風(fēng) 險(xiǎn) 管 理（下）

馬特海斯·阿靈克著李純璞譯

風(fēng) 險(xiǎn) 管 理（下）

馬特海斯·阿靈克①著
李純璞②譯

（接上期）

行為規(guī)范和價(jià)值觀也有著重要的作用。個(gè)人規(guī)范和社會(huì)規(guī)范是相互聯(lián)系的。人們有個(gè)人規(guī)范、價(jià)值觀和道德信念，但是這些信念不能孤立存在。人們會(huì)采納自己認(rèn)同的社會(huì)人群的行為規(guī)范。社會(huì)規(guī)范會(huì)變成個(gè)人規(guī)范。按照個(gè)人規(guī)范遵從納稅義務(wù)的納稅人通常不需要額外的激勵(lì)，也不需要不遵從時(shí)的處罰。如果激勵(lì)被認(rèn)為是要控制，那就會(huì)降低遵從的內(nèi)在愿望。要想對(duì)遵從產(chǎn)生正面影響，激勵(lì)必須能夠支持對(duì)遵從的內(nèi)在愿望，讓納稅人知道他們的行為是正確的或他們的看法是正確的。因此外部刺激（如處罰）可以增加也可以減少納稅人遵從的內(nèi)部動(dòng)機(jī)。③Frey, B.S. and Jegen, R. Motivation Crowding Theory: A Survey of Empirical Evidence [R]. Institute for Empirical Research in Economics, University of Zurich, Working Paper No. 49, 2000.如果處罰支持納稅人的個(gè)人規(guī)范或更大納稅人群體遵從納稅義務(wù)的社會(huì)規(guī)范，那么處罰就會(huì)非常有效。但是如果處罰被認(rèn)為是不公正的，就會(huì)產(chǎn)生反面作用并破壞納稅人和/或整個(gè)納稅群體的遵從態(tài)度。

如果稅務(wù)機(jī)關(guān)使用了對(duì)納稅人行為的研究成果，遵從策略就可能更加有效。

人們的遵從行為受不同動(dòng)機(jī)的驅(qū)使，包括內(nèi)部刺激（個(gè)人良知和道德信念）和外部刺激（正式處罰、罰款和社會(huì)規(guī)范基礎(chǔ)上的非正式處罰）。許多納稅人和大眾之所以遵規(guī)守法僅僅是因?yàn)樗麄冋J(rèn)為那樣做才是規(guī)范的和應(yīng)該的。這些根據(jù)個(gè)人規(guī)范或道德信念行事的人們不必使用外部壓力令其信服。其他一些人之所以遵規(guī)守法是因?yàn)樗麄兏杏X(jué)受到了正式或非正式處罰的壓力或刺激。根據(jù)這種遵從行為觀念，意愿和刺激被認(rèn)為是主要的解釋因素，下面的表格描述了這些因素是如何相互關(guān)聯(lián)的。

刺激不刺激愿意遵從自身利益道德信念不愿意遵從外部壓力運(yùn)氣

遵從行為水平最高的那類人是愿意遵從而且得到激勵(lì)的人們。遵從行為水平第二高的那類人很可能是那些愿意遵從但是缺少外部激勵(lì)的人們。再往下就是那些有道德信念愿意遵從同時(shí)又受到外部壓力的人們。

研究還表明人們對(duì)外部刺激的感知也可以影響人們的道德信念。刺激如果被認(rèn)為是控制就可能會(huì)破壞人們自己的道德信念，而支持性刺激會(huì)增強(qiáng)人們的道德信念。因此正式處罰的效力是很有限的（如不遵從被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)加上被處罰的后果）。相反，非正式社會(huì)處罰的影響力通常要大得多，如問(wèn)心有愧，內(nèi)疚感和被社會(huì)孤立。

社會(huì)規(guī)范代表整個(gè)社會(huì)或一定社群的價(jià)值觀和對(duì)良好行為的定義。社會(huì)規(guī)范通常有兩種類型：示范性規(guī)范和規(guī)定性或指令性規(guī)范。

