2.建筑施工企業(yè)跨地區(qū)設立分公司如何納稅

2.建筑施工企業(yè)跨地區(qū)設立分公司如何納稅

問：本公司為建筑施工企業(yè)，公司跨省經(jīng)營，并在經(jīng)營地依法成立了非法人分公司。請問，分公司是否需開具外出經(jīng)營稅收管理證明？分公司跨地區(qū)經(jīng)營是否應當開具外出經(jīng)營稅收管理證明？分公司是否可以按照項目實際經(jīng)營收入的0.2%就地預繳企業(yè)所得稅？分公司是否可以作為獨立納稅人計算繳納企業(yè)所得稅？對分公司跨地區(qū)經(jīng)營是否應當就地繳納企業(yè)所得稅？

河南越陽集團總公司 王偉

答：《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（國務院令2002年第362號）第二十一條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務機關報驗登記，接受稅務管理?！?由此可見，外出經(jīng)營活動稅收管理證明是針對納稅人臨時外出經(jīng)營的一種稅收管理手段，而對依法經(jīng)營地成立的分公司，其本來就屬于經(jīng)營地稅務機關的管理范圍，因此，分公司在經(jīng)營地提供營業(yè)稅應稅勞務，不需要辦理外出經(jīng)營活動稅收管理證明手續(xù)。

根據(jù)《國家稅務總局關于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號）的規(guī)定，總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，應按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。以上跨地區(qū)設立的項目部，僅指建筑企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設立的不具有二級分支機構(gòu)條件的項目部，且也不屬于二級或二級以下分支機構(gòu)直接管理的項目經(jīng)理部（包括與項目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等）。由此可見，應按項目實際經(jīng)營收入的0.2%預繳企業(yè)所得稅僅是針對總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，而不是針對跨地區(qū)設立的分公司。對總機構(gòu)設立的分公司，根據(jù)《財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于印發(fā)〈跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預算管理辦法〉的通知》（財預〔2012〕40號）以及《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）的規(guī)定，總、分支機構(gòu)應嚴格按照“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”原則計算繳納企業(yè)所得稅。對新設立的二級分支機構(gòu)，設立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅；從第二年起（而不是第二年末）分支機構(gòu)就需要按季或月（一般是按季）申報預交企業(yè)所得稅；分支機構(gòu)根據(jù)總機構(gòu)提供的企業(yè)所得稅分配表就地預繳企業(yè)所得稅，分配依據(jù)是：先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應納稅所得額，然后總機構(gòu)將本期企業(yè)應納所得稅額的50%部分，按照收入、資產(chǎn)、工資三個因素及其權(quán)重，計算劃分各地區(qū)機構(gòu)的應納稅所得額，并及時通知到各分支機構(gòu)；各分支機構(gòu)應在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分攤的所得稅額就地申報預繳。

跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅收入涉及到跨區(qū)利益，根據(jù)《國家稅務總局關于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函〔2008〕747號，已廢止）的規(guī)定，跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅收入涉及跨區(qū)利益，跨區(qū)法人應健全財務核算制度并準確計算經(jīng)營成果，不適用《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）。也就是說，跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅不適用核定征收。總機構(gòu)不向分支機構(gòu)提供分配表的，主管稅務機關應責成該分支機構(gòu)督促總機構(gòu)限期提供稅款分配表，同時函請總機構(gòu)主管稅務機關責成總機構(gòu)限期提供稅款分配表，并由總機構(gòu)主管稅務機關對總機構(gòu)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》（主席令2001年第49號）的有關規(guī)定予以處罰；總機構(gòu)主管稅務機關未盡責的，由上級稅務機關對總機構(gòu)主管稅務機關依照稅收執(zhí)法責任制的規(guī)定嚴肅處理。

分公司臨時跨地區(qū)經(jīng)營的，根據(jù)國稅函〔2010〕156號文的規(guī)定，建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構(gòu)直接管理的項目部（包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應匯總到二級分支機構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機構(gòu)規(guī)定的辦法預繳企業(yè)所得稅。所以，分公司跨地區(qū)經(jīng)營不需就地預繳企業(yè)所得稅。但分公司管理的項目部應向項目所在地主管稅務機關出具總機構(gòu)所在地主管稅務機關開具的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構(gòu)出具的證明該項目部屬于分公司管理的證明文件。

另外應當注意的是，對建筑企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設立的跨地（市、縣）經(jīng)營，其企業(yè)所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局共同制定，并報國家稅務總局備案。所以，對在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內(nèi)的企業(yè)所得稅如何申報繳納，要遵循省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的具體規(guī)定。

張迪