外籍運(yùn)動(dòng)員轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)的稅收處理建議

梁若蓮 王明方（廣東省地方稅務(wù)局科研所 廣東 廣州 510630）

外籍運(yùn)動(dòng)員轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)的稅收處理建議

梁若蓮 王明方（廣東省地方稅務(wù)局科研所 廣東 廣州 510630）

我國(guó)體育俱樂(lè)部引進(jìn)外援而支付給境外俱樂(lè)部的轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)在所得性質(zhì)認(rèn)定和相應(yīng)的稅收處理上存在普遍爭(zhēng)議。本文分別從特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、勞務(wù)所得和其他所得四個(gè)所得類型出發(fā)，分析轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)的所得性質(zhì)和稅收處理，得出現(xiàn)行稅收法律法規(guī)都不足以支撐我國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)征稅的結(jié)論，并提出完善稅收協(xié)定和國(guó)內(nèi)法的政策建議，堵塞外籍運(yùn)動(dòng)員轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)的政策與征管漏洞。

外籍運(yùn)動(dòng)員 轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi) 稅收處理 政策建議

隨著我國(guó)體育事業(yè)的迅速發(fā)展，國(guó)內(nèi)引進(jìn)外籍運(yùn)動(dòng)員的現(xiàn)象日益普遍，轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)金額也隨之水漲船高，特別是在足球領(lǐng)域。例如，2011年，廣州恒大俱樂(lè)部引入巴西球星孔卡的轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)就高達(dá)1 000萬(wàn)美元，打破了之前由克萊奧保持的320萬(wàn)歐元中國(guó)足球轉(zhuǎn)會(huì)紀(jì)錄；2013年，山東魯能俱樂(lè)部以600萬(wàn)歐元的身價(jià)引進(jìn)了前巴西國(guó)家隊(duì)隊(duì)員洛維，隨后又以750萬(wàn)歐元的轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)吸引了阿根廷球星蒙蒂略加盟。對(duì)于國(guó)內(nèi)俱樂(lè)部引進(jìn)外援而向境外俱樂(lè)部支付的巨額轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)應(yīng)如何進(jìn)行稅收處理，是需要我們關(guān)注的一個(gè)課題。

一、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)的性質(zhì)

在判定轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)是否應(yīng)稅之前，首先要厘清轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)的性質(zhì)。

（一） 轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)的由來(lái)

運(yùn)動(dòng)員是俱樂(lè)部的一種有形資產(chǎn)，俱樂(lè)部根據(jù)自己的目標(biāo)來(lái)調(diào)整球隊(duì)的人員結(jié)構(gòu)，與其他俱樂(lè)部之間形成人員的交流，這就引發(fā)了運(yùn)動(dòng)員的轉(zhuǎn)會(huì)現(xiàn)象。轉(zhuǎn)會(huì)是體育資源重新分配的一種方式，不僅有利于俱樂(lè)部的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，而且對(duì)運(yùn)動(dòng)員的職業(yè)生涯也會(huì)產(chǎn)生重大影響。

以足球轉(zhuǎn)會(huì)為例，根據(jù)《中國(guó)足球協(xié)會(huì)運(yùn)動(dòng)員身份及轉(zhuǎn)會(huì)規(guī)定》，凡運(yùn)動(dòng)員在兩個(gè)或兩個(gè)以上俱樂(lè)部之間流動(dòng)，即為轉(zhuǎn)會(huì)。轉(zhuǎn)會(huì)分為兩類：運(yùn)動(dòng)員所有權(quán)轉(zhuǎn)讓為永久性轉(zhuǎn)會(huì)，運(yùn)動(dòng)員今后再轉(zhuǎn)會(huì)，須由新俱樂(lè)部轉(zhuǎn)出，但在再次轉(zhuǎn)會(huì)時(shí)，若轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)高于原轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)，原俱樂(lè)部可從多出的部分中獲得20%的分成；經(jīng)雙方協(xié)商定期借用運(yùn)動(dòng)員的為臨時(shí)轉(zhuǎn)會(huì)，雙方應(yīng)就臨時(shí)轉(zhuǎn)會(huì)時(shí)間和租借費(fèi)達(dá)成協(xié)議，租借期滿運(yùn)動(dòng)員回到原俱樂(lè)部，再轉(zhuǎn)會(huì)時(shí)由原俱樂(lè)部轉(zhuǎn)出。

