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    職業(yè)懷疑態(tài)度對(duì)證券業(yè)貪污審計(jì)的重要性

    2014-03-13 00:13:25祝敏王彬
    現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè) 2014年3期
    關(guān)鍵詞:重要性

    祝敏 王彬

    摘 要:通過分析證券業(yè)貪污的特點(diǎn),提出了職業(yè)懷疑態(tài)度對(duì)證券業(yè)貪污審計(jì)的重要性以及保持職業(yè)懷疑態(tài)度的策略。

    關(guān)鍵詞:職業(yè)懷疑態(tài)度;證券業(yè)貪污審計(jì);重要性

    中圖分類號(hào):D9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):16723198(2014)03017101

    黨的十八大報(bào)告指出,我們要深化金融體制改革,完善金融監(jiān)管,推動(dòng)金融創(chuàng)新,提高銀行、證券、保險(xiǎn)等行業(yè)的競爭力,維護(hù)金融穩(wěn)定。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo),審計(jì)機(jī)構(gòu)有必要加大對(duì)證券業(yè)貪污審計(jì)的力度,并且在審計(jì)過程中始終保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度。

    1 職業(yè)懷疑態(tài)度的含義及證券業(yè)貪污的特點(diǎn)

    1.1 職業(yè)懷疑態(tài)度的含義

    美國在2002年10月發(fā)布的SAS NO.99中指出,職業(yè)懷疑態(tài)度是指審計(jì)師對(duì)于所獲取的信息和證據(jù)是否存在舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)保持質(zhì)疑的一種態(tài)度。

    國際鑒證準(zhǔn)則認(rèn)為,審計(jì)懷疑是審計(jì)師運(yùn)用質(zhì)疑思維對(duì)證據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行批判性評(píng)估的態(tài)度,并對(duì)相互矛盾或引起對(duì)責(zé)任方所提供記錄或聲明的可靠性產(chǎn)生疑問的證據(jù)保持警覺。

    綜合以上兩點(diǎn),筆者認(rèn)為:職業(yè)懷疑態(tài)度是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù),對(duì)引起疑慮的情形保持警覺的一種質(zhì)疑的思維方式。

    1.2 證券業(yè)貪污的特點(diǎn)

    (1)貪污主體學(xué)歷普遍較高,貪污群體化明顯,共同作案現(xiàn)象增多。證券業(yè)貪污者大多數(shù)是管理層,他們往往受過高等教育,具有豐富的證券業(yè)務(wù)知識(shí)、實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、計(jì)算機(jī)知識(shí)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)。為了達(dá)到貪污目的,他們利用職權(quán)上下勾結(jié),內(nèi)外串通,共同策劃,形成了既得利益群體。

    (2)貪污手段專業(yè)性和隱蔽性較強(qiáng),呈現(xiàn)出高智商、高技能的特點(diǎn),審查難度增大。證券業(yè)貪污主體利用自己的專業(yè)技能或特殊崗位,有的截留存款不入賬,有的私自挪用客戶投資資金或證券,有的虛構(gòu)客戶取款并冒名領(lǐng)取,有的利用內(nèi)幕信息交易牟利。他們往往在作案前精密謀劃,作案后千方百計(jì)掩蓋,形成攻守同盟,增加了審查難度。

    (3)貪污金額越來越大,危害程度高。證券業(yè)作為從事證券發(fā)行和交易服務(wù)的專門行業(yè),通常為企業(yè)發(fā)展籌集巨額資金進(jìn)行資源分配,并為市場投資者提供不同的投資工具。貪污主體往往掌握著支配大量資金和證券的權(quán)力。在利益驅(qū)動(dòng)下,他們利用職權(quán)和內(nèi)部管理漏洞謀取私利。不僅破壞了證券市場交易秩序,挫傷了投資者信心,還嚴(yán)重影響中國金融穩(wěn)定、市場安全和社會(huì)安定。

