論管理會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用

施振萍SHI Zhen-ping

（格蘭斯路北京咨詢有限公司，北京 100738）

（Grass Roots Beijing Consulting Co.，Ltd.，Beijing 100738，China）

0 引言

管理會計是以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、企業(yè)管理、財務(wù)會計、經(jīng)營活動等有機地結(jié)合在一起，可以預(yù)測、規(guī)劃、控制、評估企業(yè)的經(jīng)營活動和外部環(huán)境的變化，為企業(yè)管理者決策提供有力依據(jù)，助推企業(yè)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。20 世紀(jì)80年代初，管理會計開始在我國得到研究和應(yīng)用，雖然在我國企業(yè)管理中的應(yīng)用取得了一定成效，但從總體來看，目前我國管理會計只是在部分企業(yè)得到零星應(yīng)用，還遠未得到全面推廣與普及。那就讓我們通過在這里探討管理會計對現(xiàn)代企業(yè)管理的作用，來認(rèn)識應(yīng)用和推廣管理會計的必要性。

1 管理會計為現(xiàn)代企業(yè)管理的目標(biāo)服務(wù)

現(xiàn)代企業(yè)管理的主要內(nèi)容按職能劃分包括營銷計劃、生產(chǎn)管理、采購管理、倉儲管理、技術(shù)管理、質(zhì)量管理、銷售管理、財務(wù)管理、人力資源管理、信息系統(tǒng)管理、企業(yè)文化管理等。歸納起來，現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容是在正確的戰(zhàn)略規(guī)劃下，提供優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品、合理的低成本、較快的周轉(zhuǎn)速度。優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品能夠吸引客戶，擴大市場份額，增加收入；合理的低成本費用，有利于提高利潤空間；較快的周轉(zhuǎn)速度，能夠提高資金使用效率并降低運營成本，增加企業(yè)價值收益并增強企業(yè)的競爭力，降低風(fēng)險。

與傳統(tǒng)企業(yè)相比，現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展必須具備發(fā)展的計劃性、前瞻性和科學(xué)性?，F(xiàn)代企業(yè)管理的目標(biāo)是為了企業(yè)的生存和發(fā)展，通過提高企業(yè)管理能力和效果，在履行好應(yīng)盡的社會責(zé)任前提下，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，維持并不斷增強企業(yè)的核心競爭力。

在經(jīng)濟全球化的市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)所面對的市場不再是一個國家或一個地區(qū)，而是全球化的市場，在具備核心競爭力的基礎(chǔ)上求“發(fā)展”，謀“生存”。管理會計不僅關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部運營，還時時關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，并不斷把相關(guān)信息向管理層反饋，從而為管理層適時調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)，改善經(jīng)營管理，鞏固和發(fā)展核心競爭力提供了信息支持。

2 管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系及管理會計的優(yōu)勢

管理會計是從傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)中分離出來，以財務(wù)會計信息為基礎(chǔ)，著重為企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益而服務(wù)的信息系統(tǒng)，是企業(yè)管理系統(tǒng)中的重要組成部分。相對于財務(wù)會計，管理會計的主要優(yōu)勢如下：

2.1 側(cè)重于為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù) 管理會計主要通過對財務(wù)和其他信息進行加工、整理、分析和評價，為企業(yè)管理者正確決策和有效地改善生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)。財務(wù)會計主要通過定期提供財務(wù)報表，為企業(yè)投資人、管理者、債權(quán)人和政府管理部門等服務(wù)。

2.2 方式方法靈活多樣 管理會計以靈活多樣的形式對財務(wù)會計等相關(guān)的資料進行加工、整理，對不同經(jīng)營方案的經(jīng)濟效益進行分析對比，以便得出更科學(xué)、高效的經(jīng)營方案，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。而財務(wù)會計的記賬、核算和報表方法基本都是法定的、統(tǒng)一的、固定的。

2.3 兼顧全局與局部兩個方面 管理會計為了更好地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營管理，必須同時兼顧企業(yè)所處環(huán)境的全局與生產(chǎn)經(jīng)營細節(jié)兩個方面。財務(wù)會計主要是以企業(yè)作為一個整體，提供集中、概括性的資料，綜合評價和考核企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

