影響我國個體工商戶*納稅遵從的實證分析
——基于納稅心理的樣本問卷

影響我國個體工商戶*納稅遵從的實證分析
——基于納稅心理的樣本問卷

◆王魯寧

鑒于我國個人所得稅稅制的不完善、稅收征管力度的不足，個體工商戶已成為我國偷逃稅款的主要群體之一，研究影響其納稅遵從的因素，特別是個體工商戶納稅心理的因素，對于強化該群體的稅收征管水平，提高地方政府收入具有重要意義。文章采用問卷調(diào)查的方法，對該類納稅群體的納稅遵從影響因素及其納稅心理進行了實證分析，并得到影響該群體納稅人納稅遵從的一些特征性結(jié)論。

個體工商戶；納稅遵從；納稅心理

一、研究背景

隨著我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，個體經(jīng)濟在促進經(jīng)濟增長、穩(wěn)定就業(yè)、拉動內(nèi)需方面起著越來越重要的作用，而且其數(shù)量規(guī)模也在逐年增大。根據(jù)統(tǒng)計部門的數(shù)據(jù)顯示：截至2013年年底，我國個體工商戶突破了4200萬戶，而納稅額僅為596.4億元，龐大的行業(yè)規(guī)模與納稅規(guī)模極不相稱。依據(jù)我國現(xiàn)行的個人所得稅法及相關(guān)政策，個體工商戶所負擔的主要稅種是個人所得稅，且稅法規(guī)定年收入所得超過12萬元者需要自行申報繳納個人所得稅，但是由于大部分個體工商戶業(yè)主沒有形成良好的納稅習慣，即經(jīng)營業(yè)者很少選擇自主去稅務(wù)部門申報繳納稅款，因而對于稅務(wù)機關(guān)提供的納稅服務(wù)，廣大的個體工商業(yè)者很少有直接的心理體驗，加上個體工商戶經(jīng)營流動性強的特點，其經(jīng)營結(jié)果很難在賬目上進行記錄，稅務(wù)機關(guān)也難以對其進行稅收檢查，這就造成了個體工商業(yè)者帶有偷逃騙稅的主觀意識，產(chǎn)生了稅款流失。因此，本文選擇對這部分納稅群體的納稅遵從進行研究，力圖為完善我國的稅收管理,制定相關(guān)政策促進個體工商戶主動地進行納稅申報，提高全社會的納稅遵從度,提供參考借鑒。

為了更好地研究我國個體工商業(yè)者納稅遵從的影響因素，特別是納稅心理對納稅遵從的影響程度，本文選擇問卷調(diào)查的方式對個體工商戶的納稅情況進行調(diào)查分析。問卷調(diào)查作為社會調(diào)查的主要方式之一，一方面可以直觀反映該納稅人的納稅態(tài)度和納稅心理；另一方面也是獲取第一手數(shù)據(jù)的最有效途徑?；诖?，我們選取了某地區(qū)250家個體工商戶進行了問卷調(diào)查，通過設(shè)計問卷，研究其對于我國目前“稅收制度、政府提供的公共服務(wù)情況、本身的稅負”等感受，并對獲取的數(shù)據(jù)進行計量檢驗和統(tǒng)計分析，進一步了解其納稅心理，以此得出影響該群體納稅人納稅遵從的一些特征性結(jié)論。

二、研究綜述及提出假設(shè)

