國有控股商業(yè)銀行暫收暫付戶的監(jiān)管思考

●孫 莉

商業(yè)銀行的經(jīng)營活動離不開會計核算，構(gòu)建規(guī)范的賬務(wù)核算體系是商業(yè)銀行提高基礎(chǔ)管理水平和會計信息質(zhì)量的必然要求。內(nèi)部賬戶作為銀行賬務(wù)核算體系的基礎(chǔ)，是核算的起點和源頭。暫收暫付戶作為內(nèi)部賬戶體系中風(fēng)險級別較高的一類賬戶，對提升其賬戶管理水平、規(guī)范賬務(wù)核算體系、防范資金風(fēng)險具有重要意義。專員辦在對國有控股商業(yè)銀行的日常監(jiān)管和專項檢查中有必要加強對內(nèi)部暫收暫付戶的監(jiān)管。

一、暫收暫付戶的含義

暫收暫付戶是商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的臨時性掛賬事項，包括“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)解匯款”、“其他應(yīng)付款”、“待匯出匯劃款項”、“同城票據(jù)清算”、“待處理結(jié)算款項”等會計科目下核算的各類掛賬。具體可以分為業(yè)務(wù)交易類掛賬和經(jīng)費管理類掛賬。業(yè)務(wù)交易類掛賬是指在辦理商業(yè)銀行正常業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的掛賬款項，包括同城票據(jù)清算、系統(tǒng)內(nèi)資金清算、長期不動戶、出納長短款、案件訴訟費等各項業(yè)務(wù)掛賬款項。經(jīng)費管理類掛賬是指在辦理經(jīng)費和固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中發(fā)生的掛賬款項，包括養(yǎng)老統(tǒng)籌、職工住房公積金、工會經(jīng)費以及應(yīng)付稅款、應(yīng)付教育費附加、搬遷補償款等各項經(jīng)費業(yè)務(wù)掛賬款項。

二、四大國有銀行對內(nèi)部賬戶的控制

目前，專員辦在日常監(jiān)管和專項檢查中對經(jīng)費管理類掛賬較為關(guān)注。對于業(yè)務(wù)交易類掛賬，因其交易量大、業(yè)務(wù)類型多、數(shù)字變動頻繁，偶發(fā)因素時發(fā)，專員辦尚缺乏有效手段從外部對其進行監(jiān)控，主要依賴于商業(yè)銀行的內(nèi)部控制。四大國有商業(yè)銀行在股改后都加強了對內(nèi)部賬戶的控制，在設(shè)計理念上將其提高到戰(zhàn)略管理的角度，納入會計集中改革的范疇，在操作層面上上收了內(nèi)部戶權(quán)限，通過計算機技術(shù)實現(xiàn)對內(nèi)部戶的開立、使用和撤銷的統(tǒng)一管理。

四大國有控股商業(yè)銀行暫收暫付戶的內(nèi)控制度主要如表1。

上述的制度表明四大國有銀行在內(nèi)部賬戶的控制上都較為嚴(yán)格，內(nèi)控制度較為健全，暫收暫付戶的風(fēng)險可控。但近幾年的檢查發(fā)現(xiàn)，暫收暫付戶的管理還存在諸多問題，如其他應(yīng)收、應(yīng)付款長期掛賬不清理、代付資金等，迫切需要有效的外部監(jiān)管。

三、內(nèi)部賬戶存在固有風(fēng)險和操作風(fēng)險

（一）內(nèi)部賬記賬規(guī)則所引致的固有風(fēng)險

內(nèi)部賬戶核算中普遍應(yīng)用“上級機構(gòu)記下級機構(gòu)的內(nèi)部賬”，在內(nèi)部賬戶范圍廣泛、數(shù)量龐大的情況下，“上級機構(gòu)記下級機構(gòu)的內(nèi)部賬”可能引發(fā)上級營運后臺的操作風(fēng)險，如核算錯誤、記賬后未及時通知而導(dǎo)致下級機構(gòu)超時限掛賬，以及利用記賬規(guī)則進行舞弊的風(fēng)險。

（二）暫收暫付戶使用中存在核算風(fēng)險

內(nèi)部賬戶墊款極易形成銀行的資金風(fēng)險。由于各種原因無法查清處理的長期掛賬，往往也易成為商業(yè)銀行利潤操縱、隱蔽風(fēng)險的場所。

（三）部分管理者和制度的具體執(zhí)行者側(cè)重經(jīng)營效益、偏輕內(nèi)控制度，沒有真正意識到內(nèi)控制度作用的重要性

內(nèi)部控制監(jiān)督部門缺乏獨立性，受制于管理者和經(jīng)營者，面對管理層的舞弊常常失效，甚至?xí)纬珊现\，在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)控制度是否完善和履行職責(zé)效率等方面，未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