2.4 面向未來 管理會計既使用歷史數(shù)據(jù)，也使用各種反映未來發(fā)展的預(yù)測、計劃和目標(biāo)有關(guān)的數(shù)據(jù)，它將這些數(shù)據(jù)運用科學(xué)方法進行加工、處理，以便協(xié)助管理人員事先把未來的業(yè)務(wù)籌劃工作做好。財務(wù)會計一般只反映實際完成的事項，側(cè)重于對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動作歷史性的描述。

2.5 多種科學(xué)方法的應(yīng)用 管理會計把高等數(shù)學(xué)、運籌學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計學(xué)中和電子辦公軟件的方法吸收、引進到管理會計中來，能把復(fù)雜的經(jīng)濟活動用簡明的數(shù)據(jù)模型表述出來，并進行科學(xué)的加工處理，揭示有關(guān)對象之間的內(nèi)在聯(lián)系，掌握有關(guān)變量聯(lián)系、規(guī)律，以便為管理人員正確地進行經(jīng)營決策，提供依據(jù)。而財務(wù)會計應(yīng)用的數(shù)學(xué)方法范圍較小，一般只涉及到初等數(shù)學(xué)。由于管理會計具備了這些優(yōu)勢，在財務(wù)會計的核算系統(tǒng)及其他管理系統(tǒng)的支持下，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮越來越重要的推動作用。

3 管理會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用

3.1 管理會計能夠結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向，協(xié)助企業(yè)管理者制定戰(zhàn)略方案。企業(yè)戰(zhàn)略是根據(jù)環(huán)境的變化、本身的資源和實力選擇適合的經(jīng)營領(lǐng)域和產(chǎn)品，形成自己的核心競爭力，并通過差異化在競爭中取勝。換言之，企業(yè)戰(zhàn)略是一個管理者對產(chǎn)品和市場在競爭領(lǐng)域的定位選擇問題，包括企業(yè)的經(jīng)營范圍、經(jīng)營能力和管理機制三個方面。管理會計能以企業(yè)戰(zhàn)略為出發(fā)點，以取得整體競爭優(yōu)勢為主要目標(biāo)，以分析研究企業(yè)、顧客和競爭對手所組成的“戰(zhàn)略三角”為核心，揭示企業(yè)在整個行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景。同時，管理會計能夠發(fā)掘企業(yè)自身的優(yōu)勢，通過向管理者提供全面的、多元的信息和方案，促進企業(yè)發(fā)揮品牌優(yōu)勢、成本優(yōu)勢、價格優(yōu)勢、技術(shù)優(yōu)勢、服務(wù)優(yōu)勢或規(guī)模優(yōu)勢等核心競爭力，增強持續(xù)經(jīng)營能力。

3.2 管理會計將管理和會計有機地結(jié)合起來，為企業(yè)管理者提供全面的、及時的信息服務(wù)。管理會計是在財務(wù)會計基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，但它突破了財務(wù)會計固有的局限性，在企業(yè)規(guī)劃與控制兩大方面發(fā)揮財務(wù)會計無法實現(xiàn)的作用。規(guī)劃是通過編制各種計劃和預(yù)算實現(xiàn)的，對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營情況進行全面的籌劃；控制則主要是通過落實責(zé)任、考核績效和分析計劃執(zhí)行情況，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況進行控制。由于管理會計是管理科學(xué)與會計科學(xué)結(jié)合的產(chǎn)物，其主要目的是協(xié)助管理者規(guī)劃企業(yè)長期、短期的經(jīng)營目標(biāo)，控制企業(yè)的經(jīng)營活動，合理配置企業(yè)資源，充分調(diào)動員工的積極性，以期獲得最佳經(jīng)濟效益。因此，管理會計能夠著眼于企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動，如通過目標(biāo)的確定、預(yù)算的編制、決策方案的出臺等，為管理者對未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行事前預(yù)測和事中控制提供信息服務(wù)。