（一）研究綜述

國外正式對納稅人稅收遵從的理論研究始于Allingham和Sandmo（1972）的《所得稅逃稅：一種理論分析》一文，并在“納稅人都是理性人”的基礎(chǔ)上提出了“A-S分析模型”，即運用預期效用理論來分析納稅人的納稅遵從決策。他們認為：納稅人做出的納稅遵從與否的決策取決于其自身收益最大化，同時該模型認為：“罰款的程度和稽查的成功率”是影響納稅遵從的主要因素。Yitzhaki（1982）對“A-S分析模型”進行了改進，構(gòu)建了“A-S-Y”模型，分析了罰款率與稅率的交互關(guān)系。Witte和Woodbury（1987）將“A-S”模型中固定稅率的假設(shè)條件放寬，引進了所得稅率，認為累進所得稅率對收入申報有一個反向的激勵，加大懲罰只會適得其反，因此其強調(diào)在稅制上通過完善累進級次來預防和降低納稅不遵從度。之后眾多學者在“A-S”模型的基礎(chǔ)上進行了擴展，引進了社會心理學因素，研究結(jié)果顯示：社會規(guī)范的示范效應(yīng)及交互作用確實會影響納稅人的納稅遵從行為，例如：Porcano和Price（1996）使用了一種調(diào)查方法發(fā)現(xiàn)：如果強化社會處罰力度并將納稅人不遵從行為進行公示，社會納稅遵從度就會提高；Alm、Jackson和McKee（2001）運用歷史數(shù)據(jù)分析研究表明：財政支出的不公平與偷稅之間呈現(xiàn)正相關(guān)，即納稅人感到稅制不公平、財政支出不合理的程度越高，所產(chǎn)生“逃稅”的動機就越強；Tversky和Kahneman（2001）又提出了期望理論來分析風險選擇偏好以及框架效應(yīng)對納稅人納稅遵從行為的影響；曾任美國國內(nèi)收入署首席律師的Peter Scott（2005）認為：稅制的復雜性是導致納稅人非故意的納稅不遵從的重要原因，同時也是導致一些經(jīng)濟狀況良好的納稅人進行合理避稅（Tax Avoidance）的一個重要原因。

國內(nèi)一些學者主要是站在政府提供公共服務(wù)與納稅人納稅遵從關(guān)系的角度來研究納稅人納稅遵從的影響因素。李林木、趙永輝等（2011）認為：納稅人的主觀納稅遵從與政府提供的公共服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量有密切關(guān)系，若政府提供的公共服務(wù)越好，納稅人的主觀納稅遵從應(yīng)該越高，因此政府提高公共品供給效率，努力確保納稅人與政府之間的交換公平，就能有效提升納稅人納稅意愿。宋良榮、吳圣靜（2009）認為：稅務(wù)人員清廉程度也會在一定程度影響到納稅人的稅負公平心理，納稅人對稅務(wù)人員清廉評價越高，則使其對所納稅款被政府有效利用產(chǎn)生信心，且納稅人的公平心理也會得到滿足。此外還有學者從經(jīng)濟的外部環(huán)境對納稅人的納稅遵從度進行分析，他們認為：外部經(jīng)濟環(huán)境、社會道德環(huán)境及自身納稅道德水平的高低對于納稅人的納稅行為有著重要影響，若納稅人個體所處的集體環(huán)境中，逃稅人數(shù)眾多，在一定程度反映這個群體的稅收道德水平低下，自然會誘使個體進行“逃稅”，從而會進一步影響到這個納稅群體的主觀納稅遵從度。

（二）提出假設(shè)

本文在已有的諸多研究文獻的基礎(chǔ)上，站在政府提供公共產(chǎn)品和服務(wù)能否滿足廣大納稅人需求的角度，對個體工商戶納稅人納稅遵從的影響因素提出一些假設(shè)，并對該假設(shè)進行了驗證。

假設(shè)1：納稅人對現(xiàn)行稅收體系的評價會影響其主觀納稅遵從度，即稅法的公平性與其主觀納稅遵從正相關(guān)；稅收體系復雜程度與其主觀納稅遵從負相關(guān)；遵從成本與其主觀納稅遵從負相關(guān)。

假設(shè)2：納稅人對政府部門提供公共服務(wù)的評價會影響其主觀納稅遵從度，即政府提供公共服務(wù)的足夠程度與其主觀納稅遵從度正相關(guān)。

假設(shè)3：納稅人對稅務(wù)部門及其工作人員的評價會影響其主觀納稅遵從度，即稅務(wù)人員清廉程度、稅務(wù)機關(guān)辦事效率、稅務(wù)機關(guān)服務(wù)意識都與其主觀納稅遵從度正相關(guān)。

