企業(yè)預算管理與會計核算的設想及研究

滕靜

摘要：全面預算管理是企業(yè)計劃中的重要一環(huán)，已經(jīng)成為企業(yè)不可或缺的重要管理模式，沒有哪家大型企業(yè)是沒有預算管理的，預算管理是實現(xiàn)企業(yè)的資源合理配置和資本使用效率的手段。全面預算管理通常要經(jīng)過預算編制、預算執(zhí)行、預算考核三個環(huán)節(jié)。其中，在預算管理的各個環(huán)節(jié)中，數(shù)據(jù)反饋形式極為關鍵，貫穿在三個環(huán)節(jié)之中。一定程度上說，預算執(zhí)行數(shù)據(jù)呈現(xiàn)的顆粒度越細，預算管理的程度也就越細。執(zhí)行數(shù)據(jù)反饋需要會計職能來完成，預算管理主要對經(jīng)營活動進行控制，會計核算又是反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，兩者相輔相成。然而，預算管理和會計核算卻屬于不同的體系，如何在保證會計核算合法、合規(guī)的前提下，盡最大可能滿足企業(yè)預算管理的要求就成為企業(yè)職能部門必須研究的課題。從預算管理和會計核算的基本概念和關系入手，在分析兩種體系間區(qū)別與聯(lián)系的基礎上，結合目前實務操作中存在的利弊和問題，提出了實現(xiàn)預算管理和會計核算有機結合的方法，建立完善的企業(yè)會計核算體系，保證會計核算的真實性、及時性、準確性的同時，確保預算管理的及時和信息可比性。

關鍵詞：預算管理 會計核算 流程 考核 解決措施 設想

一、預算管理的內(nèi)涵

所謂預算管理，廣義上，是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標的指導下，對未來的經(jīng)營活動和相應財務結果進行充分、全面的預測和籌劃，并通過對執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實際完成情況與預算目標不斷對照和分析，從而及時指導經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。狹義的預算管理，就是將編制好的預算作為業(yè)績考核的依據(jù)和標準，定期將實際業(yè)績（實際發(fā)生的財務數(shù)據(jù)）和預算進行對比，分析差異原因并采取改進措施。

（一）預算管理的作用和目的

一般來說，企業(yè)預算管理的作用主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略實現(xiàn)、資源分配、風險控制、績效考核、成本節(jié)約、收入提升等方面。

1、預算與戰(zhàn)略職能

企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃，綜合考慮預算期內(nèi)經(jīng)濟政策、市場環(huán)境等因素，采取一定的程序和編制方法，編制年度全面預算。年度預算是具體將戰(zhàn)略目標進行分解和量化的過程。通常預算分項越細，數(shù)據(jù)越準確，信息可比性越高，越有利于預算監(jiān)控執(zhí)行，從而推動戰(zhàn)略實現(xiàn)。

2、預算與資源配置

通過預算，企業(yè)資源的優(yōu)化配置用數(shù)字固定下來，體現(xiàn)預算“剛性“管理。同時也用來調(diào)度或衡量下一年度資源分配。

3、預算與風險控制

預算管理通過對企業(yè)各部門和成員在預算編制、執(zhí)行與控制、考評與激勵等過程中責、權、利關系的全面規(guī)范，將企業(yè)管理機制具體化、數(shù)字化、明晰化。

4、預算與考核機制

通過層層分解與落實，對各預算執(zhí)行部門或項目的預算完成結果進行檢查、考核與評估，確定責任歸屬，與獎懲掛鉤，強化激勵機制，從而提升管理水平，完善業(yè)績評級系統(tǒng)。

5、預算與收入成本

通過全面預算可以加強對費用支出的控制，有效降低公司的營運成本，這也是預算的主要動因之一。相對應地，預算體系也包括收入，挖掘潛在資源，實現(xiàn)收入最大化。

（二）預算執(zhí)行過程中存在的問題

預算管理在實施過程中，由于對預算管理的理解不夠全面，預算管理的運作環(huán)節(jié)和流程不夠清晰，預算管理的科學性和合理性欠缺等原因，使得預算管理沒有發(fā)揮應有的效果。主要體現(xiàn)以下幾個方面：

1、對全面預算管理工作的認識不夠，預算工作難以開展

全面預算管理的最終目的是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，戰(zhàn)略目標決定著預算目標。但戰(zhàn)略預算是一種相對比較“粗“的預算，更多的是一種指導性、方向性的概念。而在預算執(zhí)行過程中，往往需要將戰(zhàn)略預算具體進行細化和量化，才能實現(xiàn)目標落地。這樣的差異，使得管理層、各個部門只盯著戰(zhàn)略預算（即需要多少資源，可以實現(xiàn)戰(zhàn)略目標），忽略或不重視預算的基礎工作。他們沒有正確理解到戰(zhàn)略預算來源于最基礎、最本質(zhì)的財務預算。