示范性規(guī)范通過(guò)提供證據(jù)說(shuō)明什么可能會(huì)是有效和合適的行動(dòng)來(lái)激勵(lì)行為。這類規(guī)范還描述其他人怎么做并提供通常都做什么的信息；換句話說(shuō)，就是什么是符合正常規(guī)范的行為。示范性規(guī)范的影響可以被歸類為信息性社會(huì)影響。

規(guī)定性規(guī)范通過(guò)參照群體的道德價(jià)值觀提供應(yīng)該做什么的信息來(lái)激勵(lì)行為。規(guī)定性規(guī)范說(shuō)明什么行為是普遍許可的和什么行為是為社會(huì)所禁止的。規(guī)定性規(guī)范的影響具有規(guī)范性社會(huì)影響特征。

當(dāng)然，大家通常做什么和社會(huì)的一個(gè)群體被許可做什么，大多數(shù)情況下都是一致的，但是也有例外。當(dāng)共同行為和關(guān)于應(yīng)該做什么的共同看法相同時(shí)，影響就會(huì)很大。比如“如果所有人都那么做，那么想，那么認(rèn)為，那么那樣做、那樣想、那么認(rèn)為就應(yīng)該是合理的?！雹貱ialdini, R.B. Influence: The Psychology of Persuasion (revised edition) [M]. New York: William Morrow Company, 2006.當(dāng)共同行為和應(yīng)該做什么的共同看法不一致時(shí)，則人們做什么的影響可能要比人們認(rèn)為應(yīng)該做什么的影響更大。一個(gè)具體的規(guī)范是否會(huì)對(duì)行為產(chǎn)生實(shí)際影響很大程度上取決于人們對(duì)該規(guī)范了解和重視的程度。社會(huì)規(guī)范在集體主義文化社會(huì)中的影響力要比在個(gè)人主義文化國(guó)家的影響力大。②Brauer, M. and Chaurand, N. Descriptive Norms, Prescriptive Norms, and Social Control: An Intercultural Comparison of People's Reactions to Uncivil Behaviours [J]. European Journal of Social Psychology,2010,40. On cultural differences in societies, see also Chap. 9.

在稅收工作中，關(guān)于規(guī)范對(duì)人類行為的影響的知識(shí)可以以不同方法加以運(yùn)用。例如：

·向納稅人宣傳大多數(shù)納稅人都履行納稅義務(wù)，并正確支付稅款（盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)有時(shí)候可能出于內(nèi)部原因會(huì)想夸大逃稅、騙稅的程度，以便為稅務(wù)機(jī)關(guān)爭(zhēng)得更多的資源，但是向納稅人群體夸大估計(jì)不會(huì)有什么效果）。

·聘用社會(huì)名流和受人們喜愛(ài)和尊敬的人士來(lái)宣傳納稅遵從是社會(huì)規(guī)范，是正確的行為。

·執(zhí)法行為，包括實(shí)地檢查、審計(jì)、再評(píng)估、罰款和其他處罰、強(qiáng)制征繳欠稅等行動(dòng)，也會(huì)影響遵從規(guī)范。當(dāng)納稅人發(fā)現(xiàn)其他不遵從的納稅人會(huì)被審計(jì)從而被迫遵守現(xiàn)有準(zhǔn)則時(shí)，他們就會(huì)督促自己遵守現(xiàn)有準(zhǔn)則。

·對(duì)待納稅人要尊重、正確、公平。如果納稅人覺(jué)得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)待他們的方式是正確、公平的，那他們就可能會(huì)認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的行動(dòng)是在支持遵從的納稅人；而另一方面，如果納稅人覺(jué)得稅務(wù)機(jī)關(guān)的行動(dòng)沒(méi)有理由而且不公正，那他們就可能認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的行動(dòng)是想控制而不是支持。如果是這樣，那對(duì)納稅人未來(lái)行為的影響很可能非常有限或者是負(fù)面影響。

遵從風(fēng)險(xiǎn)管理模型的基本流程通常由五個(gè)相互獨(dú)立、連續(xù)的步驟組成：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和排序、風(fēng)險(xiǎn)處理和效力評(píng)價(jià)。遵從風(fēng)險(xiǎn)可以被分為四個(gè)不同的類別：登記風(fēng)險(xiǎn)、填報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)告或申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、支付稅款風(fēng)險(xiǎn)。