假設(shè)4：納稅人對稅務(wù)部門審計和處罰的評價會影響其主觀納稅遵從度，即稅務(wù)部門查賬頻率、做假賬被發(fā)現(xiàn)的可能性、逃稅被發(fā)現(xiàn)的可能性以及稅務(wù)部門對偷逃稅款處罰力度等，都與其主觀納稅遵從度正相關(guān)。

假設(shè)5：納稅人所處外部環(huán)境及其自身納稅道德水平會影響其主觀納稅遵從度，即所處的外部逃稅人數(shù)與其主觀納稅遵從度負相關(guān)；其自身納稅道德水平與其主觀納稅遵從度正相關(guān)。

三、計量實證分析

（一）計量模型設(shè)計

通過構(gòu)建計量模型可以反映廣大個體工商業(yè)納稅人的主觀納稅遵從程度，該模型一般是通過運用普通最小二乘法原理來分析影響納稅人主觀納稅遵從程度的因素，如下所示：

其中Yi表示目標樣本的納稅遵從程度，Xij表示為一系列影響主觀納稅遵從程度的相關(guān)因素，βj為反映這些影響因素的影響程度，α0為截距項，表示影響納稅遵從的一些客觀因素，εi為誤差項，表示模型中的一些不可控變量。

鑒于本文研究視角和研究方式的特殊性，對模型(1)進行了改進，即通過使用“Probit模型”和“Logit模型”對個體工商戶納稅人主觀納稅遵從的影響因素進行回歸分析，具體計量模型如下所示：

其中(2)式為Probit計量模型；(3)式為Logit計量模型。Pi表示納稅人主觀納稅遵從與否的概率；Xij表示為一系列影響主觀納稅遵從程度的相關(guān)因素；βj為反映這些影響因素的程度；α0為截距項，表示影響納稅遵從的一些客觀因素；εi為誤差項，表示模型中的一些不可控變量；F-1(·)為標準正態(tài)分布函數(shù)的反函數(shù)，其結(jié)果表示目標樣本的納稅遵從程度。

（二）變量說明

1.被解釋變量

研究影響納稅人遵從納稅的心理因素及其主觀納稅遵從程度，需要運用模型進行計量分析，然而反映心理因素的變量不容易獲得準確的數(shù)據(jù)，只能通過數(shù)值賦值來表述。針對納稅人的納稅遵從程度的標準，本文用納稅人愿意繳納的稅率和實際稅法規(guī)定的稅率進行比較來反映，即若納稅人愿意繳納的稅率高于實際應(yīng)該繳納的稅率，認定納稅人是主觀納稅遵從，取值為1；若納稅人愿意繳納的稅率低于實際應(yīng)該繳納的稅率，則認定納稅人是主觀納稅不遵從，取值為0，并通過設(shè)計調(diào)查問卷來衡量被調(diào)查對象的主觀納稅遵從程度，以“你愿意從收入中拿出多少來為政府提供給我們的服務(wù)買單”這一問題為例，將不同的收入占比進行賦值，分別為1～7，來反映被調(diào)查對象的主觀納稅遵從度，值越大表明被調(diào)查對象的主觀納稅遵從度越高（其中選擇調(diào)查的樣本只包含稅前年收入在30000元以下和稅前年收入為30000～60000元之間的個體工商戶企業(yè)）。

根據(jù)2011年9月1日修訂的《個人所得稅法實施細則》規(guī)定，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得適用5%～35%的5級超額累進稅率，即稅前年收入不超過15000元，稅率為5%；超過15000元至30000元部分，稅率為10%；超過30000元至60000元部分稅率為20%；超過60000元至100000元的部分，稅率為30%；超過100000元的部分，稅率為35%。因此本文借鑒以上級次來劃分樣本主觀納稅遵從度的高低，即對于稅前年收入30000元以下的樣本，如果其對問卷中認為“自己應(yīng)該拿出多少收入為政府提供的服務(wù)買單”，選擇1分和2分的，可以認定其主觀納稅不遵從，P取值為0；選3分至7分的認定為主觀納稅遵從，P取值為1。對于稅前年收入30000～60000元的樣本，如果其對問卷中認為“自己應(yīng)該拿出多少收入為政府提供的服務(wù)買單”，選擇1～3分的認定其主觀納稅不遵從，P取值為0；選4～5分的認定為主觀納稅遵從，P取值為1。

