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    以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)構(gòu)建河南省煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系

    2014-03-13 03:38:56王云
    當(dāng)代經(jīng)濟(jì) 2014年6期
    關(guān)鍵詞:煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程

    ○王云

    (河南工程學(xué)院 河南 鄭州 451191)

    一、以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)構(gòu)建煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的迫切性

    1、提高煤炭企業(yè)內(nèi)部管理能力

    創(chuàng)建期、成長(zhǎng)期、成熟期、衰退期是企業(yè)發(fā)展一般要?dú)v經(jīng)的四個(gè)階段。目前我省煤炭企業(yè)的發(fā)展還都處于成長(zhǎng)期,并逐漸走向成熟,存在著諸如職能化管理?xiàng)l塊分割明顯、多元化產(chǎn)業(yè)成熟度低、兼并購(gòu)行為多但管控又不夠適當(dāng)?shù)取俺砷L(zhǎng)綜合癥”,這主要是由企業(yè)職責(zé)不清和人才素質(zhì)差異引起的,迫切需要采取適當(dāng)?shù)氖侄翁嵘禾科髽I(yè)的管控能力。建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系可以使得煤炭企業(yè)形成“自我免疫機(jī)制”,通過持續(xù)不斷的優(yōu)化各層級(jí)之間的管理和責(zé)任界面、工作流程,從而使得領(lǐng)導(dǎo)層能夠“做正確的事”,執(zhí)行層能夠“正確地做事”。通過對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行合理地分工控制、協(xié)調(diào)和考核,促使煤炭企業(yè)內(nèi)部人員能夠認(rèn)真履行各自的職責(zé),從而保證煤炭企業(yè)有序、高效地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

    2、可以實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本的保值增值

    煤炭企業(yè)注重風(fēng)險(xiǎn)管理可以通過明確企業(yè)股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理各層次人員的職責(zé)權(quán)限,形成有效的監(jiān)督、約束制衡機(jī)制;可以通過完善企業(yè)法人治理,從而來防范企業(yè)“內(nèi)部人控制”;可以有效地防范和控制供應(yīng)商、存貨管理和產(chǎn)品銷售等過程中產(chǎn)生的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn);可以分散和規(guī)避煤炭企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、投資、債務(wù)、經(jīng)濟(jì)合同等活動(dòng)中帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn);同時(shí)可以化解和轉(zhuǎn)移煤炭企業(yè)在改革過程中發(fā)生的重組、兼并、整合等因素帶來的制約企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn),在確保國(guó)有大型煤炭企業(yè)應(yīng)肩負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、政治責(zé)任和社會(huì)責(zé)任的實(shí)現(xiàn)的過程中確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

    3、確保煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展

    煤炭是我省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè),外部競(jìng)爭(zhēng)激烈的經(jīng)營(yíng)環(huán)境使得企業(yè)不進(jìn)則退,很多優(yōu)秀企業(yè)都在采取各種手段諸如通過并購(gòu)延長(zhǎng)其產(chǎn)業(yè)鏈,不斷加大新技術(shù)開發(fā)和應(yīng)用力度,強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制等手段來提高自身競(jìng)爭(zhēng)能力。通過建設(shè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的內(nèi)控體系,既可以保證業(yè)務(wù)規(guī)范有序地進(jìn)行,又可以激發(fā)管理人員和員工的創(chuàng)新性;既可以控制重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),又可以保留一定的彈性空間。同時(shí)對(duì)于煤炭企業(yè)擴(kuò)大其綜合實(shí)力、企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模,提高煤炭企業(yè)生產(chǎn)能力和銷售收入;增強(qiáng)煤炭企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力,不斷增強(qiáng)煤炭企業(yè)自主創(chuàng)新能力;對(duì)于做優(yōu)主營(yíng)業(yè)務(wù),積極搶占行業(yè)制高點(diǎn);對(duì)于做久企業(yè)生命力,培育企業(yè)永續(xù)發(fā)展的“長(zhǎng)壽基因”,都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

    二、以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系的框架

    結(jié)合我省煤炭企業(yè)的特點(diǎn),在深入研究國(guó)內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制理論及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上構(gòu)建了我省煤炭企業(yè)內(nèi)部控制框架體系如下圖1:

    圖1 基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制框架體系圖

    我省煤炭企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的目標(biāo)是在結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上,引入國(guó)際先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)分析和識(shí)別方法,分析煤炭企業(yè)內(nèi)部和外部的環(huán)境、機(jī)會(huì)和威脅,盡量將企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)所帶來的影響降到最低水平,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化。

    煤炭企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系的時(shí)候要注重內(nèi)控自我評(píng)估的建設(shè),并要注重持續(xù)完善內(nèi)部控制體系。在持續(xù)完善階段,應(yīng)注重以下幾個(gè)方面的建設(shè)。

    1、為防范資金管理風(fēng)險(xiǎn)要構(gòu)建資金集中管理體系

    例如:中國(guó)神華為了防范資金風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)一了資金管理和資金運(yùn)作,從資金預(yù)算、資金收支、借款融資和閑置資金運(yùn)用等方面,建立了目標(biāo)、責(zé)任、關(guān)鍵控制、控制工具、控制方法、報(bào)告和檢查的流程與制度體系。以賬戶管理為基礎(chǔ),對(duì)各分(子)公司的資金收支實(shí)行兩條線管理,實(shí)現(xiàn)收入全部集中,利用資金預(yù)算控制支付,對(duì)債務(wù)融資及擔(dān)保進(jìn)行統(tǒng)一管理,對(duì)閑置資金進(jìn)行集中應(yīng)用,并對(duì)管理過程和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效監(jiān)督。

    2、打造本質(zhì)安全型礦井,建立安全長(zhǎng)效機(jī)制

    編制《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》《風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)與管理措施》《安全文化建設(shè)實(shí)施手冊(cè)》等文件,構(gòu)建本質(zhì)安全管理體系。其核心內(nèi)涵是:通過安全風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、評(píng)估,制定有針對(duì)性的管理措施和崗位標(biāo)準(zhǔn),做到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控:通過流程和制度建設(shè),確保安全管理措施的落實(shí);建立科學(xué)的安全管理考核評(píng)價(jià)體系,做到持續(xù)改進(jìn):將安全文化建設(shè)與企業(yè)的安全管理緊密結(jié)合,引領(lǐng)企業(yè)向文化管理發(fā)展。

    3、針對(duì)關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn),改進(jìn)關(guān)聯(lián)交易管理

    為了提升關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)管控能力,研究關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管規(guī)定和相關(guān)法律,深刻理解監(jiān)管的要求和思路,進(jìn)一步理順關(guān)聯(lián)交易披露流程,明確法律部、投資者關(guān)系部和其他相關(guān)部門的職責(zé)分工;以物流和資金流為基礎(chǔ),從合同到付款各環(huán)節(jié)的實(shí)時(shí)監(jiān)控,建立關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和預(yù)警制度及系統(tǒng)。

    三、以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系的措施

    我省大型煤炭企業(yè)應(yīng)從加強(qiáng)制度建設(shè)開始,實(shí)現(xiàn)制度管人、管事,全面提高全公司的內(nèi)部控制管理水平。

    1、加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè),改善內(nèi)部控制環(huán)境

    煤炭企業(yè)首先需要建立起與企業(yè)發(fā)展相協(xié)調(diào)的風(fēng)險(xiǎn)文化和管理層管理理念和風(fēng)險(xiǎn)偏好協(xié)調(diào)的風(fēng)險(xiǎn)文化,并把煤炭企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)寫入《公司企業(yè)文化發(fā)展規(guī)劃》及《企業(yè)文化手冊(cè)》中。在日常管理過程中,要注重保持關(guān)鍵職位人員的崗位隊(duì)伍穩(wěn)定,盡可能的使相關(guān)措施系統(tǒng)化、程序化、日?;诎l(fā)生變動(dòng)時(shí),要對(duì)員工崗位變動(dòng)的原因進(jìn)行分析。同時(shí)要注重對(duì)財(cái)務(wù)部門、信息處理、財(cái)務(wù)報(bào)告的管理,要以明確的制度來規(guī)定財(cái)務(wù)信息匯報(bào)管理的層級(jí)和期限,規(guī)定上級(jí)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)如何對(duì)下級(jí)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的合法性和公允性進(jìn)行審核;在制度中對(duì)財(cái)務(wù)信息分析的內(nèi)容做出基礎(chǔ)性的規(guī)定等。在此過程中,煤炭企業(yè)會(huì)形成系統(tǒng)、持續(xù)的傳播機(jī)制,有利于員工形成與管理層相協(xié)調(diào)的風(fēng)險(xiǎn)文化。