登記風(fēng)險(xiǎn)不只發(fā)生于人們應(yīng)當(dāng)?shù)怯浀珱](méi)有登記（未登記者），或在有意無(wú)意間提供不正確信息時(shí)，也發(fā)生于人們沒(méi)有按照登記要求登記、或胡亂登記時(shí)，例如為了獲得退稅（虛假登記人）。

填報(bào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生于人們不（按時(shí)）填報(bào)納稅申報(bào)表時(shí)。

報(bào)告或申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生于納稅人由于錯(cuò)誤、曲解法律或故意低報(bào)收入、高報(bào)可扣除費(fèi)用或未能正確報(bào)告應(yīng)納稅額時(shí)。

支付稅款風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生于納稅人由于沒(méi)有能力或不愿意付稅而未能（按時(shí)）支付已核評(píng)納稅義務(wù)時(shí)。

正確的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別流程要求稅務(wù)機(jī)關(guān)各級(jí)人員的參與。風(fēng)險(xiǎn)可以在各層級(jí)得到識(shí)別。有些風(fēng)險(xiǎn)可以適用于整個(gè)納稅人群體或整個(gè)企業(yè)界，而其他一些風(fēng)險(xiǎn)的范圍可能僅限于某些或某類納稅人群體或僅限于某個(gè)特定地區(qū)。其他風(fēng)險(xiǎn)主要和個(gè)別納稅人有關(guān)，必須在個(gè)別納稅人層面上對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)加以識(shí)別。有意義的方法會(huì)將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別區(qū)分為不同的層級(jí)。最常見(jiàn)的方法如下：

·全局層面風(fēng)險(xiǎn)；

·納稅人群體/類型層面的風(fēng)險(xiǎn)，稅收問(wèn)題層面或其他風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)用娴娘L(fēng)險(xiǎn)；

·個(gè)別納稅人層面的風(fēng)險(xiǎn)。

為了使這個(gè)方法有效，就必須要求組織的各個(gè)層級(jí)人員提供信息。信息交流既要在縱向進(jìn)行，自上而下和自下而上，也要在橫向進(jìn)行。這種管理方法主要采用自上而下的方式。

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不能僅僅限于識(shí)別現(xiàn)存風(fēng)險(xiǎn)，而是要做得更多。識(shí)別出那些可能會(huì)影響納稅人整體、企業(yè)界或特定類型或群體納稅人的未來(lái)遵從水平的趨勢(shì)和發(fā)展情況至關(guān)重要。這要求進(jìn)行趨勢(shì)分析、情景研究和環(huán)境掃描。

關(guān)于未來(lái)和現(xiàn)存風(fēng)險(xiǎn)的信息來(lái)源包括：

·國(guó)內(nèi)和國(guó)際研究人員對(duì)社會(huì)趨勢(shì)和發(fā)展的研究；

·（國(guó)內(nèi)和其他國(guó)家的）稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他執(zhí)法機(jī)構(gòu)進(jìn)行的研究；

·外部審計(jì)師、巡視員和其他政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)發(fā)布的報(bào)告；

·關(guān)注法學(xué)發(fā)展情況；

·新實(shí)行的法令；

·和社會(huì)組織、企業(yè)團(tuán)體合作；

·從銀行、雇主和其他人處獲得的第三方信息；

·基準(zhǔn)，如商業(yè)比率情況；

·監(jiān)測(cè)稅收收入情況，確定稅款支付方面的趨勢(shì)和最終異常情況；

·試點(diǎn)調(diào)查；

·納稅人的咨詢、申訴和投訴；

·隨機(jī)審計(jì)；

·來(lái)自一線稅務(wù)官員的信號(hào)；

·來(lái)自公民和企業(yè)的信號(hào)；

·在因特網(wǎng)和其他信息源上搜索與大企業(yè)和其他重要納稅人有關(guān)的新情況。

風(fēng)險(xiǎn)管理流程的第一步是對(duì)理論上的對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)（object risks）和相關(guān)的涉稅事實(shí)和事件進(jìn)行識(shí)別和分類。必須明確每一個(gè)和稅收相關(guān)的事件和事實(shí)都造成了什么類型的對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)稅收事件或事實(shí)可能會(huì)產(chǎn)生影響好幾個(gè)稅種的對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)。這一步驟的目標(biāo)是獲得最大的完整性。不能正確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)其進(jìn)行分類會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理流程的隨后步驟產(chǎn)生影響并最終造成風(fēng)險(xiǎn)未能被防范或正確處理的情況。