2.解釋變量

針對目前廣大個體工商戶所關(guān)心的稅收管理、政府所提供的公共服務(wù)均等化對不同納稅人的體驗程度以及現(xiàn)行個人所得稅法公平程度的影響問題，進行了問卷的問題設(shè)計，這其中有12個反映個體工商戶的納稅遵從意愿的心理因素變量，分別是：公共服務(wù)滿意程度、稅收體系復雜程度、稅務(wù)人員清廉程度、稅務(wù)機關(guān)辦事效率、稅務(wù)機關(guān)服務(wù)意識、稅務(wù)最優(yōu)查賬頻率、做假賬被發(fā)現(xiàn)概率、偷逃稅款處罰力度、逃稅被發(fā)現(xiàn)的可能性、周圍逃稅人數(shù)、納稅道德程度、納稅成本的高低，并依次對該問題的回答進行賦值，從低到高是1分至5分，分值越高，該因素影響納稅人稅收遵從度的程度越高。

（三）實證分析

1.信度分析

通過對目標樣本“250家個體工商戶”發(fā)放問卷并進行統(tǒng)計分析，除去“無效問卷及缺省值較多問卷”后，共得到有效問卷207份，問卷有效率82.8%，達到了預期問卷的有效率，因此可以作為統(tǒng)計分析的依據(jù)。鑒于所進行的納稅心理調(diào)查問卷更多地反映被調(diào)查對象的心理感受，為檢驗這部分調(diào)查的可信度，因此還需要對其納稅心理進行信度分析。通過SPSS18軟件對該批問卷的納稅心理部分進行信度分析得出結(jié)果，見表1：可見，Cronbach’s Alpha值超過了0.9，說明樣本納稅心理部分具有較高的一致性，具有較好的信度，可以進行分析。

表1 納稅心理因素的信度（Q1-Q12①Q(mào)1-Q12分別是問卷設(shè)計的12個問題，用來反映納稅人稅收遵從心理的12個因素。）

2.關(guān)聯(lián)性檢驗

本文主要從個體工商戶樣本對“現(xiàn)行稅收體系、政府部門提供公共服務(wù)、稅務(wù)部門及其工作人員、稅務(wù)部門審計和處罰力度、外部環(huán)境及其自身納稅道德水平”5個方面進行評價來反映其納稅心理對納稅遵從度的影響及兩者的相互關(guān)系，因此需要對納稅心理和納稅遵從度進行關(guān)聯(lián)性檢驗。

（1）現(xiàn)行稅收體系對納稅遵從度的影響

問卷中對現(xiàn)行稅收體系的評價主要是通過3個問題來衡量的，即①你認為現(xiàn)行的稅收體系復雜嗎？②你是否認為目前為申報納稅花費巨大（人力，時間，財力）？③你認為現(xiàn)行的個人稅法公平嗎？其中第1個問題是對稅收體系的整體評價；第2、3個問題分別從稅收的效率和公平兩個方面進行具體評價。我們將上述3個問題分別與納稅遵從行為進行相關(guān)性檢驗，得到結(jié)論：

在回答第1個問題時，約20.8%認為我國現(xiàn)行的稅收體系很復雜，有30.9%認為比較復雜，32.9%的人認為不算復雜；共有16.9%的人愿意從收入中拿出0～5%來為政府提供的服務(wù)買單，僅有2.4%的被調(diào)查者愿意拿出收入的30%～35%；約15%的人選擇拿出收入5%～10%為政府服務(wù)買單，而選擇拿出收入30%～35%的為0；在回答第2個問題時，約有75.9%的被調(diào)查者認為目前為申報納稅所花的人力、時間、財力巨大，并且在這部分人群中，有21.2%的人愿意拿出收入的0～5%為政府服務(wù)買單，27.1%的人愿意拿出收入的5%～10%，沒有人愿意拿出超過收入的30%支付政府服務(wù)；在回答第3個問題時，調(diào)查的個體商戶中有39.6%的人認為現(xiàn)行個人稅法公平或比較公平，28.5%的人認為不是很公平，31.9%的人認為不公平，在認為個人稅法公平或比較公平的被調(diào)查者中，有16.8%的人愿意拿出20%以上的收入為政府所提供的服務(wù)買單。