2、預算管理手段的科學性與合理性欠缺

預算管理的執(zhí)行應有數(shù)據(jù)為依據(jù)，但由于預算編制采用的原始數(shù)據(jù)來源于各個職能部門或項目，而各個職能部門、項目的人員多數(shù)非財務人員，沒有會計核算和財務預算的概念，所提供的數(shù)據(jù)均是按資金收支事項等申報的，與財務預算的口徑有一定的差距，也與最終會計核算出來的實際發(fā)生的成本、收入數(shù)脫節(jié)。使得預算編制數(shù)據(jù)、預算執(zhí)行數(shù)據(jù)反饋、會計核算結果、預算考核之間容易產(chǎn)生矛盾、遺漏、重疊或交叉，不利于預算的執(zhí)行。

3、預算管理的執(zhí)行力度難以實現(xiàn)剛性

預算編制方法簡單，未能反映市場狀況變化對預算執(zhí)行的影響，使預算執(zhí)行不能實現(xiàn)剛性管理，造成頻繁的預算調(diào)整或預算外成本費用，甚至有可能使預算因脫離實際而無法執(zhí)行。此外， 預算管理手段、實際操作方法欠缺科學性，也會讓預算管理的職能部門無法實施剛性管理。

二、會計核算的內(nèi)涵

預算管理需要會計職能的配合來完成，財務預算編制、會計核算方式在預算管理中起著非常關鍵的作用。會計核算是由專業(yè)人員依據(jù)政策法規(guī)、會計準則、法律的要求，遵循規(guī)定的“重要性”、“全責發(fā)生制”、“全面性”等基本原則，采用專門的計量方法，以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。

（一）會計核算在預算中的運用

預算管理是為了優(yōu)化資源配置、實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，從而控制企業(yè)的經(jīng)營活動，會計核算的結果剛好是反映企業(yè)的經(jīng)營活動結果。應該說，兩者的職能定位和配合作用是清晰和明確的。會計核算必須按照國家統(tǒng)一的會計制度和準則的要求，根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，編制財務會計報告。會計核算的最終成果經(jīng)審計后對外公布而具有法律效力。上級單位對下屬企業(yè)的預算考核一般也會以最終的年度決算報表作為考核依據(jù)。

但在實際運用和操作中，由于預算編制、考核和會計核算在口徑、展現(xiàn)的形式不一致，出現(xiàn)了諸多問題。endprint

（二）會計核算在預算管理中存在的問題

預算管理與會計核算雖然目的都是為提高企業(yè)經(jīng)濟效益，實現(xiàn)經(jīng)營目標。但由于預算管理和會計核算屬于不同的體系，在應用上，會計核算與預算編制在口徑上、展現(xiàn)的形式上不一致，使得預算編制數(shù)據(jù)、預算執(zhí)行反饋數(shù)據(jù)、會計核算實際核算數(shù)據(jù)、業(yè)績考核數(shù)據(jù)各個環(huán)節(jié)相互脫節(jié)、無法對應。主要原因在于：

預算管理較為靈活，而會計核算必須依照相關制度。對于集團管理模式的大型國有企業(yè)，會計核算除非按會計準則要求外，還需符合集團統(tǒng)一核算的體系要求；一個會計科目可能對應多個預算項目或多個考核管理部門；一個預算項目也可能對應多個會計科目；交叉重疊現(xiàn)象較多；會計核算采用權責發(fā)生制，根據(jù)實際收入和成本確認原則入賬；預算編制通常是采用收付實現(xiàn)制，按預計的支付數(shù)作為申報口徑，存在時點差異。

三、企業(yè)預算管理與會計核算的合理運用

對于上述問題，首先要解決呈現(xiàn)的形式（即誰跟誰走的問題），如果考核是根據(jù)會計核算的科目體系口徑提供數(shù)據(jù)執(zhí)行，則預算編制表就應該參照科目余額表編制；如果考核是根據(jù)預算編制表的口徑形式考核，則預算執(zhí)行數(shù)據(jù)就應該參照預算編制表格式提供，而不能采用會計核算的口徑提供。鑒于此，設想四種解決方案：

（一）預算編制與會計核算完全獨立，自成體系。

在該模式下，預算編制表與會計核算結果各自單獨列示，由于兩者體系的口徑?jīng)]有可聯(lián)系的接口，往往需要大量手工調(diào)整。如果考核采用的數(shù)據(jù)是以預算編制表的形式，需要將會計核算的結果導出后進行人工整理，按預算編制表的格式進行填列。如果考核采用的數(shù)據(jù)是以會計核算的結果，需要將預算編制表按會計科目的格式，手工拆分整理填列。

存在以下優(yōu)缺點：

優(yōu)點：對各自的信息化系統(tǒng)的運行沒有發(fā)生改變，不存在系統(tǒng)關聯(lián)改造。

缺點：第一，雖然前端的工作量無發(fā)生增減，但后續(xù)的預算數(shù)據(jù)和會計核算數(shù)據(jù)在手工整理工作上需要投入大量的時間和精力，造成重復勞動。第二，手工調(diào)整的工作也只能實現(xiàn)部分數(shù)據(jù)對應，不能實現(xiàn)所有預算數(shù)據(jù)和會計核算數(shù)據(jù)的對應，很多預算數(shù)找不到對應的會計科目，反之亦然。中間存在一定的缺項。第三，不利于預算管理和成本管控，隨著企業(yè)精細化管理的深入，這種大量手工調(diào)整的手段過于落后，明顯不適用企業(yè)未來戰(zhàn)略發(fā)展。