3.3 管理會計能夠根據(jù)企業(yè)的管理需要和業(yè)務(wù)特點等，參與建立目標(biāo)管理和績效考核標(biāo)準(zhǔn)及評價系統(tǒng)，有助于改善經(jīng)營管理。管理會計既可以站在企業(yè)戰(zhàn)略的高度關(guān)注企業(yè)的全局性，又可以從企業(yè)的某一個工作崗位出發(fā)，注重一個工作細節(jié)的重要性?，F(xiàn)代企業(yè)，特別是制造型企業(yè)，通常要建立目標(biāo)管理和績效考核標(biāo)準(zhǔn)及評價系統(tǒng)，以調(diào)動員工的積極性和創(chuàng)造性、提高生產(chǎn)效率、降低營運成本、改善經(jīng)營管理等，管理會計貫穿于目標(biāo)管理標(biāo)準(zhǔn)和績效考核系統(tǒng)制定、執(zhí)行及評價全過程，發(fā)揮著其他管理職能無法替代的作用。

目標(biāo)管理的核心就是確定合理可行的目標(biāo)，這就需要目標(biāo)制定者了解每個崗位的職責(zé)、需求和目標(biāo)的可行性與合理性。制定的目標(biāo)力求用較少的條文，簡明的文字，規(guī)定每個崗位應(yīng)該做的事情，應(yīng)達到的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)遵守的規(guī)范等?？冃Э己司褪怯心康摹⒂薪M織地對企業(yè)員工及其工作成果與崗位目標(biāo)進行對比、分析和評價，做出獎賞及改進意見。這需要從事績效考核的人員準(zhǔn)確掌握考核標(biāo)準(zhǔn)及考核對象的具體情況。單純的財務(wù)管理或者單純的業(yè)務(wù)管理都無法將目標(biāo)管理和績效考核的工作做好，由于管理會計具備財務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、戰(zhàn)略視野，而且能夠靈活應(yīng)用多種表達方式，才成為目標(biāo)管理和績效考核體系的積極推動力和創(chuàng)新力。

3.4 管理會計能夠采用多種數(shù)據(jù)模型，便于企業(yè)管理者直觀地掌握各項信息。我國現(xiàn)代企業(yè)管理者和業(yè)務(wù)主管的素質(zhì)參差不齊，懂市場、搞業(yè)務(wù)的人居多，他們不愿也沒時間和精力閱讀枯燥的文字和數(shù)字報告，但是他們又需要了解相關(guān)的信息。管理會計有著豐富的信息處理工具和數(shù)據(jù)加工方法，能夠把復(fù)雜的業(yè)務(wù)流程或文字報告用簡明易懂的數(shù)據(jù)模型或圖表展示各種業(yè)務(wù)流程、經(jīng)濟指標(biāo)的現(xiàn)狀及變動趨勢，輔以簡明扼要的說明，供管理人員決策時參考，也方便業(yè)務(wù)主管們了解問題所在并尋求解決問題的方法。

3.5 管理會計注重溝通，有助于提高現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部協(xié)作關(guān)系及在外界的形象。21 世紀(jì)是信息時代，也是溝通的時代。管理會計科學(xué)順應(yīng)了這個時代的發(fā)展需求，注重信息系統(tǒng)的建立與應(yīng)用。豐富而準(zhǔn)確的信息，是正確而迅速決策的保障。一個企業(yè)能否在激烈的競爭中得以生存和發(fā)展，它的產(chǎn)品和服務(wù)能否跟上時代的要求，首先在于該企業(yè)能否及時掌握必要信息，能否正確地加工和處理信息，能否迅速地在員工之間傳遞和分享信息，特別是能否把信息融合到產(chǎn)品和生產(chǎn)服務(wù)過程之中，融合到企業(yè)的整個經(jīng)營與管理工作之中。信息系統(tǒng)的有效性，不僅需要有強大的信息網(wǎng)絡(luò)和信息收集能力，更為重要的是要有出色的信息分析、加工、傳遞和利用的能力。管理會計突破了財務(wù)會計的被動管理的局限性，置身于企業(yè)信息系統(tǒng)中，與內(nèi)部各部門之間及管理層之間保持通常的溝通關(guān)系，有助于部門之間的理解與配合、信息共享，在對外談判及市場開拓中彰顯企業(yè)的合力，促進了企業(yè)內(nèi)部協(xié)作并提升了企業(yè)在外界的形象。