以上分析在一定程度上反映出現(xiàn)行稅法越公平，政府提供的納稅服務(wù)越高效，個體工商戶為政府服務(wù)買單的意愿或者其納稅遵從度就越強的結(jié)論。

（2）政府收入使用的合理性對納稅遵從度的影響

用以下問題來反映政府稅收收入使用的合理性，即“你認為政府在養(yǎng)老、醫(yī)療等社會保障方面提供的公共服務(wù)足夠好嗎？”來衡量個體商戶對稅收收入合理使用程度的評價，通過與個體工商戶的納稅遵從行為進行相關(guān)性檢驗，得到結(jié)論：認為政府在養(yǎng)老、醫(yī)療等社會保障方面提供了足夠好或比較好公共服務(wù)的人群占整個被調(diào)查個體商戶的34.8%，并且有17.9%的人愿意拿出超過收入的20%為政府服務(wù)買單，而認為政府提供的公共服務(wù)不太夠或很不夠的人中，愿意拿出收入20%以上的僅有1.5%。

以上分析表明：當被調(diào)查的個體工商戶認為政府提供的公共服務(wù)越好，那么他們愿意繳納的稅款就越多，其納稅遵從度會越高。

（3）稅務(wù)部門的工作效率對納稅遵從度的影響

我們主要通過“稅務(wù)機關(guān)服務(wù)意識、辦事效率以及工作人員的素質(zhì)”這3個方面對稅務(wù)部門及其工作人員的工作情況進行評價，得到分析結(jié)果：有32.6%的被調(diào)查者認為現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)工作人員服務(wù)程度較高；有30.4%的被調(diào)查者認為現(xiàn)在稅務(wù)工作人員服務(wù)程度一般；有37.2%的人對目前稅務(wù)機關(guān)工作人員的納稅服務(wù)不滿意，其中特別是認為稅務(wù)工作人員不清廉的比例超過了10%，可見稅務(wù)干部的清廉程度直接影響了人們納稅遵從意愿，這反映出被調(diào)查者對稅務(wù)部門的工作效率看得非常重。因此如果稅務(wù)機關(guān)服務(wù)意識越強、辦事效率越高，則廣大工商業(yè)戶愿意為政府服務(wù)買單的數(shù)額占其收入的比例就越高。

（4）稅務(wù)部門的審計和處罰力度對納稅遵從度的影響

問卷從“稅務(wù)部門查賬頻率、稅務(wù)機關(guān)對偷逃稅款行為的處罰力度、發(fā)現(xiàn)做假賬和虛報應(yīng)稅收入的可能性”3個方面來考察納稅人對稅務(wù)部門審計和處罰的評價。具體分析結(jié)果如下：分別有9.7%和25.6%的調(diào)查對象認為稅務(wù)機關(guān)每季度或者每半年查賬最好；有44%的人支持1年1次查賬，而有20.8%的人認為稅務(wù)機關(guān)最好2年或者更長時間查賬；認為最好每季度、每半年查賬的調(diào)查對象中愿意拿出超過收入20%的數(shù)額為政府服務(wù)買單的比例為16%，遠高于選擇2年或者更長時間查賬的人群。因此，我們可以認為：選擇查賬頻率越高的人群，愿意為政府服務(wù)支付的數(shù)額就越多，納稅遵從度越強。認為稅務(wù)機關(guān)對偷逃稅款行為的處罰力度很重或比較重的，占調(diào)查對象總數(shù)的33.8%，其中有12.6%的調(diào)查對象僅愿意拿出不超過收入的10%為政府服務(wù)買單；認為稅務(wù)機關(guān)對偷逃稅款行為的處罰力度比較輕或很輕的占37.7%，選擇拿出不超過收入10%為政府服務(wù)買單的為28%；此外在對稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)做假賬和虛報應(yīng)稅收入的可能性對納稅遵從行為的影響調(diào)查中發(fā)現(xiàn)：當被調(diào)查者認為做假賬和虛報應(yīng)稅收入被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)可能性越大時，其為政府服務(wù)的支付意愿也就越強烈，占收入的比重就越大，納稅遵從程度就越高。

