我國(guó)納稅申報(bào)XBRL應(yīng)用的分析與對(duì)策

●黃濤

我國(guó)納稅申報(bào)XBRL應(yīng)用的分析與對(duì)策

●黃濤

以 XML為基礎(chǔ)的XBRL（eXtensible BusinessReportingLanguage，可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言）自1998年誕生以來(lái)迅速在財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域得到了廣泛應(yīng)用，世界各國(guó)政府及國(guó)際組織注意到其在數(shù)據(jù)交換上的優(yōu)點(diǎn)，積極推廣應(yīng)用于證券市場(chǎng)、銀行監(jiān)管等多個(gè)領(lǐng)域。

近年來(lái)，XBRL應(yīng)用逐漸擴(kuò)展到納稅申報(bào)領(lǐng)域。目前應(yīng)用較為廣泛的主要是英國(guó)、荷蘭和澳大利亞等國(guó)家，這些國(guó)家的應(yīng)用都有一個(gè)特點(diǎn)：兩個(gè)或多個(gè)部門(mén)的聯(lián)合應(yīng)用。例如：英國(guó)是稅務(wù)與海關(guān)總署和工商局兩個(gè)部門(mén)聯(lián)合應(yīng)用XBRL，企業(yè)只需報(bào)送一份實(shí)例文檔即可同時(shí)滿足兩個(gè)部門(mén)的報(bào)送要求；荷蘭和澳大利亞則更進(jìn)一步，在政府層面建立了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化報(bào)送平臺(tái)（SBR），制定了統(tǒng)一的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一的報(bào)送流程。

我國(guó)財(cái)政部在2008年?duì)款^成立了XBRL中國(guó)地區(qū)官方組織，2010年啟動(dòng)了通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施工作，在XBRL應(yīng)用于上市公司和基金行業(yè)信息披露取得一定成效的基礎(chǔ)上，促進(jìn)XBRL在我國(guó)更廣泛的應(yīng)用實(shí)施。

一、我國(guó)納稅申報(bào)軟件現(xiàn)狀

我國(guó)現(xiàn)階段主要的納稅申報(bào)方式是網(wǎng)上申報(bào)，即通過(guò)登錄指定的網(wǎng)站輸入申報(bào)表中相應(yīng)信息來(lái)提交給稅務(wù)局完成申報(bào)。為提高納稅申報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和安全性，稅務(wù)總局于2010年發(fā)布了《網(wǎng)上納稅申報(bào)軟件管理規(guī)范（試行）》，2011年進(jìn)一步頒布了《網(wǎng)上納稅申報(bào)軟件業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。

雖然稅務(wù)總局發(fā)布了業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，但各地信息化水平不一。由于稅務(wù)總局尚未開(kāi)發(fā)專(zhuān)用的申報(bào)軟件，各地的申報(bào)軟件由當(dāng)?shù)貒?guó)稅局和地稅局提供，因而各地申報(bào)軟件在具體實(shí)現(xiàn)方式上各自為政，每個(gè)單位的數(shù)據(jù)庫(kù)、開(kāi)發(fā)平臺(tái)等都不完全相同，各地稅務(wù)局之間數(shù)據(jù)交換困難，同一地方的國(guó)稅局與地稅局之間的數(shù)據(jù)也無(wú)法通過(guò)簡(jiǎn)單的方法實(shí)行共享。盡管早在2004年稅務(wù)總局已發(fā)文要求加強(qiáng)國(guó)稅局和地稅局之間的協(xié)作，明確要求雙方定期交換數(shù)據(jù)，但直到2011年，江蘇才建成了全國(guó)首個(gè)省級(jí)國(guó)稅局、地稅局?jǐn)?shù)據(jù)交換平臺(tái)，且其交換范圍僅限于稅務(wù)登記的基本信息。

二、XBRL應(yīng)用于我國(guó)納稅申報(bào)擁有良好基礎(chǔ)

目前XBRL技術(shù)在財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域的應(yīng)用成效已經(jīng)得到認(rèn)可，英國(guó)、日本、美國(guó)、荷蘭、澳大利亞等國(guó)家的應(yīng)用證明了XBRL應(yīng)用于納稅申報(bào)的可行性。我國(guó)財(cái)政部已經(jīng)明確選定XBRL作為未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的技術(shù)基礎(chǔ)，目前正在不斷地?cái)U(kuò)大試點(diǎn)范圍，計(jì)劃將采取企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)全部納入通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施工作。