    煤炭企業(yè)要重視人力資源政策,對(duì)各個(gè)工作職位所需員工進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)能力的分析,確保崗位任職要求能夠與員工能力相匹配。建立高級(jí)管理人員的績(jī)效考核與薪酬制度,進(jìn)行有效的激勵(lì)。在我省大型煤炭企業(yè)中設(shè)立和推行員工工作檢查和評(píng)估的具體辦法和制度,及時(shí)和準(zhǔn)確衡量員工績(jī)效,并予以激勵(lì)或處罰,在現(xiàn)有的管理制度,設(shè)計(jì)背離既有政策和程序,應(yīng)采取的補(bǔ)救措旌和處罰手段。以及規(guī)定違規(guī)的處罰方式和程序。

    煤炭企業(yè)還要形成誠(chéng)信的道德觀念,在《企業(yè)文化手冊(cè)》中寫入對(duì)員工道德與行為規(guī)范具體的要求或措施。對(duì)誠(chéng)信和道德的宣傳應(yīng)形成一個(gè)制度化、標(biāo)準(zhǔn)化的工作流程,并對(duì)于保守公司秘密的具體條款加以規(guī)定。

    2、構(gòu)建全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

    從煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀和未來來看,要形成一個(gè)專業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃中設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo);對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理流程進(jìn)行梳理;制定專崗對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行初始的收集,對(duì)己確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的管理策略,建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。設(shè)立綜合風(fēng)險(xiǎn)管理控制部門,在公司各部門、各下屬單位尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理的工作組織體系。確保我省大型煤炭企業(yè)及時(shí)、全面、有效地收集風(fēng)險(xiǎn)信息并進(jìn)行有效地處理,以識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。形成風(fēng)險(xiǎn)信息收集、處理機(jī)制,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督與改進(jìn)。包括:有關(guān)部門和業(yè)務(wù)單位的定期自查和檢驗(yàn);風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門的檢查和檢驗(yàn);內(nèi)部審計(jì)部門至少每年一次的監(jiān)督評(píng)價(jià);可聘請(qǐng)外部單位進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)及提出建議。

    3、應(yīng)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn),開展流程管控

    (1)確定重大風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)與公司價(jià)值鏈管理的相關(guān)性,總結(jié)歸納曾發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)事件,參考國(guó)資委的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),采用定性和定量相結(jié)合的方法,針對(duì)內(nèi)外部環(huán)境及運(yùn)營(yíng)方式發(fā)生變化情況下可能出現(xiàn)的各種重要風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)行初始風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和剩余風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,確定主要風(fēng)險(xiǎn),在此基礎(chǔ)上,進(jìn)行優(yōu)先級(jí)排序,進(jìn)而確定了公司面臨的重大風(fēng)險(xiǎn):戰(zhàn)略決策風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)家政策風(fēng)險(xiǎn)、投資管理風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)、資金管理風(fēng)險(xiǎn)、分/子公司風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)安全風(fēng)險(xiǎn)、電力市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、煤炭市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

    (2)制定管控流程。針對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)特別是重大風(fēng)險(xiǎn),按照重要性和示范性原則,公司確定重要管理與業(yè)務(wù)流程,涉及公司總部和多個(gè)職能部門,流程的主要負(fù)責(zé)部門、涉及的主要風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)類別。重要管理與業(yè)務(wù)流程包括:定期信息披露流程、持續(xù)性關(guān)聯(lián)交易管理流程、項(xiàng)目投資決策流程、年度建設(shè)與改造計(jì)劃流程、投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)流程、資源選擇與獲取流程、總體戰(zhàn)略規(guī)劃編制流程、年度生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)計(jì)劃制定流程、經(jīng)營(yíng)預(yù)算編制流程、資金收入入賬流程、資金支付流程、借款籌資流程、薪酬管理流程、公司購(gòu)并業(yè)務(wù)流程、科技創(chuàng)新項(xiàng)目管理流程、安全監(jiān)督檢查與隱患整治管理、日常調(diào)度業(yè)務(wù)流程、月度調(diào)度業(yè)務(wù)流程、突發(fā)事故處理流程、生產(chǎn)裝備管理流程、鐵路運(yùn)輸組織(運(yùn)行圖)流程、工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)及概算管理流程、采購(gòu)計(jì)劃管理流程、煤炭銷售年度/月度價(jià)格制定流程、煤炭裝船銷售流程及煤炭銷售結(jié)算流程。