（二） 轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)的確定

目前人們對(duì)轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)的認(rèn)識(shí)主要有兩種觀點(diǎn)：一是基于成本分析，認(rèn)為轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)是對(duì)運(yùn)動(dòng)員培養(yǎng)的一種補(bǔ)償；二是基于運(yùn)動(dòng)員才能分析，認(rèn)為球員的才能是決定球員價(jià)值最重要的因素。轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)還受到其他因素的影響，如運(yùn)動(dòng)員的其他商業(yè)價(jià)值和談判能力等。按照我國(guó)的相關(guān)規(guī)定，運(yùn)動(dòng)員轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)為轉(zhuǎn)會(huì)之前上一年度年收入乘以加值系數(shù)。從加值的考慮因素來(lái)看，運(yùn)動(dòng)員所屬俱樂(lè)部級(jí)別越高，運(yùn)動(dòng)員本人越年輕，榮譽(yù)和名氣越大，其轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)也就越高，這也從側(cè)面印證了轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)基于運(yùn)動(dòng)員才能的觀點(diǎn)，并被普遍接受。

（三） 轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算

目前國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有對(duì)轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)的核算做出明確規(guī)定。根據(jù)《中國(guó)足球俱樂(lè)部企業(yè)處理規(guī)定》，職業(yè)足球運(yùn)動(dòng)員是足球技術(shù)的載體，運(yùn)動(dòng)員技術(shù)資產(chǎn)的處置須遵循以下幾條原則：1．運(yùn)動(dòng)員永久轉(zhuǎn)出，按無(wú)形資產(chǎn)銷售核算；2．運(yùn)動(dòng)員臨時(shí)轉(zhuǎn)出，依照租金收入核算；3．運(yùn)動(dòng)員換出，依照有關(guān)非貨幣交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；4．運(yùn)動(dòng)員提前退役，以其所余凈值計(jì)入當(dāng)期損益；5．運(yùn)動(dòng)員退役，按照無(wú)形資產(chǎn)退出俱樂(lè)部核算。

通過(guò)上述分析，從稅收的角度來(lái)看，臨時(shí)性轉(zhuǎn)會(huì)的所得性質(zhì)相對(duì)簡(jiǎn)單，比較接近于租賃動(dòng)產(chǎn)的租金，而永久性轉(zhuǎn)會(huì)的所得性質(zhì)比較復(fù)雜，爭(zhēng)議較大，比較有代表性的觀點(diǎn)有四類：一是特許權(quán)使用費(fèi)，二是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，三是勞務(wù)所得，四是其他所得。本文從我國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定和國(guó)內(nèi)法相關(guān)條款出發(fā)，對(duì)上述四類觀點(diǎn)逐一加以分析。

二、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)的稅收處理

（一）永久性轉(zhuǎn)會(huì)

1．特許權(quán)使用費(fèi)。

特許權(quán)使用費(fèi)的主張認(rèn)為，轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)是轉(zhuǎn)出俱樂(lè)部將球員的運(yùn)動(dòng)才能和專業(yè)技能授權(quán)給轉(zhuǎn)入俱樂(lè)部使用所獲得的補(bǔ)償。然而，根據(jù)我國(guó)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第（七）項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入”。此外，OECD稅收協(xié)定范本（2010）指出：“‘特許權(quán)使用費(fèi)’一語(yǔ)是指由于使用，或有權(quán)使用任何文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作，包括電影影片的版權(quán)，任何專利、商標(biāo)、設(shè)計(jì)或模型、計(jì)劃、秘密配方或程序作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)；或者由于使用，或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)設(shè)備，或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)實(shí)驗(yàn)的情報(bào)作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)?！監(jiān)ECD稅收協(xié)定范本注釋（2010）還特別強(qiáng)調(diào)：“如果某筆款項(xiàng)是為轉(zhuǎn)讓特許權(quán)使用費(fèi)定義中述及的某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的完全所有權(quán)而支付的對(duì)價(jià)，則不構(gòu)成特許權(quán)使用費(fèi)?！庇纱丝梢?jiàn)，如果對(duì)某項(xiàng)所得按照特許權(quán)使用費(fèi)征稅，至少要符合兩個(gè)前提：一是該所得符合特許權(quán)使用費(fèi)定義，二是該所得是因轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)而非所有權(quán)所獲得的對(duì)價(jià)。永久性轉(zhuǎn)會(huì)的轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)并不符合OECD稅收協(xié)定范本關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)的定義，只能勉強(qiáng)劃入我國(guó)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》定義中的“其他特許權(quán)”中。但問(wèn)題的核心在于，運(yùn)動(dòng)員發(fā)生永久性轉(zhuǎn)會(huì)后，轉(zhuǎn)出的俱樂(lè)部不再保留對(duì)運(yùn)動(dòng)員的所有權(quán)，此時(shí)發(fā)生了運(yùn)動(dòng)員完全所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓，并不屬于特許權(quán)使用費(fèi)的范疇。因此，永久性轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)不能被界定為特許權(quán)使用費(fèi)。

