企業(yè)會計舞弊與防范研究

李慶杰

【摘 要】企業(yè)會計舞弊，它是一種使會計信息失真，違反真實性原則的行為。會計舞弊，它是一種企業(yè)為了獲取不正當(dāng)利益時，它違反了相關(guān)的會計法律法規(guī)，而故意編制出虛假的財務(wù)報告，利用相應(yīng)的會計技巧，來對賬務(wù)信息、事實進行舞弊的一種行為，這種行為直接導(dǎo)致會計報表的不真實。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)會計；會計舞弊；防范

一、企業(yè)會計舞弊產(chǎn)生的原因

1.內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的薄弱

所謂的內(nèi)部控制，又被稱為內(nèi)控，它是指各個組織與經(jīng)濟單位，在相應(yīng)的經(jīng)濟活動中，建立起一種職責(zé)分工、相互制約的業(yè)務(wù)組織制度。企業(yè)采用內(nèi)部控制制度的目的，在于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，改善企業(yè)的經(jīng)營管理模式。

內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的薄弱，主要體現(xiàn)在：

（1）會計核算不規(guī)范。有些企業(yè)，未按照相應(yīng)的會計法律法規(guī)，對公司的會計核算、規(guī)章制度進行更好的貫徹落實，使企業(yè)的會計核算制度不夠規(guī)范。

（2）財務(wù)管理制度不健全。由于企業(yè)的財務(wù)管理制度不夠完善、健全，致使企業(yè)的財務(wù)工作環(huán)節(jié)薄弱，不能有效的形成監(jiān)督職能，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制管理失去作用。

（3）監(jiān)督力度不足。由于企業(yè)管理層，對內(nèi)部控制的不重視，致使其監(jiān)督力度不足，直接導(dǎo)致企業(yè)的會計信息傳遞錯誤，更有甚者故意傳遞虛假信息，對投資者、債權(quán)人進行欺騙的行為。

2.會計信息的不對稱

會計信息不對稱，它是企業(yè)會計舞弊行為產(chǎn)生的根本所在。所謂的會計信息不對稱，主要表現(xiàn)在企業(yè)所有權(quán)者與投資者，從經(jīng)營者手里得到的會計信息不夠全面、準確。這一現(xiàn)象的出現(xiàn)，使投資者與所有權(quán)者不能正確、及時的做出決策。在會計信息不對稱情況下，管理者的會計舞弊表現(xiàn)為，對投資的“欺騙”。

3.經(jīng)濟利益的驅(qū)使

會計舞弊，不僅能夠給企業(yè)帶來豐厚的收益，還能使企業(yè)達到偷稅漏稅的目的。因此有的企業(yè)為了使公司能夠獲取更多的利益，不惜虛報企業(yè)的財務(wù)信息，從而觸犯法律。有些公司，原本沒有達到上市的水平，因為利用一些非法手段來哄抬公司的股份，進行非法的融資活動，從而使公司上市，達到獲利。這種行為被認為是“掠奪性籌資”。

二、企業(yè)會計舞弊的表現(xiàn)行為

1.利用往來賬戶偷逃稅款

依照相關(guān)會計法規(guī)定，一般納稅人的進項稅額，應(yīng)在付款后抵扣。有些企業(yè)為了偷稅、漏稅，在公司領(lǐng)導(dǎo)的授意下，財務(wù)人員將未用的支票存根，可是已經(jīng)入賬的存根，將存根日期進行改動，來作為進項稅額抵扣。這種偷稅漏稅的行為，是公司企業(yè)最為常用的一種非法行為。

2.制造虛假業(yè)務(wù)、憑證

制造虛假業(yè)務(wù)、憑證，也是會計舞弊行為中常見的一種。它以虛擬或改動業(yè)務(wù)內(nèi)容，來制作記賬憑證，從而列出虛假余額，以達到偷稅、漏稅的目的。例如：企業(yè)財務(wù)人員可利用虛假工資單，來達到減少稅款，貪污的目的。財務(wù)人員在工資單中，增加名字或金額，可達到其目的。

3.為達到不同的目的，調(diào)節(jié)費用、利潤

在企業(yè)會計舞弊常用的手法中，調(diào)節(jié)各個會計期間內(nèi)費用、利益指標，是最為常見的一種。企業(yè)在一定的會計期間內(nèi)，為了將一定費用進行推遲確認、轉(zhuǎn)移，將本應(yīng)該在當(dāng)期報表上，反映出來的費用，將其掛在中期攤銷賬戶中，以達到對費用進行推遲確認的目的，來實現(xiàn)對利潤的調(diào)節(jié)。

4.利用不同時間段的會計政策、會計估計變更，進行會計舞弊行為

站在企業(yè)經(jīng)營者的角度，不同時間段的會計政策的選擇，能給企業(yè)帶來不同的利益，從而生成不同的會計信息。而會計政策的選擇，其本身具有經(jīng)濟后果，可能在不同程度上影響到企業(yè)的利益。

三、企業(yè)會計舞弊行為的危害

1.危害企業(yè)利益

在會計信息的需求方面，企業(yè)是需求量最大的一方。會計信息的真實性，直接影響到企業(yè)的決策。因此企業(yè)對于會計信息的質(zhì)量要求，也是最高的。如果信息存在不真實性，直接會使企業(yè)的決策失去正確的方向，很可能使企業(yè)的利益受到損失。