    2 職業(yè)懷疑態(tài)度在證券業(yè)貪污審計(jì)中的作用

    (1)保持職業(yè)懷疑態(tài)度是證券業(yè)貪污審計(jì)中具體審計(jì)事項(xiàng)賴以存在的前提和基礎(chǔ)。職業(yè)懷疑態(tài)度要求對(duì)引起疑慮的情形保持警覺,比如相互矛盾的審計(jì)證據(jù)、引起對(duì)文件記錄、對(duì)詢問答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息和表明存在舞弊的情況等。在證券業(yè)貪污審計(jì)中,審計(jì)人員利用職業(yè)懷疑態(tài)度對(duì)警覺事項(xiàng)加大關(guān)注力度,充分考慮錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性及重要性,從而為確定具體審計(jì)事項(xiàng)提供了依據(jù)。

    (2)保持職業(yè)懷疑態(tài)度具有修正證實(shí)性偏差和過度自信等決策判斷固有局限的功效。證實(shí)性偏差是指個(gè)體在進(jìn)行決策時(shí),傾向于有意或無意地尋找支持已有信念、預(yù)期或假設(shè)的信息和解釋,忽視可能與之不一致的信息和解釋。在證券業(yè)貪污審計(jì)中,審計(jì)人員秉持質(zhì)疑的理念,采取質(zhì)疑的思維方式,對(duì)引起疑慮的異常情形保持密切關(guān)注和高度警覺,對(duì)審計(jì)中獲得證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià),同時(shí)客觀地評(píng)價(jià)管理層和治理層,并運(yùn)用“有錯(cuò)推定”假設(shè),能夠很大程度上減少錯(cuò)誤,降低檢查風(fēng)險(xiǎn),克服決策判斷的固有局限。

    (3)保持職業(yè)懷疑態(tài)度是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。審計(jì)人員在證券業(yè)貪污審計(jì)中可能會(huì)遇到下列風(fēng)險(xiǎn):①忽略了可疑的情形;②在決定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍使用了不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè);③對(duì)審計(jì)證據(jù)作了不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。貪污主體舞弊往往是經(jīng)過精心策劃、蓄意實(shí)施予以隱瞞的。審計(jì)人員只有保持充分的職業(yè)懷疑,才能對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素保持高度警覺,才能針對(duì)評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),恰當(dāng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,從而降低使用不恰當(dāng)假設(shè)和作出不恰當(dāng)評(píng)價(jià)的可能性,有效的規(guī)避了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    (4)保持職業(yè)懷疑態(tài)度對(duì)于保證審計(jì)質(zhì)量具有重要作用。職業(yè)懷疑態(tài)度貫穿證券業(yè)貪污審計(jì)全過程,是影響審計(jì)質(zhì)量的重要因素。在證券業(yè)貪污審計(jì)過程中,職業(yè)懷疑態(tài)度是審計(jì)人員綜合素質(zhì)的重要組成部分。保持職業(yè)懷疑態(tài)度有利于審計(jì)人員恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。職業(yè)判斷,即審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐和感性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上,根據(jù)自己的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)對(duì)客觀審計(jì)對(duì)象和主觀審計(jì)行為作出合理的專業(yè)認(rèn)定、判斷和評(píng)價(jià)。審計(jì)職業(yè)判斷在下列方面具有重要作用:①評(píng)估重要性水平;②確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);③評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的可靠性;④審計(jì)證據(jù)的搜集和評(píng)價(jià);⑤審計(jì)程序的選擇;⑥對(duì)分析性復(fù)核結(jié)果的評(píng)價(jià);⑦對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮。審計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷,對(duì)提高審計(jì)程序設(shè)計(jì)及執(zhí)行的有效性,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量具有重要作用。

    3 證券業(yè)貪污審計(jì)中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的策略

    3.1 基于客觀環(huán)境的策略

    (1)加強(qiáng)職業(yè)懷疑態(tài)度理論研究。目前,我國職業(yè)懷疑態(tài)度理論研究相對(duì)落后,不能為審計(jì)實(shí)務(wù)提供有效的指導(dǎo),從而在一定程度上限制了審計(jì)人員的職業(yè)懷疑水平的提高。這一點(diǎn)在證券、保險(xiǎn)等金融業(yè)審計(jì)中尤為明顯。在國內(nèi),關(guān)于證券業(yè)貪污審計(jì)職業(yè)懷疑態(tài)度的文獻(xiàn)資料相對(duì)較少,相關(guān)審計(jì)教材中對(duì)職業(yè)懷疑態(tài)度的論述也十分有限。加強(qiáng)職業(yè)懷疑態(tài)度理論研究,可以為審計(jì)實(shí)務(wù)提供有效的理論指導(dǎo),提升我國審計(jì)人員的職業(yè)懷疑能力和職業(yè)勝任能力。