2． 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的主張認(rèn)為，從會(huì)計(jì)核算的角度來(lái)看，不管運(yùn)動(dòng)員是俱樂(lè)部自己培養(yǎng)的還是從其他俱樂(lè)部引進(jìn)的，簽約后運(yùn)動(dòng)員就構(gòu)成了俱樂(lè)部的無(wú)形資產(chǎn)，因此，轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所得，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十五條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十二條所稱無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等?！薄蛾P(guān)于審理行政案件適用法律規(guī)范問(wèn)題的座談會(huì)紀(jì)要》（法函［2004］96號(hào)）明確：“法律規(guī)范在列舉其適用的典型事項(xiàng)后，又以‘等’、‘其他’等詞語(yǔ)進(jìn)行表述的，屬于不完全列舉的例示性規(guī)定，因此可以擴(kuò)大解釋?！睋?jù)此，運(yùn)動(dòng)員勉強(qiáng)可以算作企業(yè)所得稅法意義上的“無(wú)形資產(chǎn)”。但是，將運(yùn)動(dòng)員轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)視為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在稅收協(xié)定和國(guó)內(nèi)法上似乎都找不到征稅的依據(jù)。

按照我國(guó)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十六條的規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。”在判斷所得來(lái)源地問(wèn)題上，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條第三款明確：“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定；權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定?！睙o(wú)形資產(chǎn)既不屬于不動(dòng)產(chǎn)，也不屬于權(quán)益性投資資產(chǎn)。最接近無(wú)形資產(chǎn)概念的是動(dòng)產(chǎn)，也就是可以認(rèn)定所得來(lái)源地屬于轉(zhuǎn)讓的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地。我國(guó)俱樂(lè)部引進(jìn)外援，轉(zhuǎn)出俱樂(lè)部位于境外，在我國(guó)境內(nèi)也沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，因此該轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)所得來(lái)源于境外，我國(guó)對(duì)之沒(méi)有征稅權(quán)。

從稅收協(xié)定角度來(lái)看，OECD稅收協(xié)定范本對(duì)于財(cái)產(chǎn)收益的征稅權(quán)劃分原則如下：對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，由不動(dòng)產(chǎn)的坐落地所在國(guó)征稅；轉(zhuǎn)讓常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)或從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的固定基地財(cái)產(chǎn)，以機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的所在地為所得來(lái)源地；轉(zhuǎn)讓從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇盎蝻w機(jī)，或轉(zhuǎn)讓經(jīng)營(yíng)上述船舶、飛機(jī)的動(dòng)產(chǎn)所取得的收益，僅由轉(zhuǎn)讓者為其居民的締約國(guó)征稅；轉(zhuǎn)讓前款以外的其他財(cái)產(chǎn)收益，僅由轉(zhuǎn)讓者為其居民的締約國(guó)征稅?！苯刂?013年6月，我國(guó)與68個(gè)國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)收益應(yīng)僅在轉(zhuǎn)讓者為其居民的締約國(guó)征稅；與24個(gè)國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，發(fā)生于締約國(guó)一方的其他財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益可以在該締約國(guó)征稅，其中“發(fā)生國(guó)”應(yīng)理解為收益發(fā)生時(shí)的財(cái)產(chǎn)所在國(guó)或轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生國(guó)①國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司,中國(guó)避免雙重征稅協(xié)定執(zhí)行指南[M].北京:中國(guó)稅務(wù)出版社,2013.。由此來(lái)看，如果按照財(cái)產(chǎn)收益條款中轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)的所得來(lái)判定我國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)是否有征稅權(quán)，至少在大部分稅收協(xié)定中是要落空的。即便按照我國(guó)與另外二十多個(gè)國(guó)家所簽的稅收協(xié)定以及國(guó)內(nèi)法的規(guī)定，所得來(lái)源地也不在我國(guó)境內(nèi)，我國(guó)仍然沒(méi)有征稅權(quán)。

3． 勞務(wù)所得。

勞務(wù)所得的主張認(rèn)為，運(yùn)動(dòng)員轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)中的很大一部分是對(duì)運(yùn)動(dòng)員的原培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或者俱樂(lè)部的培訓(xùn)費(fèi)做出的補(bǔ)償。從這一思路出發(fā)，轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)其實(shí)是轉(zhuǎn)出俱樂(lè)部因提供培訓(xùn)勞務(wù)而獲得的對(duì)價(jià)，因此其性質(zhì)應(yīng)界定為勞務(wù)所得。由于轉(zhuǎn)出俱樂(lè)部提供的培訓(xùn)勞務(wù)幾乎無(wú)一例外地發(fā)生在境外，無(wú)論是我國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定還是《企業(yè)所得稅法》都規(guī)定，勞務(wù)所得以勞務(wù)發(fā)生地作為所得來(lái)源地。據(jù)此，如將轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)定性為勞務(wù)所得，我國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)不擁有征稅權(quán)。