（5）外部納稅環(huán)境及自身納稅道德水平對納稅遵從度的影響

通過探索外部環(huán)境因素對納稅人納稅遵從行為的相關(guān)性影響程度，本文設(shè)計了兩個問題，分別是：①你所知道的周圍的逃稅人有多少？以此來衡量個體工商戶的外部納稅環(huán)境；②逃稅500元以上會不會違背良心？以此來反映個體工商戶自身納稅道德水平。得到結(jié)果如下：當被調(diào)查樣本中認為周圍沒有人逃稅或者僅有很少人逃稅時，他們?yōu)檎?wù)的支付意愿就更強，如選擇周圍沒有人或者僅有1～5人逃稅的人群，愿意為政府服務(wù)買單的數(shù)額占其收入超過20%的比例為19.3%；當周圍逃稅人較多時，被調(diào)查者為政府服務(wù)支付的意愿就明顯下降。說明周圍良好的外部納稅環(huán)境，能夠提高納稅人的納稅遵從意愿。此外被調(diào)查樣本中僅有16.9%的人逃稅500元以上會感到很自責或有一點自責，而47.8%的人沒感覺，還有35.3%的人竟感到自豪，其中在選擇自責的人群中，愿意支付收入10%以下為政府服務(wù)買單的占2.9%，愿意支付超過收入20%的占8.7%。選擇逃稅500元以上沒有感覺的人群占23.2%，選擇愿意支付不超過收入的10%為政府服務(wù)買單的占到了7.8%，選擇愿意支付超過收入20%為政府服務(wù)買單的占到了10.9%。而選擇逃稅自豪的人中，愿意支付收入10%以下為政府服務(wù)買單的占24.6%，愿意支付超過收入20%的僅為4.9%。

對于被解釋變量與解釋變量的相關(guān)性進行分析的結(jié)果顯示：所有解釋變量與被解釋變量之間均存在顯著的相關(guān)關(guān)系，表明這些因素都會對納稅人的主觀納稅遵從產(chǎn)生影響。而反映納稅人納稅遵從心理的解釋變量之間的相關(guān)性系數(shù)普遍較高，這主要是因為設(shè)計的問題帶有一定的交叉性，導致相關(guān)性較高，因此需要在回歸分析中，解決解釋變量之間的共線性問題。

3.計量分析結(jié)果

（1）稅制公平因素對主觀納稅遵從的影響

本文假設(shè)1認為：納稅人對現(xiàn)行稅收體系的評價會影響其主觀納稅遵從程度。為了檢驗這一假設(shè)，我們分別使用“最小二乘法（OLS）”和“Probit模型”進行回歸分析，①其中OLS使用主觀納稅遵從程度（Y）作為被解釋變量，Probit模型使用是否主觀納稅遵從概率（P）作為被解釋變量，下同。結(jié)果見表2所示。

計量結(jié)果顯示：①現(xiàn)行個人所得稅稅法的公平程度與個體工商戶納稅遵從度之間存在顯著的正相關(guān)，并且在1%水平下顯著，表明隨著納稅人對現(xiàn)行稅法公平程度評價的提高，其主觀納稅遵從程度也將提升；②稅收體系復雜程度會顯著地影響個體工商戶的納稅遵從度，即納稅人認為稅收體系越復雜，則其主觀納稅遵從程度越低；③納稅成本與納稅遵從度之間呈現(xiàn)負相關(guān)，且在1%水平下顯著，這說明納稅人認為納稅成本越高，則其主觀納稅遵從度會降低。由于以上3個結(jié)論都反映了納稅人對現(xiàn)行稅收體系的評價，各個結(jié)論之間存在較大的相關(guān)性，因此模型(4)中各個變量系數(shù)有一定的變化，且納稅成本因素的系數(shù)不再顯著，但從系數(shù)符號情況來看，各個問題與被解釋變量之間的符號關(guān)系未發(fā)生根本變化，表明上述結(jié)論是存在的，同時“Probit模型”的結(jié)果與“OLS模型”得出的結(jié)論相似，這也從一個側(cè)面驗證了我們結(jié)論的穩(wěn)健性。