    (2)建立健全重視審計(jì)質(zhì)量的體制機(jī)制,培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化氛圍。在證券業(yè)貪污審計(jì)中,貪污者多為管理者。他們更有機(jī)會(huì)凌駕于內(nèi)部控制之上貪污而進(jìn)行隱瞞,加之貪污者專業(yè)知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富,作案手段不為常人熟知,從而導(dǎo)致貪污具有相當(dāng)?shù)碾[蔽性。這都增加了審計(jì)失敗的可能性,嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量。作為審計(jì)主體,應(yīng)當(dāng)建立健全重視審計(jì)質(zhì)量的體制機(jī)制,在審計(jì)實(shí)務(wù)中提高對(duì)開展高質(zhì)量審計(jì)的重視程度,從而形成良好的激勵(lì)機(jī)制,調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性和能動(dòng)性。同時(shí),還應(yīng)樹立質(zhì)量至上的意識(shí),通過一系列政策和措施強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制程序的重要性,在單位形成以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化氛圍,提高審計(jì)人員在實(shí)務(wù)中運(yùn)用職業(yè)懷疑態(tài)度的能力和水平。

    3.2 基于主觀因素的策略

    (1)加強(qiáng)培訓(xùn)和引導(dǎo),提高審計(jì)人員素質(zhì)。審計(jì)人員是證券業(yè)貪污審計(jì)的組織者和實(shí)施者,在審計(jì)過程中發(fā)揮著不可替代的作用。隨著證券市場的進(jìn)一步發(fā)展,證券品種更加豐富,證券市場呈現(xiàn)出證券市場網(wǎng)絡(luò)化、金融風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜化、金融創(chuàng)新深化等趨勢。這些新的變化對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。因此,審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)和引導(dǎo),根據(jù)每個(gè)人的特點(diǎn)和弱點(diǎn)有針對(duì)性的提供適當(dāng)?shù)暮罄m(xù)教育和培訓(xùn),使其具備審計(jì)具體業(yè)務(wù)所必需的知識(shí)和技能。同時(shí),審計(jì)人員也要認(rèn)真學(xué)習(xí)審計(jì)條例、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及《公司法》、《證券法》、《證券投資基金法》、《證券公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》等相關(guān)法律法規(guī),熟練掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)方法和計(jì)算機(jī)技術(shù)。有條件的,還可以參加證券從業(yè)資格考試,取得證券從業(yè)資格。在實(shí)務(wù)中,證券業(yè)貪污審計(jì)人員要不斷提高自身素質(zhì),保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度,增強(qiáng)職業(yè)勝任能力。

    (2)加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解,強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在實(shí)施審計(jì)前,審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解,為順利實(shí)施審計(jì)打下良好的基礎(chǔ)。審計(jì)人員應(yīng)從以下幾個(gè)方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境:①證券業(yè)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素,比如證券市場的供求和競爭情況、對(duì)開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策以及法律法規(guī)、監(jiān)管活動(dòng);②被審計(jì)單位的性質(zhì),比如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu);③被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用,比如會(huì)計(jì)政策的變更、重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法;④被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn);⑤被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià),比如關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)(財(cái)務(wù)的和非財(cái)務(wù)的)、關(guān)鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù);⑥被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,比如控制環(huán)境、控制活動(dòng)。同時(shí),審計(jì)人員在接受或保持業(yè)務(wù)、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)形成的審計(jì)意見等各個(gè)階段,都必須堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則,強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),增強(qiáng)抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能力。

    參考文獻(xiàn)

    [1]朱培剛.淺談當(dāng)前貪污犯罪的主要特點(diǎn)和成因[J].審計(jì)與實(shí)踐,2000,(6).

    [2]曲延平,謝恒星.當(dāng)前貪污賄賂犯罪的特點(diǎn)和趨勢[J].刑事法雜志,2000,(1).

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