（二）以會計核算為主導，預算以會計核算口徑進行編制

在這種模式下，預算考核以會計核算結果作為評價依據(jù)，對預算管理體系的預算編制表進行修編，原則上一個預算事項可以對應多個會計科目，一個考核部門也可以對應多個預算科目，但一個預算事項只能對應一個考核部門，不能出現(xiàn)多對多的情況。所以在預算編制前，應當將預算考核部門和預算事項重新進行梳理。實現(xiàn)預算考核數(shù)據(jù)、會計核算數(shù)據(jù)、預算數(shù)據(jù)三者合一。

存在以下優(yōu)缺點：

優(yōu)點：一是對預算編制工作雖然有一定影響（主要是第一次），但簡化了后續(xù)的工作，總體上看還是減少了工作量。二是解決了預算數(shù)和執(zhí)行數(shù)在同時呈現(xiàn)的問題。三是解決預算數(shù)據(jù)與會計科目數(shù)據(jù)口徑不一致問題的同時規(guī)范了會計科目入賬處理原則。四是有利于企業(yè)的全成本管控的細化和深入。

缺點：由于預算編制的數(shù)據(jù)來源于各個職能部門或項目，他們對預算數(shù)據(jù)通常是按事項申報，他們并不理解會計核算的合規(guī)性、原則性等要求，所以給預算編制工作的帶來一定的影響，需要對預算編制表進行修編的同時，將每個科目對應的入賬處理原則、性質(zhì)和要求進行描述和明確；具有一定難度。

（三）以預算為主導，會計核算按預算口徑進行核算

在這種模式下，會計科目的設置和核算圍繞預算事項進行，雖然能強化預算的執(zhí)行，但容易使會計核算陷入違背“權責發(fā)生制”、“重要性”、“真實性”、“合規(guī)性”等會計原則的風險，為了預算而核算，造成財務風險。

（四）預算管理與會計核算合理結合

在這種模式下，利用信息化手段在預算管理系統(tǒng)建立、整理預算科目，在預算科目與會計科目之間建立一定關聯(lián)（稱之“對標”），通過端口連接到會計核算系統(tǒng)，會計核算系統(tǒng)中的報銷子系統(tǒng)和合同支付子系統(tǒng)中增設“預算科目”，并設置成“必選項”。確保每筆支付單或報銷單都帶有“預算科目”，會計核算根據(jù)實際業(yè)務遵循準則進行賬務處理。

存在以下優(yōu)缺點：

優(yōu)點：一是另設預算科目，以預算科目的數(shù)據(jù)作為考核數(shù)據(jù)，會計科目核算相對獨立，既確保會計核算的合規(guī)性，也滿足預算管理的要求。二是一定程度上減少手工調(diào)整數(shù)據(jù)的工作量。

缺點：一是預算科目和會計科目各自取數(shù)，有可能會使會計核算總成本與預算科目總成本、關鍵指標的費用存在差異。二是預算科目與會計科目的差異，使得預算數(shù)據(jù)、執(zhí)行數(shù)、會計科目數(shù)據(jù)三者不統(tǒng)一，在沒有解決預算科目和會計科目對標的時候，仍然是各自單獨列示。三是預算各執(zhí)行部門有可能在預算科目和會計科目差異間作出趨益性的選擇。四是對于集團管控的企業(yè)，集團對下屬企業(yè)的考核往往從全局上采用經(jīng)審計的年度財務決算報表的數(shù)據(jù)；與企業(yè)內(nèi)部的考核采用預算科目的數(shù)據(jù)有可能發(fā)生沖突。存在內(nèi)部分解預算考核達標了，但集團對企業(yè)的總體考核卻沒有達標的現(xiàn)象。

四、結束語

總而言之，從企業(yè)整體規(guī)劃出發(fā)，不斷完善全面預算體系和會計核算體系，逐步實現(xiàn)預算管理與企業(yè)會計核算兩者的有機結合，在會計核算成果的基礎上，銜接預算、項目管理等要求，進行規(guī)則制定，準確反映出項目會計信息，全盤地、動態(tài)地反應預算數(shù)據(jù)，讓預算管理體系在各部門得到貫徹和理解。幫助企業(yè)在市場經(jīng)濟中不斷地前行，根據(jù)市場的變化適時調(diào)整自身的會計核算和企業(yè)預算的策略，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，穩(wěn)定健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]王立彥，運轉(zhuǎn).企業(yè)全面預算管理[M].機械工業(yè)出版社，2007.9

[2]張長勝.企業(yè)全面預算管理[M].北京大學出版社，2006.11

[3]趙西卜.企業(yè)實施全面預算管理的幾大誤區(qū)[J].財務與會計2003年第3期

[4]孟凡利.內(nèi)部會計控制與全面預算管理[M].經(jīng)濟科學出版社，2003endprint