稅收與會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域緊密關(guān)聯(lián)的兩大分支，在財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)開(kāi)始應(yīng)用XBRL的基礎(chǔ)上，推進(jìn)納稅申報(bào)XBRL應(yīng)用順理成章：一方面可以大大減輕企業(yè)的報(bào)送負(fù)擔(dān)，另一方面也可以加強(qiáng)數(shù)據(jù)共享，提高征管水平。如果國(guó)稅局與地稅局均采用XBRL，并采用同一分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，則它們之間的數(shù)據(jù)共享將大大深化，甚至各地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間，稅務(wù)機(jī)關(guān)與證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部門(mén)等其他部門(mén)之間的數(shù)據(jù)共享也將上升到一個(gè)新的臺(tái)階。

總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)推廣納稅申報(bào)XBRL應(yīng)用具備良好的基礎(chǔ)。一是技術(shù)基礎(chǔ)，《網(wǎng)上納稅申報(bào)軟件業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》明確了采用XML為申報(bào)軟件的數(shù)據(jù)接口規(guī)范，而XBRL正是在XML的基礎(chǔ)上研發(fā)而來(lái)，相同的技術(shù)基礎(chǔ)給應(yīng)用XBRL減少了轉(zhuǎn)換成本和阻力。二是規(guī)范的元素定義，《網(wǎng)上納稅申報(bào)軟件業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》里對(duì)每個(gè)稅種每份表單每個(gè)字段都做出了詳細(xì)的規(guī)范，基本完成了澳大利亞SBRAU（Definitional）Taxonomy的工作，在此基礎(chǔ)上可以迅速的制定稅務(wù)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。

三、XBRL應(yīng)用于我國(guó)納稅申報(bào)的建議

在我國(guó)納稅申報(bào)應(yīng)用XBRL擁有良好基礎(chǔ)的情況下，借鑒國(guó)外納稅申報(bào)XBRL應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)，本文提出以下幾點(diǎn)應(yīng)用建議。

（一）在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上擴(kuò)展制定稅務(wù)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)前期的上市公司信息披露和基金行業(yè)信息披露等各XBRL應(yīng)用項(xiàng)目都自行制定了分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，雖然在該項(xiàng)目的應(yīng)用中發(fā)揮了較好的作用，但上市公司信息披露應(yīng)用中的兩個(gè)交易所不同的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)給證監(jiān)會(huì)進(jìn)行整個(gè)市場(chǎng)的分析利用帶來(lái)了不便，而且重新制定分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)“非常復(fù)雜”。納稅申報(bào)表里大量概念都是會(huì)計(jì)的概念，為了減輕制定分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的難度，著眼于將來(lái)各部門(mén)之間的數(shù)據(jù)共享，借鑒前期制定分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)驗(yàn)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上擴(kuò)展制定稅務(wù)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)較為穩(wěn)妥的選擇。

英國(guó)在制定稅務(wù)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)方面可以提供良好的借鑒。英國(guó)上市公司采用UKIFRS準(zhǔn)則，其余公司可選擇采用UKGAAP準(zhǔn)則，為此英國(guó)分別制定了UKIFRS分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和UKGAAP分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，然后在兩個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上擴(kuò)展制定了稅務(wù)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。與此類(lèi)似，我國(guó)一般企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，小型企業(yè)則可選擇小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，兩個(gè)準(zhǔn)則在科目設(shè)置、賬目處理和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容等方面都有所不同。2010年財(cái)政部已經(jīng)制定了基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，但大量采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)無(wú)法適用該通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政部曾明確表示所有采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)均要納入通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施工作，未提及采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)。但無(wú)論實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所有企業(yè)均要進(jìn)行納稅申報(bào)，因而可借鑒英國(guó)的做法再制定一個(gè)基于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，然后在兩個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上擴(kuò)展制定稅務(wù)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。

（二）選擇企業(yè)所得稅在部分地區(qū)開(kāi)展試點(diǎn)并逐步推廣

與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)保持穩(wěn)定不同，我國(guó)稅制仍在根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)適時(shí)調(diào)整，目前只有企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和車(chē)船稅等三個(gè)稅種經(jīng)人大立法，其余稅種以國(guó)務(wù)院暫行條例的形式存在，容易隨著經(jīng)濟(jì)形式的變化發(fā)生變化，如近年實(shí)施的“營(yíng)改增”就不斷的調(diào)整營(yíng)業(yè)稅和增值稅的征稅范圍、稅率等要素。深度實(shí)施XBRL需要重新用XBRL解釋整個(gè)流程，沒(méi)有穩(wěn)定預(yù)期的稅種不適合一開(kāi)始就應(yīng)用，考慮到實(shí)施XBRL應(yīng)用需要的技術(shù)和人力，以及應(yīng)用XBRL對(duì)社會(huì)的影響，企業(yè)所得稅是一個(gè)良好的試點(diǎn)稅種。