表1 四大國有控股商業(yè)銀行暫收暫付戶的內(nèi)控制度

四、加強對國有控股商業(yè)銀行內(nèi)部賬戶的監(jiān)管

銀行暫收暫付內(nèi)部戶內(nèi)部控制制度的缺陷需要有效的外部監(jiān)管。財政部門作為財政金融政策的制定者和國有金融企業(yè)主要出資人，對國有控股商業(yè)銀行進行監(jiān)管是專員辦的監(jiān)管職責(zé)。內(nèi)部暫收暫付戶核算的結(jié)算類業(yè)務(wù)種類多、資金量大，是會計信息質(zhì)量檢查中關(guān)注的重點。專員辦從規(guī)范市場經(jīng)濟秩序、提高會計信息質(zhì)量的角度，進一步加強監(jiān)管，可以督促金融企業(yè)規(guī)范內(nèi)部戶財務(wù)管理，提高會計信息質(zhì)量，遏制金融領(lǐng)域重大違規(guī)行為，筑牢金融風(fēng)險向財政風(fēng)險轉(zhuǎn)換的防火墻。

（一）更新監(jiān)管理念

隨著專員辦轉(zhuǎn)型的逐步實施，原有的部分監(jiān)管職責(zé)將逐漸退出，在對國有控股商業(yè)銀行的監(jiān)管方面需要重新定位，監(jiān)管理念也需要配合更新。一是從事后監(jiān)督向事前、事中轉(zhuǎn)變。對于暫收暫付戶的監(jiān)管，要改變當(dāng)前單一依靠會計信息質(zhì)量檢查的方式，加強對企業(yè)內(nèi)部控制制度的關(guān)注，在對內(nèi)控進行評價的基礎(chǔ)上對風(fēng)險點進行重點檢查。二是樹立服務(wù)理念。注重將服務(wù)理念注入監(jiān)管工作之中，對結(jié)算類暫收暫付中新業(yè)務(wù)的核算方式、特殊情況下的掛賬要從金融企業(yè)面上進行分析和研究，關(guān)注歷史現(xiàn)實等多重因素，科學(xué)合理的提出建議；同時要研究對暫收暫付戶中中央財政事項的日常監(jiān)管。三是加強監(jiān)管協(xié)調(diào)。暫收暫付戶中結(jié)算類業(yè)務(wù)與人民銀行、銀聯(lián)等機構(gòu)的結(jié)算系統(tǒng)息息相關(guān)，銀監(jiān)會也掌管著金融新業(yè)務(wù)的審核備案，專員辦需大力協(xié)調(diào)外部監(jiān)管資源，建立與其他監(jiān)管部門的合作平臺，共享信息，推進協(xié)作監(jiān)管。

（二）把握監(jiān)管重點

適時調(diào)整監(jiān)管實施的短期思路，更加強調(diào)保障和監(jiān)護，根據(jù)其業(yè)務(wù)經(jīng)營的變化，將重點置于暫收暫付戶內(nèi)控制度的固有風(fēng)險和操作風(fēng)險上。一是關(guān)注內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況，二是關(guān)注其企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況，規(guī)范內(nèi)部戶的會計核算，三是適時開展新興業(yè)務(wù)核算方面的檢查和調(diào)研，以便進一步完善監(jiān)管機制和路徑，四是對中央財政事項進行日常動態(tài)監(jiān)管，如對待結(jié)算財政款項進行月度監(jiān)控防止出現(xiàn)延壓稅款現(xiàn)象。

（三）創(chuàng)新監(jiān)管方式

商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)大集中給專員辦金融監(jiān)管帶來了巨大的挑戰(zhàn)。一是專員辦計算機審計檢查隊伍的培養(yǎng)。從國有商業(yè)銀行總行層面對業(yè)務(wù)核算設(shè)置進行檢查，并重點關(guān)注其在系統(tǒng)中的實際運行。二是對于中央財政事項，如財政性掛賬、經(jīng)理國庫業(yè)務(wù)等進行日常監(jiān)控，建立數(shù)據(jù)定期報送和分析制度，對疑點及時進行追蹤，適時開展專項檢查。三是通過監(jiān)管實施和調(diào)研，明確風(fēng)險監(jiān)管點，督促國有控股商業(yè)銀行建立完善的內(nèi)部戶內(nèi)控監(jiān)督機制，明確監(jiān)督主體，總行、分支機構(gòu)及內(nèi)部部門間要建立起明確的內(nèi)控分工機制和嚴(yán)密的風(fēng)控環(huán)節(jié)。