表2 對假設(shè)1的計量檢驗

注：***、**、*分別表示在1%、5%、10%水平下顯著；括號中數(shù)字為t或z值。

（2）稅務(wù)部門提供服務(wù)的評價對主觀納稅遵從度的影響

本文假設(shè)3認為：納稅人對稅務(wù)部門及其工作人員的評價會影響其主觀納稅遵從度，同上所述，我們分別使用“OLS模型”和“Probit模型”進行回歸分析，并進行比較。具體結(jié)果見表3所示。

表3中模型(1)顯示：稅務(wù)人員清廉程度在1%顯著性水平下正向影響納稅人主觀納稅遵從程度，因此稅務(wù)人員清廉程度的提高對于稅收征管起著積極作用；模型(2)顯示：稅務(wù)機關(guān)辦事效率同樣顯著地正向影響納稅遵從程度，辦事效率的提高有助于改善納稅人的納稅體驗；模型(3)中顯示：稅務(wù)機關(guān)服務(wù)意識與納稅遵從程度存在正相關(guān)，這種正相關(guān)在1%水平下顯著，表明稅務(wù)機關(guān)服務(wù)意識的提高，促進了納稅人主觀納稅遵從程度；模型(4)中顯示：各變量的系數(shù)大小有一定程度的改變，說明3個變量之間存在一定的相關(guān)性，但各變量系數(shù)的符號和顯著性水平未發(fā)生顯著變化，表明回歸結(jié)論的可信性?！癙robit模型”回歸的結(jié)果同樣驗證了我們的分析。

表3 對假設(shè)3的計量檢驗

（3）公共服務(wù)滿意程度及自身的納稅道德水平對主觀納稅遵從的影響

為了驗證假設(shè)2和假設(shè)5，即納稅人對政府部門提供公共服務(wù)的評價會影響其主觀納稅遵從度和納稅人所處外部環(huán)境及其自身納稅道德水平會影響其主觀納稅遵從度。本文延續(xù)上述方式進行回歸分析。模型(1)顯示：公共服務(wù)滿意程度顯著地促進了主觀納稅遵從程度的提高；模型(2)顯示：公共服務(wù)滿意程度與是否主觀納稅遵從之間存在顯著的正相關(guān)，表明納稅人對政府提供的公共服務(wù)評價越高，越能提升其稅款被有效利用的信心，從而提高其主觀納稅遵從；模型(3)和模型(6)顯示：逃稅被發(fā)現(xiàn)的可能性與納稅主觀遵從度之間都存在顯著的負相關(guān)，而逃稅被發(fā)現(xiàn)的可能性與納稅人從眾的心理有很強的關(guān)系，這表明納稅人所處外在環(huán)境會影響其自身對納稅的態(tài)度；模型(4)和模型(7)顯示：納稅道德水平高低與主觀納稅遵從存在顯著的正相關(guān)，證實了納稅人自身的納稅道德水平是影響其主觀納稅遵從的一個重要因素。