4 我國現(xiàn)代企業(yè)管理會計的現(xiàn)狀及存在的問題

4.1 我國現(xiàn)代企業(yè)的整體管理水平還很落后，制約了管理會計的應(yīng)用和發(fā)展 由于我國經(jīng)濟體制尚處于轉(zhuǎn)軌時期，傳統(tǒng)的管理思維方式仍在發(fā)揮作用。至今許多企業(yè)尚未建立科學(xué)的管理體系，僅憑經(jīng)驗管理企業(yè)，管理方式、方法陳舊，對市場環(huán)境適應(yīng)性差。另外，管理人員缺乏先進的管理理論和經(jīng)驗，尤其是高層管理人員知識、能力貧乏，企業(yè)還不能完全按照市場規(guī)則運作，致使企業(yè)在市場競爭中處于被動地位，與國外現(xiàn)代化的企業(yè)管理水平相比還存在很大差距。在這樣的企業(yè)環(huán)境中，管理會計人才、理念和方法無法得到引用和關(guān)注，更不可能得到充分應(yīng)用和發(fā)展。

4.2 管理會計在國內(nèi)沒有被普遍應(yīng)用 從我國管理會計的發(fā)展來看。我國企業(yè)運用得比較多的是責(zé)任會計，并結(jié)合我國企業(yè)的實際有了一定程度的發(fā)展。但如量本利分析等短期經(jīng)營決策、投資項目可行性分析等決策會計方法，在我國企業(yè)中的運用還不是很普遍。有調(diào)查表明，我國企業(yè)在短期經(jīng)營決策中采用量本利分析模型的占55.4%。而使用敏感性分析的僅為13.2%，尚有31.4%不采用。所用的長期投資決策方法則比較分散，主要是回收期法、凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報酬率法及其他方法。從總體上看，管理會計在我國企業(yè)的運用還不是很普遍。

4.3 管理會計理論與實踐相脫離 我國的管理會計在實際工作中得到了一定應(yīng)用，大多數(shù)企業(yè)沒有應(yīng)用管理會計。沒有應(yīng)用管理會計的原因不只是因為企業(yè)不了解管理會計，還跟管理會計理論或方法與企業(yè)實際需要不吻合相關(guān)。即使有些企業(yè)應(yīng)用了管理會計，只側(cè)重傳統(tǒng)的管理會計的理論與方法，如責(zé)任中心、目標(biāo)管理及業(yè)績考核等，而新型的管理會計如戰(zhàn)略管理會計、信息管理會計理論，尚處于從西方國家向中國引進的階段，不完全符合中國現(xiàn)代企業(yè)的現(xiàn)狀。

4.4 管理會計人員隊伍還很微弱，在企業(yè)管理中角色還很尷尬 相對于財務(wù)會計工作人員，管理會計工作人員在我國的認(rèn)知度和影響力相對較弱。據(jù)初步統(tǒng)計，國內(nèi)持有注冊管理會計師資格證書的人不足8000 個，而國內(nèi)財務(wù)會計工作者目前約有1500 萬，其中具備高級會計職能的人僅40 萬，具備中級職能的人約500 萬，國內(nèi)大部分企業(yè)只能靠具備高級職能和部分具備中級職能的財務(wù)會計人員履行管理會計的職能。但是，國內(nèi)企業(yè)超過85%的財務(wù)人士擔(dān)任財務(wù)會計（核算會計）職位，他們80%以上的時間用于記錄與核算，充當(dāng)著“賬房先生”的角色。即使企業(yè)聘用了財務(wù)總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)或財務(wù)董事，在企業(yè)的經(jīng)營管理中也難以發(fā)揮管理會計的職責(zé)，更多地充當(dāng)著籌資的工具、數(shù)字的機器。

5 現(xiàn)代企業(yè)充分發(fā)揮管理會計作用的途徑

5.1 建立科學(xué)的組織架構(gòu)，確立管理會計在現(xiàn)代企業(yè)的職責(zé) 知識化、信息化已成為現(xiàn)代企業(yè)新的管理理念，這一理念首先沖擊著企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，使其由傳統(tǒng)的金字塔型轉(zhuǎn)向扁平形、網(wǎng)狀型甚至無中心的組織形式，這是組織結(jié)構(gòu)分權(quán)化的趨勢。隨著這種趨勢的推進，企業(yè)對管理會計的需求日益迫切。因此，現(xiàn)代企業(yè)必須適時調(diào)整組織架構(gòu)，使之更趨科學(xué)有效，明確管理會計的必要性和重要性，同時確立管理會計人員的職責(zé)。

