè)。因此施工企業(yè)應(yīng)積極關(guān)注建筑業(yè)營(yíng)改增進(jìn)程，注意建筑業(yè)全面實(shí)施營(yíng)改增的時(shí)點(diǎn)和過(guò)渡性政策安排。一旦稅收優(yōu)惠的政策明確，就要盡早盡快準(zhǔn)備申請(qǐng)材料，爭(zhēng)取通過(guò)稅收優(yōu)惠來(lái)降低對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響。endprint

（二）優(yōu)選合作客戶(hù)，增大進(jìn)項(xiàng)稅額

在選定下游勞務(wù)分包方、材料供應(yīng)商、機(jī)械租賃方等合作客戶(hù)時(shí)，應(yīng)優(yōu)先選取具有一般納稅人資格的企業(yè)。在同等總價(jià)位的情況下，盡量選取進(jìn)項(xiàng)稅額高的合作單位，爭(zhēng)取增大進(jìn)項(xiàng)稅額，使稅負(fù)能夠得到有效轉(zhuǎn)嫁。

（三）開(kāi)拓海外市場(chǎng)，爭(zhēng)取合理避稅

為了促使國(guó)內(nèi)企業(yè)拓展境外市場(chǎng)，我國(guó)不斷出臺(tái)引導(dǎo)性稅收政策，如近期出臺(tái)的財(cái)稅[2013]106號(hào)文，對(duì)境外應(yīng)稅服務(wù)就有諸多減免增值稅的條款。因此施工企業(yè)應(yīng)在注重匯率風(fēng)險(xiǎn)的前提下，積極開(kāi)拓海外市場(chǎng)，利用稅率差和境外項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策合理避稅，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（四）梳理管理制度，擬定管理預(yù)案

一是強(qiáng)力推行全面預(yù)算管理，對(duì)成本進(jìn)行精細(xì)化管理，用減少成本的方法為稅負(fù)增加騰出空間。二是在2015年建筑業(yè)營(yíng)改增實(shí)施前，應(yīng)梳理業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)模式、確定調(diào)整方案，修訂投標(biāo)管理辦法和合同文本，修改業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)，修訂財(cái)稅管理等文件，并建立集團(tuán)增值稅管控體系，將稅制改的影響降到最低。

（五）優(yōu)化組織架構(gòu)、壓縮管理層級(jí)

首先，“營(yíng)改增”要求企業(yè)從“橄欖型”組織轉(zhuǎn)變?yōu)椤皢♀徯汀苯M織。施工企業(yè)不僅要抓施工生產(chǎn)管理，更要大力增強(qiáng)設(shè)計(jì)、研發(fā)、服務(wù)等專(zhuān)業(yè)能力，實(shí)行專(zhuān)業(yè)化管理。其次，增值稅征管?chē)?yán)格，管理鏈條越長(zhǎng)潛在風(fēng)險(xiǎn)越大，應(yīng)從增值稅繳納地點(diǎn)角度考慮，相應(yīng)調(diào)整企業(yè)組織架構(gòu)，壓縮管理層級(jí)、縮短管理鏈條。

（六）強(qiáng)化全員培訓(xùn)，補(bǔ)充稅收知識(shí)

施工企業(yè)員工對(duì)于營(yíng)業(yè)稅較為熟悉，而對(duì)增值稅比較陌生，特別是施工現(xiàn)場(chǎng)管理人員，稅務(wù)管理意識(shí)亟待提高。在此情況下，馬上適應(yīng)增值稅嚴(yán)格的征管要求，時(shí)間緊、難度高。因此施工企業(yè)應(yīng)從增值稅的特點(diǎn)出發(fā)，通過(guò)會(huì)議、培訓(xùn)、企業(yè)內(nèi)部報(bào)紙和網(wǎng)站，對(duì)財(cái)務(wù)核算、材料采購(gòu)和預(yù)決算編制等各級(jí)管理人員，培訓(xùn)、宣講有關(guān)增值稅的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。增強(qiáng)員工對(duì)增值稅基本原理、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅要求的認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)在采購(gòu)材料、分包環(huán)節(jié)索要專(zhuān)用發(fā)票的意識(shí)，確保在稅制改革后能夠立即進(jìn)行熟練操作和運(yùn)用。

三、結(jié)束語(yǔ)

建筑業(yè)的營(yíng)改增已勢(shì)在必行，企業(yè)在面對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的利弊時(shí)，應(yīng)借鑒已試點(diǎn)單位的成功經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合自身特點(diǎn)，適時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)方式、制定應(yīng)對(duì)策略，以便盡快掌握政策實(shí)質(zhì)，盡早享受稅改收益。

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