    (3)開展流程管控。公司依據(jù)重要管理與業(yè)務(wù)流程,明確了流程中的主要風(fēng)險(xiǎn)、控制重點(diǎn)、控制活動(dòng)及其評(píng)價(jià)方法和責(zé)任主體,據(jù)此開展流程管控活動(dòng),有效控制公司面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)。管控流程見圖2。

    4、設(shè)立良好的控制活動(dòng)

    控制活動(dòng)是幫助管理層確保風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策得到實(shí)施的政策和步驟。包括一系列的活動(dòng),諸如批準(zhǔn)、授權(quán)、證明、協(xié)調(diào)、檢查運(yùn)營(yíng)績(jī)效、資產(chǎn)安全性以及職責(zé)分工,企業(yè)在制定控制活動(dòng)時(shí)關(guān)鍵就是要針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)。

    (1)強(qiáng)化預(yù)算管理。貫徹預(yù)算的剛性原則,預(yù)算一經(jīng)確定,在企業(yè)內(nèi)部必須嚴(yán)格執(zhí)行。預(yù)算控制要以成本控制為基礎(chǔ),以現(xiàn)金流量控制為核心,通過實(shí)施重點(diǎn)業(yè)務(wù)控制和現(xiàn)金流量控制,確保資金運(yùn)用權(quán)力的高度集中,形成資金合力,降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。消除預(yù)算執(zhí)行的隨意性,并將對(duì)預(yù)算的考核與員工的薪酬直接掛鉤,從而保證全面預(yù)算的落實(shí)和公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

    (2)實(shí)行資金集中管理。建立起“集中存、集中管,集中用”為核心的財(cái)務(wù)集中管理運(yùn)行模式。減少煤炭企業(yè)整體的銀行賬戶,盤活資金存量,提高資金效益,把握資金投向,使我省大型煤炭企業(yè)能夠從總體上把握資金運(yùn)作效果、籌資融資情況和自身的財(cái)力,為擴(kuò)大規(guī)模、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)投資等重大決策提供依據(jù)。煤炭企業(yè)應(yīng)制定結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)管理制度和資金流程控制制度,規(guī)定各種結(jié)算方式的具體操作規(guī)程。為規(guī)避資金支付風(fēng)險(xiǎn),堅(jiān)持資金預(yù)算財(cái)務(wù)部門從計(jì)劃,合同、單證上進(jìn)行嚴(yán)格審查把關(guān),對(duì)沒有列入計(jì)劃、沒有訂立合同或單證不全的款項(xiàng)堅(jiān)決拒付。

    圖2 重要管理與業(yè)務(wù)流程圖

    (3)加強(qiáng)信息系統(tǒng)控制。建立統(tǒng)一的集中信息系統(tǒng),及時(shí)掌握各企業(yè)動(dòng)態(tài),切實(shí)做到總部對(duì)各級(jí)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)控和集中管理。制定具體的信息系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)圖和完整的職責(zé)分工,對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行管理架構(gòu)的構(gòu)建和人員職責(zé)分工,確保管理的可靠性。設(shè)置一個(gè)適用于整個(gè)煤炭企業(yè)范圍內(nèi)的信息技術(shù)管理的一般性規(guī)定。制定信息技術(shù)控制方面的應(yīng)急和危機(jī)管理辦法,災(zāi)難補(bǔ)救計(jì)劃,有效應(yīng)對(duì)危機(jī)突發(fā)事件。對(duì)各項(xiàng)應(yīng)用系統(tǒng)的控制上,進(jìn)行統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)。