4． 其他所得。

其他所得的主張認(rèn)為，轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)是轉(zhuǎn)入俱樂(lè)部代運(yùn)動(dòng)員向轉(zhuǎn)出俱樂(lè)部支付的違約金和損害賠償，應(yīng)適用稅收協(xié)定的“其他所得”條款。截至2013年6月，我國(guó)與58個(gè)國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定中規(guī)定由居民國(guó)對(duì)其他所得獨(dú)占征稅權(quán)；與37個(gè)國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定明確由來(lái)源國(guó)擁有征稅權(quán)②國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司,中國(guó)避免雙重征稅協(xié)定執(zhí)行指南[M].北京:中國(guó)稅務(wù)出版社,2013.。即便按照與上述三十多個(gè)國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定將征稅權(quán)劃分給我國(guó)，恐怕我國(guó)進(jìn)行征稅的依據(jù)還是不夠充足，因?yàn)楦鶕?jù)我國(guó)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條第六款規(guī)定：“其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定”。目前，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有針對(duì)轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)做出明確規(guī)定，無(wú)法將轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)的所得來(lái)源地認(rèn)定為境內(nèi)，因此不能判定我國(guó)對(duì)此具有征稅權(quán)。

（二） 臨時(shí)性轉(zhuǎn)會(huì)

臨時(shí)性轉(zhuǎn)會(huì)的所得性質(zhì)比較接近租賃動(dòng)產(chǎn)的租金，在會(huì)計(jì)處理上也是按照租金核算。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！薄镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定：“利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。”由于支付或負(fù)擔(dān)臨時(shí)性轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)的俱樂(lè)部在境內(nèi)，因此所得來(lái)源地為我國(guó)，我國(guó)對(duì)此擁有征稅權(quán)，由境內(nèi)俱樂(lè)部在支付臨時(shí)性轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)時(shí)按照10%的稅率進(jìn)行源泉扣繳。

三、對(duì)轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)稅收處理的政策建議

由前文分析可見(jiàn)，對(duì)我國(guó)俱樂(lè)部引進(jìn)外籍運(yùn)動(dòng)員所支付的永久性轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)，存在所得性質(zhì)不清晰、相關(guān)稅法不明確的問(wèn)題。外籍運(yùn)動(dòng)員的永久性轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)顯然不符合特許權(quán)使用費(fèi)的定義；將其視為財(cái)產(chǎn)收益和勞務(wù)所得，則由于稅收協(xié)定征稅權(quán)的劃分以及境外轉(zhuǎn)出俱樂(lè)部在境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而使我國(guó)的征稅權(quán)落空；按照其他所得進(jìn)行判定，同樣存在稅收協(xié)定征稅權(quán)劃分和國(guó)內(nèi)法對(duì)其他所得的征稅規(guī)定較為模糊的問(wèn)題。因此，目前對(duì)運(yùn)動(dòng)員永久性轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)由我國(guó)征稅的法律依據(jù)不甚充足，可能造成非居民稅收流失。

為了堵塞這一稅收漏洞，建議從稅收協(xié)定和國(guó)內(nèi)法兩個(gè)層面入手，完善“其他所得”條款。一方面，今后在與我國(guó)引進(jìn)外籍運(yùn)動(dòng)員較多的國(guó)家或地區(qū)簽訂或者修訂稅收協(xié)定或安排時(shí)，盡可能爭(zhēng)取將“其他所得”的征稅權(quán)保留在我國(guó)；另一方面，建議盡快明確“其他所得”中外籍運(yùn)動(dòng)員永久性轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)的所得來(lái)源地為支付或負(fù)擔(dān)所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地。在此基礎(chǔ)上，對(duì)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理辦法》（國(guó)稅發(fā)［2009］3號(hào)）中“其他所得”應(yīng)納稅所得額的計(jì)算進(jìn)一步明確為“以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出”，以降低計(jì)算轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)財(cái)產(chǎn)凈值的難度，提高征管的可行性與便利性。通過(guò)上述三步并舉，為外籍運(yùn)動(dòng)員的巨額轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)征稅提供有力的稅法支撐，防范跨境稅收流失，維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益。

責(zé)任編輯：王 平

Tax Treatment and Policy Suggestions on the Transfer Fee of Foreign Athletes

Ruolian Liang & Mingfang Wang

There is a big controversy on the income identification of transfer fee of foreign athletes and its tax treatment. This paper discusses the issue from the perspectives of royalties, income form transfer of property, service income and other income respectively, and comes to a conclusion that China have little or no taxing right over foreign athletes’transfer fee under current tax laws and regulations. As a result, the paper suggests that both tax treaties and domestic tax laws shall be further improved so as to plug the loopholes in tax policy and administration on foreign athletes' transfer fee.

Foreign athletes Transfer fee Tax treatment Policy suggestions

F810.42

A

2095-6126(2014)08-0037-04