風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)是指用一定的概率確定一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)是否已經(jīng)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生。接著，還必須確定每一個(gè)潛在風(fēng)險(xiǎn)被發(fā)現(xiàn)的可能性。

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別或發(fā)現(xiàn)可以在各種情況下進(jìn)行。如果和稅收相關(guān)的事件怎樣都會(huì)發(fā)生，則風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)就是積極主動(dòng)的。如果風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)在稅收相關(guān)事件發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生但是還沒(méi)有提交納稅申報(bào)表的情況下(例如在一家公司銷售大額資產(chǎn)之際)，就構(gòu)成積極或?qū)崟r(shí)發(fā)現(xiàn)。如果風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)程序是依據(jù)提交的納稅表而建立(例如資產(chǎn)大幅度下降的信號(hào))，則發(fā)現(xiàn)就被稱為反應(yīng)式發(fā)現(xiàn)。

在識(shí)別并對(duì)現(xiàn)存和潛在風(fēng)險(xiǎn)列表之后，風(fēng)險(xiǎn)管理流程的第二步就是分析風(fēng)險(xiǎn)，目的是全面了解風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和影響。風(fēng)險(xiǎn)分析可以被定義為收集已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的知識(shí)、弄清楚風(fēng)險(xiǎn)意味著什么、誰(shuí)造成了風(fēng)險(xiǎn)和為什么。關(guān)鍵問(wèn)題有：

·發(fā)生了什么或可能發(fā)生什么？

·誰(shuí)在這樣做或誰(shuí)可能想要這樣做？

·為什么會(huì)這樣做？

·這一不遵從行為的原因是什么？

一個(gè)納稅人不遵從的原因可能有很多。這些不同的原因可以分為過(guò)失犯錯(cuò)和故意犯錯(cuò)。

過(guò)失犯錯(cuò)可以發(fā)生于：

·納稅人不知道規(guī)定或義務(wù)的存在；

·納稅人不理解規(guī)定或義務(wù)；

·由于規(guī)定太復(fù)雜或由于義務(wù)負(fù)擔(dān)過(guò)重納稅人沒(méi)有能力遵從；

·納稅人因?yàn)樽駨某杀具^(guò)高而沒(méi)有能力或不愿遵從。

故意犯錯(cuò)可以發(fā)生于：

·不遵從的機(jī)會(huì)眾多；

·法律規(guī)定模棱兩可，義務(wù)規(guī)定不明且可能存在不同解釋；

·納稅人覺(jué)得被發(fā)現(xiàn)的幾率很小而且后果不嚴(yán)重；

·納稅人認(rèn)為法律的有些規(guī)定不公平；

·納稅人遭遇經(jīng)濟(jì)困境或個(gè)人困難，為了擺脫困境而開(kāi)始不遵從；

·納稅人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理不正確、不公平、完全沒(méi)有道理。

風(fēng)險(xiǎn)分析的目的是為了找出構(gòu)成遵從風(fēng)險(xiǎn)的納稅人行為的原因。這種行為的背后是什么？有沒(méi)有可以識(shí)別的規(guī)律？趨勢(shì)是在上升還是這種現(xiàn)象正在減少？我們面對(duì)的是系統(tǒng)性或有組織的逃稅或騙稅，或僅僅是一個(gè)納稅人孤立的行為？

風(fēng)險(xiǎn)分析可以提供以下方面的信息或知識(shí)：

·風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，風(fēng)險(xiǎn)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的能力的影響；

·風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和頻率；

·有關(guān)納稅人的特征；

·有關(guān)納稅人行為背后的可能原因；

·風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生時(shí)的后果；

·風(fēng)險(xiǎn)重要性的可能趨勢(shì)；

·可能的處理方案和相關(guān)成本；

·選案指標(biāo)。

風(fēng)險(xiǎn)管理流程的第三步是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序。這一步的工作是決定對(duì)一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)處理與否。如果要處理，應(yīng)該用什么方式評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的重要性和范圍。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括以下要素：