    (4)完善組織人員和業(yè)務(wù)控制。設(shè)置股權(quán)管理工作具體的歸口管理部門,股權(quán)信息管理及價(jià)值分析的工作安排具體的崗位職責(zé)。規(guī)定總部各業(yè)務(wù)管理部門收集子公司業(yè)務(wù)相關(guān)的信息,及時(shí)地更新。加強(qiáng)子公司業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)避免同質(zhì)化和同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)問題。

    5、建立良好的內(nèi)部控制

    (1)增強(qiáng)煤炭企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),重視控制文化的建設(shè)。內(nèi)部控制的建設(shè)不僅要在硬件上下功夫,也要在軟文化方面齊頭并進(jìn),必須大力宣傳內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),讓控制思想深入人心,成為企業(yè)人人自覺的行動(dòng)。(2)完善煤炭企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制度,建立煤炭企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告制度。我省大型煤炭企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)部控制的建立和健全有直接領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,煤炭企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的不重視是企業(yè)內(nèi)部控制完善中一大障礙,必須完善公司治理結(jié)構(gòu),建立相應(yīng)的煤炭企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任制度,使煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的責(zé)任有所落實(shí)。(3)健全我省大型煤炭企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。明確監(jiān)督主體,解決煤炭企業(yè)所有者缺位的現(xiàn)狀,同時(shí)完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu),才能使煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制從根本上得以改善。

    6、建立暢通的信息溝通機(jī)制

    建立起內(nèi)部溝通的機(jī)制,信息溝通的工作制度化、系統(tǒng)化,將信息溝通作為各級(jí)管理人員工作執(zhí)掌的一部分。在我省大型煤炭企業(yè)內(nèi)部形成信息共享機(jī)制。例如,總部各管理機(jī)構(gòu)的信息做到與被管理單位的信息同步。設(shè)立對(duì)重大事項(xiàng)信息傳遞的制度。對(duì)重大事項(xiàng)要有區(qū)分標(biāo)準(zhǔn),對(duì)財(cái)務(wù)信息的匯報(bào)程序要有制度性規(guī)定等。

    7、強(qiáng)化內(nèi)部控制,改善監(jiān)督控制

    (1)建立系統(tǒng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)管理體系。董事會(huì)應(yīng)該建立風(fēng)險(xiǎn)管理政策和監(jiān)控程序,包括監(jiān)測(cè)和重新評(píng)估風(fēng)險(xiǎn),以對(duì)其目標(biāo)、業(yè)務(wù)、外部環(huán)境的變化作出反應(yīng),對(duì)重大失敗或不足及時(shí)報(bào)告,有效調(diào)整控制,確保采取補(bǔ)救行動(dòng)。(2)可開展獨(dú)立第三方內(nèi)控體系認(rèn)證評(píng)價(jià),可考慮由外部審計(jì)部門進(jìn)行獨(dú)立第三方內(nèi)控體系認(rèn)證驗(yàn)證評(píng)價(jià),披露審計(jì)意見,明確建立內(nèi)部控制、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)是企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)任。(3)強(qiáng)化審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制的再監(jiān)督。組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整,提升內(nèi)部審計(jì)部門在整個(gè)集團(tuán)中的地位,使審計(jì)部門與其他職能部門平級(jí)(至少平級(jí)),增強(qiáng)其獨(dú)立性,形成審計(jì)部門直接對(duì)審計(jì)委員會(huì)匯報(bào)工作,審計(jì)委員會(huì)對(duì)董事會(huì)匯報(bào)工作的體制。(4)提升審計(jì)人員的素質(zhì),加強(qiáng)人員管理;例如:組織培訓(xùn),提高業(yè)務(wù)能力,規(guī)定任職期限,設(shè)立激勵(lì)機(jī)制。

    [1]毛新述、楊有紅:內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理—中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2009內(nèi)部控制專題學(xué)術(shù)研討會(huì)綜述[J].會(huì)計(jì)研究,2009(5).

    [2]張宜霞:企業(yè)內(nèi)部控制的范圍、性質(zhì)與概念體系—基于系統(tǒng)和整體效率視角的研究[J].會(huì)計(jì)研究,2007(7).

    [3]徐元玲、陳祚、王蓉:基于新COSO框架下我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制探討[J].會(huì)計(jì)之友,2009(3).

    [4]王桂蓮:基于現(xiàn)代系統(tǒng)思考的企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新研究[J].會(huì)計(jì)之友,2009(8).

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