5.2 確定清晰的戰(zhàn)略目標(biāo)，便于管理會計據(jù)以制定工作重點 管理會計直接為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，現(xiàn)代企業(yè)管理理論認(rèn)為：“管理的重心在于經(jīng)營，經(jīng)營的重心在于決策，決策的關(guān)鍵在于預(yù)測?！惫芾頃嬛灾匾驮谟谶@一職位起到了預(yù)測經(jīng)濟前景的關(guān)鍵作用。管理會計人員在企業(yè)總目標(biāo)與經(jīng)營方針的基礎(chǔ)上，在考慮了經(jīng)濟規(guī)律作用的前提下，在經(jīng)營條件約束的條件下，選擇最合理、最合適的量化模型，有目的地對企業(yè)未來的市場份額、銷售價格、成本、利潤、資源配置以及資金流動的變動趨勢做出預(yù)測，幫助企業(yè)管理者進行正確的經(jīng)營決策。

5.3 重視財務(wù)會計的基礎(chǔ)工作，為管理會計提供可靠的數(shù)字來源 管理會計與財務(wù)會計是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中兩個緊密聯(lián)系的子系統(tǒng)?，F(xiàn)代企業(yè)突出管理會計的職能及重要性，并非否定財務(wù)會計的重要性。財務(wù)會計嚴(yán)格按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，記錄日常業(yè)務(wù)，登記賬簿,定期編制有關(guān)的財務(wù)報表，準(zhǔn)確、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動和經(jīng)營成果。其數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、報表的客觀性和及時性都會對到管理會計的工作質(zhì)量產(chǎn)生影響，所以企業(yè)若要管理會計發(fā)揮應(yīng)有的作用，必須高度重視財務(wù)會計的基礎(chǔ)工作。

5.4 任用稱職的管理會計工作人員，以便管理會計工作的順利開展 企業(yè)要應(yīng)用管理會計這門科學(xué)，就該有懂管理會計的人。目前具備注冊管理會計師資格的8000 人，對國內(nèi)1469 萬家企業(yè)而言，可謂鳳毛麟角。有條件的企業(yè)可以從發(fā)達國家或國內(nèi)成功企業(yè)引進先進、成熟的管理會計人才及經(jīng)驗，沒有條件的企業(yè)應(yīng)鼓勵財務(wù)會計加強管理會計知識和技能的學(xué)習(xí)，提供機會讓他們和管理會計學(xué)者、機構(gòu)及有實踐經(jīng)驗者交流學(xué)習(xí)，以便他們能夠結(jié)合本企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展要求，建立適合本企業(yè)的管理會計模式和機制，有效地開展管理會計工作。

5.5 引用必要的信息系統(tǒng)，提高管理會計的工作效率 關(guān)于企業(yè)引用信息系統(tǒng)，當(dāng)前有句順口溜：“不用信息系統(tǒng)是等死，用了信息系統(tǒng)是找死?！边@說明在信息時代，沒有信息系統(tǒng)，就相當(dāng)于自我淘汰；可有了信息系統(tǒng)，不會用或者用不好，無異于自尋煩惱。管理會計是個信息科學(xué)，它需要借助各種信息，加工、生產(chǎn)出企業(yè)管理經(jīng)營決策所需要的信息，所以，管理會計工作離不開必要的信息系統(tǒng)，同時，管理會計有助于提高信息系統(tǒng)的使用價值。

世界在發(fā)展，經(jīng)濟在進步，中國在強大，中國企業(yè)在成長，企業(yè)管理日臻完善，在這種環(huán)境下，管理會計與時俱進，在得到逐步推廣應(yīng)用的同時，會推動我國財務(wù)會計制度的改革，進一步與財務(wù)會計融合，為現(xiàn)代企業(yè)管理的戰(zhàn)略化、信息化及人性化發(fā)揮助力器作用。

[1]丁世連.也談學(xué)習(xí)管理會計[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報,1983(01).

[2]祝建軍.淺論知識經(jīng)濟時代管理會計的未來發(fā)展[J].湖北財經(jīng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報,2002(05).

[3]彭學(xué)軍,王秀榮.管理會計的創(chuàng)新與發(fā)展[J].內(nèi)蒙古民族大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),2005(01).