·評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率；

·評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的緊急程度；

·評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率；

·評(píng)估稅收收入損失額；

·評(píng)估公眾對(duì)稅收制度和稅收管理的信任程度和可能的后果；

·評(píng)估對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的可能影響。

在“衡量”理論風(fēng)險(xiǎn)（即確定發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的緊迫性和必要性）時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮兩個(gè)因素：風(fēng)險(xiǎn)的程度（率）和風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)額。

風(fēng)險(xiǎn)的程度或可能性指的是風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生的幾率。對(duì)于每一個(gè)被識(shí)別并分類的風(fēng)險(xiǎn)都必須確定它的程度（率）或?qū)λ牡某潭龋剩┻M(jìn)行評(píng)估。評(píng)估結(jié)果可以用“高”、“中”、“低”表示或用百分比表示。如果一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)為“高”風(fēng)險(xiǎn)，那很可能會(huì)出現(xiàn)的情況就是交易或事件不會(huì)產(chǎn)生按法律規(guī)定應(yīng)該產(chǎn)生的收入或只能產(chǎn)生部分收入。

每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)額或后果也應(yīng)當(dāng)被確定或評(píng)估。在這里，“數(shù)額”主要指的是在有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生的情形下稅務(wù)機(jī)關(guān)將遭受的稅收損失（以金額計(jì)）。當(dāng)然也必須考慮其他的后果，比如納稅人群體信心喪失和對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的傳染等。

根據(jù)有限可用資源情況，在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估、排序劃分等級(jí)之后，就應(yīng)制定處理策略。風(fēng)險(xiǎn)處理可以有多種方式，如：

·可以把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給其他部門(mén)；

·可以消除或避免風(fēng)險(xiǎn)；

·可以減少風(fēng)險(xiǎn)；

·可以接受風(fēng)險(xiǎn)（臨時(shí)地或徹底地）；

·可以預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。

轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)包括通知財(cái)政部和/或其他政府部門(mén)納稅人群體納稅遵從度呈下降趨勢(shì)，原因是由于稅收制度的設(shè)計(jì)以及其對(duì)稅收負(fù)擔(dān)分配的影響，或由于政府公共支出整體或具體方面出現(xiàn)問(wèn)題。風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移還可以包括引入代扣代繳制度。在業(yè)務(wù)操作層面，風(fēng)險(xiǎn)可以被轉(zhuǎn)移給第三方，如銀行。

可以通過(guò)變更立法或稅收制度來(lái)消除或避免風(fēng)險(xiǎn)。這通常要求立法機(jī)構(gòu)的合作。

風(fēng)險(xiǎn)減少包括以下行動(dòng)：

·限制不遵從的機(jī)會(huì)（使犯錯(cuò)誤不可能）；

·減少過(guò)失犯錯(cuò)（使犯錯(cuò)誤很難）；

·減少故意犯錯(cuò)（使犯錯(cuò)誤面臨風(fēng)險(xiǎn)）。

風(fēng)險(xiǎn)減少指降低或防范風(fēng)險(xiǎn)，可被看作是預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的一種特別形式。通過(guò)使用風(fēng)險(xiǎn)減少策略，納稅人逃避責(zé)任義務(wù)的可能性被降低了。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)減少要確定每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)是否有可能減少，如果有減少的可能，用什么方式可以事先做到。如果正確運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)減少措施，風(fēng)險(xiǎn)就可能不復(fù)存在或程度降低。因而可以提高參數(shù)設(shè)置以產(chǎn)生更少的信號(hào)；盡管影響稅收的事件依然存在，但是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)減少措施，不完整稅收收入的風(fēng)險(xiǎn)被降低了。預(yù)防各種風(fēng)險(xiǎn)必須采取的行動(dòng)數(shù)目減少了。

尤其可以通過(guò)以下措施減少風(fēng)險(xiǎn)：

·立法：用風(fēng)險(xiǎn)較低的規(guī)定替代高風(fēng)險(xiǎn)規(guī)定，標(biāo)準(zhǔn)減免和門(mén)檻規(guī)定也可以限制不遵從的機(jī)會(huì)，盡管它們也可能有自身問(wèn)題；