2.危害社會秩序

企業(yè)的會計舞弊行為，給一部分自我控制力低的人走了后門，這部分人利用職務(wù)的便利，可輕易的篡改會計信息，在無形中將公款、公共物品變?yōu)樗接?。在購買物品的過程中，可利用職務(wù)的便利，虛開發(fā)票，編制虛假會計信息，這些行為屬于一種會計欺詐。在對公司財產(chǎn)進行記錄時，將一些公司財產(chǎn)以低價轉(zhuǎn)賣、捐獻等形式編制虛擬信息，來謀取個人的利益。這些行為為了滿足個人的需求，而使企業(yè)導(dǎo)致會計信息失真，公司損失財物，更將一些職業(yè)道德拋下，危害社會的秩序。

3.危害信息使用者利益

一個企業(yè)的會計信息，能夠使信息使用者全面的了解到，公司的經(jīng)營狀況，會計信息是否真實準確，直接影響到信息使用者做出的決策是否正確。如果一個企業(yè)的會計信息是虛假的、錯誤的，將會給信息使用者的決策給予誤導(dǎo)，使其利益受到損害。

四、企業(yè)會計舞弊行為的防范措施

1.加強內(nèi)部控制制度

企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的薄弱，對會計舞弊行為的出現(xiàn)有一定的助長作用。因此對企業(yè)的內(nèi)部控制制度時行嚴格的執(zhí)行，對會計行為的規(guī)范，會計舞弊行為的防范有一定的作用。經(jīng)濟體制改革的不斷發(fā)展迫使各個企業(yè)必須強化企業(yè)的內(nèi)部控制。一個企業(yè)的內(nèi)部控制制度，是否正常、順暢的運行，對企業(yè)的發(fā)展，對企業(yè)會計的舞弊行為的防范，起到了重要的作用。如果內(nèi)部控制制度健全，將會使企業(yè)的會計舞弊行為大大減少。

2.加強外部監(jiān)督

外部監(jiān)督，又分為政府監(jiān)督與社會審計監(jiān)督兩種。在一個企業(yè)的會計監(jiān)督中，只對內(nèi)部進行監(jiān)督是遠遠不夠的，必須要對會計工作的外部進行監(jiān)督。強化會計監(jiān)督工作，不僅能夠使會計監(jiān)督職能更好的發(fā)揮，還能有效的預(yù)防會計舞弊行為的發(fā)生。社會審計監(jiān)督，主要是指注冊會計師機構(gòu)，它以獨立的、第三者的身份出現(xiàn)，對被審計的公司進行公正、客觀、全面的評價。政府監(jiān)督，主要是指我國的稅務(wù)、審計、人民銀行等相應(yīng)的部門，按照相關(guān)的法律法規(guī)，對有關(guān)企業(yè)進行監(jiān)督、檢查。

3.加強法制建設(shè)

企業(yè)想要對會計舞弊行為進行防范，應(yīng)當(dāng)以《會計法》為主，以《企業(yè)會計準則》為核心，加強對法律法規(guī)的建設(shè)，使相應(yīng)的會計法規(guī)發(fā)揮出其約束作用，對會計行為進行規(guī)范。利用相應(yīng)的會計法規(guī)，明確區(qū)分合法行為與會計舞弊之間的界限，使舞弊者沒有空子可鉆。完善相應(yīng)的會計法規(guī)，針對不同的責(zé)任主體，強化企業(yè)有關(guān)人員的責(zé)任意識。

4.加強媒體監(jiān)管

在會計信息舞弊方面，媒體監(jiān)管，它并不是會計信息的生產(chǎn)者，而是會計信息的傳播者。在對會計信息進行監(jiān)督時，媒體只對會計信息舞弊進行識別，而并非扮演生產(chǎn)者的角色。媒體在有關(guān)會計信息舞弊方面的監(jiān)督，并不僅限于傳統(tǒng)的報刊媒體，在現(xiàn)代的互聯(lián)網(wǎng)媒體，也擔(dān)負起了監(jiān)督職責(zé)。這就要求在媒體對會計信息舞弊方面加大監(jiān)督力度的同時，還應(yīng)提高了廣大媒體工作者在有關(guān)會計、審計方面的基本知識的培訓(xùn)，才能使其在針對會計信息舞弊方面，具有一定的識別能力。

5.加強會計人員素質(zhì)提高

會計人員應(yīng)遵守會計職業(yè)道德，應(yīng)誠實守信、堅持準則、愛崗敬業(yè)等。會計人員素質(zhì)的提高，是對企業(yè)會計舞弊進行防范的重要因素之一。為了提高會計人員的素質(zhì)，要進行多渠道、多形式、全方位的培訓(xùn)、教育，為會計人員樹立起正確的會計從業(yè)規(guī)范制度，樹立起正確的道德觀，進而培養(yǎng)會計人員對職業(yè)道德的感情，從而提高會計人員的素質(zhì)。

總之，在未來一段時間內(nèi)，會計舞弊都將會存在，它將是最為嚴峻的社會問題。若想對企業(yè)會計舞弊行為進一步防范，必須從相關(guān)的會計法律法規(guī)入手，對企業(yè)負責(zé)人進行教育、培訓(xùn)。要更好的將會計監(jiān)督體系完善起來，相應(yīng)的監(jiān)管、預(yù)防等機制不能缺少。因此加大對企業(yè)的監(jiān)督力度，完善相應(yīng)的會計法律法規(guī)、監(jiān)督體系，更一步的加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)、教育，才能從基層解決問題。

參考文獻：

[1] 孫紅巖.企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀與會計舞弊防范研究，2011（21）

[2] 曲豐敏.會計舞弊的外部防范與治理問題研究，2007（12）

[3] 周玉明.會計舞弊危害及防范對策研究，2013（16）

[4] 王慶華.加強會計控制防范會計舞弊，2011（25）