企業(yè)所得稅涉及到幾乎所有企業(yè)、組織，選擇該稅種試點(diǎn)能在整個(gè)社會(huì)層面起到廣泛的示范效果。同時(shí)，企業(yè)所得稅申報(bào)表的大量字段都來(lái)自于資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等財(cái)務(wù)報(bào)表，需要擴(kuò)展的元素量少，擴(kuò)展分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)簡(jiǎn)單。基于目前各地國(guó)稅局、地稅局自行選擇申報(bào)系統(tǒng)的現(xiàn)狀，可先選擇某一信息化水平發(fā)達(dá)的地區(qū)先行試點(diǎn)，最好是國(guó)地稅合署辦公的地區(qū)，如信息化水平發(fā)達(dá)、XBRL學(xué)術(shù)力量強(qiáng)大的上海。

（三）區(qū)分不同規(guī)模企業(yè)采用不同方法推廣

我國(guó)企業(yè)眾多，但大部分是小微企業(yè)，會(huì)計(jì)人員配備尚不齊全，信息化應(yīng)用水平十分有限，不適合簡(jiǎn)單的全面推廣?？山梃b英國(guó)公司所得稅XBRL申報(bào)中的辦法，在具體報(bào)送時(shí)也選擇不同的方法。實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的在申報(bào)流程基本不變的情況下由軟件企業(yè)后臺(tái)轉(zhuǎn)換為XBRL實(shí)例文檔存儲(chǔ)，實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)鼓勵(lì)其采用商品化申報(bào)軟件或自行開(kāi)發(fā)軟件生成實(shí)例文檔報(bào)送。

（四）積極參與建設(shè)企業(yè)綜合報(bào)告統(tǒng)一平臺(tái)

澳大利亞標(biāo)準(zhǔn)化報(bào)送平臺(tái)由澳大利亞財(cái)政部牽頭組織，稅務(wù)局等監(jiān)管部門(mén)一開(kāi)始就積極參與，共同對(duì)各參與部門(mén)要求報(bào)送的項(xiàng)目進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化與整合，應(yīng)用XBRL技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)交換與共享，大大降低了企業(yè)報(bào)送負(fù)擔(dān)，加強(qiáng)了數(shù)據(jù)共享程度，整個(gè)項(xiàng)目中稅務(wù)局的應(yīng)用范圍最廣、應(yīng)用力度最深。

我國(guó)財(cái)政部作為牽頭部門(mén)成立了會(huì)計(jì)信息化委員會(huì)和XBRL中國(guó)地區(qū)組織，提出要借鑒澳大利亞經(jīng)驗(yàn)，建設(shè)企業(yè)綜合報(bào)告統(tǒng)一平臺(tái)。目前證監(jiān)會(huì)作為我國(guó)XBRL的探索者在制定分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)工作中已經(jīng)發(fā)揮了重要作用，銀監(jiān)會(huì)已經(jīng)制定了銀行監(jiān)管的擴(kuò)展分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)并在銀行業(yè)逐步試點(diǎn)實(shí)施。

我們可以發(fā)現(xiàn)，證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門(mén)已在制定分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)、聯(lián)合試點(diǎn)實(shí)施、向建設(shè)企業(yè)綜合報(bào)告統(tǒng)一平臺(tái)方面邁出關(guān)鍵步伐，稅務(wù)總局作為會(huì)計(jì)信息化委員會(huì)的成員，在擁有良好信息化應(yīng)用的基礎(chǔ)上也應(yīng)加強(qiáng)研究，積極參與企業(yè)綜合報(bào)告統(tǒng)一平臺(tái)建設(shè)，一方面可減輕企業(yè)監(jiān)管負(fù)擔(dān)，另一方面也可充分利用其他監(jiān)管部門(mén)的數(shù)據(jù)加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)管，提高監(jiān)管效率質(zhì)量?！?/p>

浙江省嘉興市國(guó)家稅務(wù)局）

（本欄目責(zé)任編輯：阮靜）