·易懂、一致的立法和格式可以減少過(guò)失錯(cuò)誤；

·易懂便利的流程和程序，比如電子申報(bào)和預(yù)先填制好的納稅表可以減少過(guò)失錯(cuò)誤；

·教育：普遍教育和針對(duì)特定（如新）立法的教育或針對(duì)具體納稅人（如剛創(chuàng)立的公司）的教育；

·和商業(yè)或行業(yè)組織以及單個(gè)納稅人簽訂協(xié)議（向納稅人就具體情況中稅法的解釋問(wèn)題進(jìn)行澄清，還可以使用第三方認(rèn)證和橫向監(jiān)督概念讓納稅人參與和承擔(dān)責(zé)任）；

·提高被抓住的可能性?？梢赃M(jìn)行執(zhí)法宣傳，向納稅人群體公布執(zhí)法策略和計(jì)劃,公開(kāi)執(zhí)法行動(dòng)的結(jié)果。

風(fēng)險(xiǎn)減少的結(jié)果是有些風(fēng)險(xiǎn)被消除并成為“非潛在”風(fēng)險(xiǎn)。如果一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)不能被完全預(yù)防但可以被減少，就可以把參數(shù)設(shè)置提高并減少用于預(yù)防該風(fēng)險(xiǎn)的人力物力。

盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在風(fēng)險(xiǎn)減少上做許多工作并由此使稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率和效力更高，但是仍然會(huì)有一類風(fēng)險(xiǎn)的防范需要通過(guò)執(zhí)法活動(dòng)進(jìn)行處理，這些活動(dòng)包括稅務(wù)檢查、信息要求、案卷審計(jì)和實(shí)地審計(jì)以及犯罪調(diào)查。

不管稅務(wù)機(jī)關(guān)使用的遵從風(fēng)險(xiǎn)模型多么完善，最終決定干預(yù)效力的是正確的時(shí)間和處理的質(zhì)量。因此在處理納稅人的問(wèn)題上必須使用戰(zhàn)略方法。稅務(wù)官員應(yīng)該認(rèn)識(shí)到發(fā)生不遵從行為的是逃稅的納稅人，而不是納稅申報(bào)表。解決問(wèn)題的關(guān)鍵不在納稅申報(bào)表里。因此，我們強(qiáng)烈建議要把注意力放在納稅人身上及其動(dòng)機(jī)上，而不是納稅申報(bào)表中的具體錯(cuò)誤上。一般來(lái)講，與讓一個(gè)人維持良好的行為相比，使他相信他應(yīng)該更正其不好的行為要耗費(fèi)更多的努力和資源。稅務(wù)機(jī)關(guān)在其所有工作中對(duì)待納稅人的方式，從提供服務(wù)到犯罪調(diào)查，都會(huì)直接影響納稅人的未來(lái)遵從。處理的目的不是盡可能多地發(fā)現(xiàn)納稅表上的錯(cuò)誤，而應(yīng)當(dāng)是確保錯(cuò)誤不再發(fā)生。這就要求處理策略必須能夠正確解決納稅人的動(dòng)機(jī)問(wèn)題和導(dǎo)致不遵從的原因。要實(shí)現(xiàn)提高未來(lái)遵從度的目標(biāo)，關(guān)鍵在于稅務(wù)機(jī)關(guān)如何開(kāi)展工作（即正確、公正、專業(yè)），以及如何應(yīng)對(duì)不遵從。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)制定策略，拓寬處理各種不遵從行為的方案維度，幫助納稅人遵從規(guī)定，而不是機(jī)械地對(duì)納稅人實(shí)施處罰。

遵從風(fēng)險(xiǎn)管理流程的最后一步是評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)提供信息說(shuō)明稅務(wù)機(jī)關(guān)是否實(shí)現(xiàn)了改進(jìn)納稅人遵從行為的目標(biāo)。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)需要測(cè)量評(píng)估納稅人對(duì)稅收制度和稅收管理的信心度、社會(huì)上和納稅遵從有關(guān)的社會(huì)規(guī)范變化情況、納稅人群體對(duì)稅收制度造成的行政負(fù)擔(dān)的看法和納稅人對(duì)不遵從被發(fā)現(xiàn)的機(jī)會(huì)的看法等。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還需要評(píng)估和測(cè)量不遵從的機(jī)會(huì)。做這些工作所需要的信息源有：