表4 對假說2和假說5的計量檢驗

（4）稅務(wù)部門審計和處罰的力度對主觀納稅遵從度的影響

假說4認為：納稅人對稅務(wù)部門審計和處罰的評價會影響其主觀納稅遵從度，為了驗證這一假說，我們同樣做了實證檢驗，具體結(jié)果見表5，表5中模型(1)顯示：稅務(wù)最優(yōu)查賬頻率與納稅遵從度之間存在顯著的正相關(guān)，這是因為納稅人主觀遵從度越高，其公平性心理會希望稅務(wù)部門提高查賬頻率，從而使其他納稅人不發(fā)生偷逃稅款行為；模型(2)顯示：做假賬被發(fā)現(xiàn)的概率高，會顯著地提高納稅人主觀納稅遵從程度，表明被發(fā)現(xiàn)的威懾作用會從心理上抑制納稅人不遵從的沖動；模型(3)顯示：偷逃稅款的處罰力度與主觀納稅遵從程度存在顯著的負相關(guān)，處罰力度越輕越會降低對納稅人不遵從行為的威懾力，提高其不遵從的動力，從而負向影響其主觀納稅遵從；模型(4)顯示：逃稅被發(fā)現(xiàn)的可能性與主觀納稅遵從程度存在顯著的負相關(guān)，這表明稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)逃稅行為的能力提高，有助于降低納稅人不遵從的沖動，提高納稅人的主觀納稅遵從；模型(5)顯示：雖然各變量之間存在的相關(guān)性導致回歸結(jié)果系數(shù)大小發(fā)生變化，但是各個變量系數(shù)的符號和顯著性水平未有明顯變化，這驗證了上述結(jié)論的穩(wěn)健性。

表5 對假設(shè)4的計量檢驗①采用OLS模型的檢驗結(jié)果與Probit模型中結(jié)果基本相同。

四、結(jié)論

通過對個體工商戶的問卷調(diào)查，并在得到樣本數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對影響個體工商戶主觀納稅遵從的因素進行分析，并以此為依據(jù)對我們提出的5個假設(shè)進行驗證，得到的研究結(jié)論如下：

1.現(xiàn)行稅收體系的評價會影響廣大個體工商戶的主觀納稅遵從度。這表現(xiàn)在：稅法的公平性顯著正向影響其納稅遵從；稅收體系復雜程度與遵從成本則顯著地負向影響其納稅遵從。因此只有不斷完善現(xiàn)有稅制、提高稅法立法水平和公平程度才能提高納稅人主觀納稅遵從度。

2.政府部門提供公共服務(wù)的水平會影響廣大個體工商戶的主觀納稅遵從度。這表現(xiàn)為：政府提供公共服務(wù)的足夠程度與納稅人主觀納稅遵從度之間存在顯著的正相關(guān)。因此政府部門只有認清稅收是公共品價格，要想更有效地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用，必須提高公共服務(wù)的質(zhì)量和水平，才能提高納稅人對所納稅款用途的信心，從而提高納稅人主觀納稅遵從。

3.稅務(wù)部門的工作效率會影響廣大個體工商戶的主觀納稅遵從度。其中稅務(wù)人員清廉程度、稅務(wù)機關(guān)辦事效率、稅務(wù)機關(guān)服務(wù)意識都會顯著地正向影響納稅人主觀納稅遵從。稅務(wù)部門及其工作人員作為政府面向納稅人的一個窗口，是政府向納稅人展示政府清正廉潔和辦事效率、態(tài)度的一個非常好的示范平臺，因此提高稅務(wù)部門及其工作人員在納稅人心目中的形象，有助于提高納稅人的主觀納稅遵從。

4.稅務(wù)部門審計和處罰力度會影響廣大個體工商戶的主觀納稅遵從度。稅務(wù)部門審計和處罰是對納稅人不遵從行為的一種威懾，只有納稅人真正感受到這種威懾的存在，才能促進納稅人主觀納稅遵從，因此稅務(wù)部門需要提高其審計和處罰的力度。

5.外部經(jīng)濟環(huán)境及個體工商戶群體納稅道德水平的整體性會影響個體的主觀納稅遵從度。研究顯示：納稅人所處經(jīng)濟環(huán)境與主觀納稅遵從存在顯著的負相關(guān)；自身納稅道德水平與主觀納稅遵從度存在顯著的正相關(guān)，因此在強化教育納稅人依法納稅的同時，還要綜合培養(yǎng)經(jīng)濟社會誠信納稅的整體環(huán)境。

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（責任編輯：東方源）

F812.423

A

2095-1280(2014)06-0039-09

*本文是國家稅務(wù)總局教育培訓科研課題《基于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的稅務(wù)稽查選案培訓研究》的階段性成果。作者簡介：王魯寧，男，國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進修學院講師，經(jīng)濟學博士。