·納稅人問(wèn)卷調(diào)查；

·科研結(jié)果；

·監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告；

·稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員問(wèn)卷調(diào)查；

·隨機(jī)審計(jì)；

·明顯錯(cuò)誤的數(shù)量和類型；

·行業(yè)比率。

對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)為實(shí)現(xiàn)整體遵從目標(biāo)而采取的行動(dòng)的效力進(jìn)行的測(cè)評(píng)通常是指對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作成果的評(píng)價(jià)。

傳統(tǒng)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)把評(píng)價(jià)工作的重點(diǎn)放在對(duì)產(chǎn)出的測(cè)評(píng)上，包括各種活動(dòng)的效力和效率（核實(shí)和審計(jì)）以及稅務(wù)機(jī)關(guān)使用的系統(tǒng)和流程是否運(yùn)轉(zhuǎn)正確上。這是對(duì)的也是必須的，但是還應(yīng)該把重點(diǎn)放在測(cè)評(píng)結(jié)果上。

三、 結(jié)論

風(fēng)險(xiǎn)管理本身不是目的，而只是一個(gè)工具，但是一個(gè)具有重要意義的工具。風(fēng)險(xiǎn)管理可以讓稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)，提高納稅人對(duì)納稅義務(wù)的整體遵從水平?，F(xiàn)代遵從風(fēng)險(xiǎn)管理作為一種工具遠(yuǎn)不止僅為審計(jì)和檢查提供一種選案機(jī)制，它所提供的還是一種全面的方法，即考慮影響納稅人行為的多種因素，尋找有效的處理策略應(yīng)對(duì)不同類型的不遵從行為。遵從風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際應(yīng)用并不容易。這是一個(gè)不斷努力和持續(xù)學(xué)習(xí)的過(guò)程?，F(xiàn)代稅收管理不能沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)管理。(全文完)

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[9] OECD FTA, Information Note on Recent Developments in Compliance Risk Treatment [R]. Paris: OECD, 2009.

實(shí)習(xí)編輯：惠 知

責(zé)任編輯：韓 霖

Risk Management

Matthijs Alink

Risk management covers functions and work procedures of Tax Administrations, and compliance risk management is one of the main job purposes. By identifying, analyzing, assessing, ranking, treating and evaluating the risks of non-compliance of taxpayers with their tax obligations, the Tax Administrations can achieve the key strategic goal of the organization thereby achieving the highest level (voluntary) of compliance. The emphasis of this paper is on the conception, advantage and purpose of the compliance risk management and this paper also gives a detailed introduction on the comprehensive risk management models which were developed by international organizations such as the OECD and the EU and also by Tax Administrations.

Risk management Compliance risk management Non-compliance risk

馬特海斯·阿靈克（Matthijs Alink）先生曾任職于荷蘭稅收和關(guān)稅局（DTCA）多年，擔(dān)任過(guò)業(yè)務(wù)部門(mén)、管理部門(mén)職務(wù)乃至荷蘭財(cái)政部稅收和關(guān)稅司的高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)職務(wù),現(xiàn)任荷蘭稅收和關(guān)稅局高級(jí)顧問(wèn)、國(guó)際咨詢專家。

本文譯者為李純璞，現(xiàn)任國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院國(guó)際稅務(wù)培訓(xùn)部主任。畢業(yè)于吉林大學(xué)英語(yǔ)系，曾作為高級(jí)訪問(wèn)學(xué)者在美國(guó)和法國(guó)進(jìn)修，并多次在歐洲國(guó)家短期學(xué)習(xí)進(jìn)修。曾任長(zhǎng)春稅務(wù)學(xué)院國(guó)際經(jīng)濟(jì)系副主任，大學(xué)外語(yǔ)部主任，海南師范大學(xué)大學(xué)外語(yǔ)部主任。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)培訓(xùn)中心首席同傳、交傳翻譯。近年來(lái)發(fā)表論文多篇，主持、參與多項(xiàng)研究課題。